ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Автономные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Автономные учреждения" № 1/2010

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "Автономные учреждения" № 1/2010;

– Информацию о подписке на наши издания.

Вычет по расходам на лечение: организация, сотрудник, медучреждение и налоговая инспекция

Условия предоставления вычета на лечение

Для получения вычета на лечение необходимо соблюдение условий, установленных статьей 219 НК РФ:

– налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;

– налогоплательщик получил доход в том налоговом периоде, в котором произведены расходы на лечение, и налог с этого дохода был уплачен в казну Российской Федерации;

– доход, по которому предоставляется вычет, облагался в соответствии со статьей 224 НК РФ по налоговой ставке 13%;

– налогоплательщик оплатил медицинские услуги, дорогостоящие виды лечения (далее – медицинские услуги), медикаменты, страховые взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату услуг по лечению;

– медицинские услуги, медикаменты включены в перечни медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения и лекарственных средств, утвержденные Правительством РФ, и назначены лечащим врачом;

– медицинские услуги оказаны российским медицинским учреждением, имеющим лицензию на ведение медицинской деятельности;

– медицинские услуги (медикаменты) оказаны (предоставлены) либо самому налогоплательщику, либо его близким родственникам: супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет;

– медицинские услуги, медикаменты и дорогостоящие виды лечения, страховые взносы по договорам добровольного страхования оплачены за счет средств налогоплательщика;

– заявление о зачете или возврате части НДФЛ, уплаченного в налоговом периоде, подано не позднее трех лет с даты уплаты налога по итогам данного налогового периода.

Налогоплательщик является налоговым резидентом РФ

В пункте 1 статьи 219 НК РФ сказано, что право на получение социальных налоговых вычетов имеет налогоплательщик. Напомним, кто таковым признается в главе 23 НК РФ.

В статье 207 НК РФ к налогоплательщикам НДФЛ отнесены физические лица:

– признаваемые налоговыми резидентами РФ;

– не признаваемые налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Далее в этой статье поясняется, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем этот период не прерывается на время отсутствия налогового резидента в России, если такие выезды связаны с лечением или обучением и не превышают шести месяцев.

Исключение составляют российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. Эти лица независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации всегда признаются налоговыми резидентами РФ.

Непризнание физического лица налоговым резидентом РФ влечет применение 30% налоговой ставки к доходам, получаемым таким лицом (пункт 3 статьи 224 НК РФ). А в пункте 3 статьи 210 НК РФ установлено условие: налоговые вычеты, в том числе на лечение, предоставляются только по тем доходам, которые облагаются по ставке 13%.

Таким образом, претендовать на получение социальных налоговых вычетов может налогоплательщик, признанный налоговым резидентом РФ, то есть любой человек, находящийся в России более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Требования к доходам

Рассмотрим условия, касающиеся полученного дохода. Вычет может быть предоставлен налогоплательщику только в том случае, если:

– в том налоговом периоде, в котором произведены расходы на лечение, был получен доход;

– полученный доход облагался по налоговой ставке 13%.

Эти требования вытекают из нормы, изложенной в пункте 3 статьи 210 НК РФ. Там сказано, что налоговая база НДФЛ определяется как разность дохода, подлежащего налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (то есть 13%), и суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ.

Напомним, что основная налоговая ставка НДФЛ на территории РФ и за ее пределами равна 13%. Есть также специальные налоговые ставки:

– 35% (стоимость выигрышей, призов и аналогичных доходов);

– 30% (доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации);

– 15% (доходы в виде дивидендов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ);

– 9% (доходы в виде дивидендов налоговых резидентов РФ).

Так вот вычет предоставляется по доходам, в отношении которых предусмотрена ставка 13%.

Еще надо помнить, что при определении налоговой базы надо учитывать все полученные налогоплательщиком доходы. А доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Претендуя на получение социального вычета, важно учесть все полученные доходы, облагаемые по ставке 13%. Дело в том, что в соответствии со статьей 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база этого налогового периода принимается равной нулю. И на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Добавим еще одно требование – налог с дохода был перечислен в бюджет. Полагаем, что это требование понятно. Тем не менее, об этом следует помнить налогоплательщикам – налоговым резидентам РФ (а ранее мы уже выяснили, что правом на получение вычетов могут воспользоваться только резиденты РФ). Когда резидент РФ получает доход от источника за пределами Российской Федерации, резидент обязан сам исчислить, уплатить в бюджет РФ налог с такого дохода и подать в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Эта норма закреплена в статье 228 НК РФ. И если налоговый резидент РФ по каким-то причинам забудет уплатить налог, то он не сможет претендовать на вычет.

Медицинские услуги и медикаменты должны быть указаны в перечнях

Социальный налоговый вычет на лечение предоставляют по следующим видам расходов:

– расходы на лечение и приобретение медикаментов;

– уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату услуг по лечению.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ социальный вычет на лечение предоставляется по расходам, связанным с оплатой медицинских услуг и медикаментов, указанных в перечнях Правительства РФ.

Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее – Постановление № 201) утверждены три перечня:

– Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее – Перечень медицинских услуг);

– Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее – Перечень лекарственных средств);

– Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее – Перечень дорогостоящих видов лечения).

Наличие медицинской услуги или лекарства в соответствующем перечне – обязательное требование, предоставляющее право налогоплательщику, оплатившему такие услуги или медикаменты, предъявить понесенные расходы как расходы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.

Расходы на медицинские услуги

Согласно Постановлению № 201 к медицинским услугам по лечению в Перечне медицинских услуг причислены:

– услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи;

– услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

– услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

– услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;

– услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Следует знать, что при оплате медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях к вычету принимается стоимость путевки в части заложенных в нее медицинских услуг, а не полная цена, которая помимо лечения предполагает стоимость проживания, питания, комиссионное (агентское) вознаграждение фирме, через которую приобреталась путевка, и тому подобные услуги. Этот вывод следует из пункта 2 письма Минздрава России от 12 февраля 2002 г. № 2510/1430-02-32.

Расходы на дорогостоящее лечение

В Перечне дорогостоящих видов лечения, утвержденном Постановлением № 201, указаны только виды лечения. Но в состав расходов, связанных с таким лечением, налогоплательщик может включить стоимость оплаченных им необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов. Это могут быть, например, эндопротезы, искусственные клапаны, хрусталики и т.п.

Но при этом должны выполняться следующие условия:

– медицинская организация не располагает необходимыми дорогостоящими расходными материалами, и налогоплательщик вынужден приобретать их самостоятельно. В таких случаях в договорах с медицинской организацией следует указывать, что материалы (оборудование) покупаются на средства пациента;

– факт оплаты материалов (оборудования) налогоплательщиком подтвержден документально. Например, счетом-фактурой с приложенным кассовым чеком или квитанцией к приходному кассовому ордеру, платежным поручением, банковской выпиской и т.п.;

– факт использования расходных материалов при проведении операции подтвержден документально. Например, выпиской из истории болезни. Или справкой медучреждения для предоставления вычета с указанием, что в ходе дорогостоящего лечения использовались дорогостоящие расходные материалы, приобретенные пациентом.

Причем в отношении таких расходов социальный налоговый вычет предоставляется вне зависимости от того, платно или бесплатно оказывались медицинские услуги с использованием указанных расходных материалов.

Условия, выполнение которых позволяет включить стоимость дорогостоящих расходных медицинских материалов в состав расходов по дорогостоящим видам лечения, приведены в письмах ФНС России от 25 августа 2006 г. № 04-2-01/13, от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@ и УФНС России по г. Москве от 8 сентября 2008 г. № 28-10/085806@.

В то же время расходы, связанные с приобретением средств по уходу за больным и его восстановлением (например, ортопедический матрац и кресло-коляска), согласно письму УФНС по г. Москве от 19 марта 2008 г. № 28-10/026561 не могут учитываться при получении вычета.

Лекарственные средства

Перечень лекарственных средств содержит 19 разделов различных групп лекарств. Названия лекарств соответствуют названиям, содержащимся в Государственном реестре лекарственных средств.

Положение о Государственном реестре лекарственных средств утверждено Минздравом России 1 декабря 1998 г. № 01/29-15. В приложении 3 к Государственному реестру приведены международные непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы, то есть торговые названия лекарств. У одного лекарственного средства может быть несколько торговых наименований. Например, медикамент "Винпоцетин" имеет и другое наименование – "Веро-винпоцетин". К вычету будут приняты расходы на предусмотренное Перечнем лекарственных средств лекарство с любым из синонимичных названий.

Таким образом, допустимо подобное расхождение между рецептом и чеком (товарным чеком).

В подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ установлено условие признания расходов на приобретение медикаментов в качестве налогового вычета: медикаменты должны быть назначены лечащим врачом. Таким образом, для получения налогового вычета на лечение по расходам на приобретение медикаментов нужно иметь документальное подтверждение того, что данное лекарственное средство назначено врачом, а не приобретено по желанию налогоплательщика.

Анонс содержания журнала
"БиНО: Автономные учреждения" № 1/2010

Вычет по расходам на лечение: организация, сотрудник, медучреждение и налоговая инспекция

Углубленные медосмотры работников

Ответственность за нарушения трудового законодательства

Новое в законодательстве

Кроссворд от БиНО

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за 2009 г. и за 2007-2008 гг. Стоимость комплекта за 2009 г. (4 журнала и 4 сборника документов на CD) составляет 3 160 руб., а за 2007-2008 гг. (2 журнала за 2007 г., 4 журнала за 2008 г. и 4 сборника документов на CD за 2008 г.) – 3 414 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: