Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Автономные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность

Подписаться Бесплатная новостная рассылка Подписчиков 343 RSS
←   Февраль 2010   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28


За последние 60 дней ни разу не выходила


Открыта: 10-02-2009

Автор
БиНО

Статистика

343 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Автономные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность - 'БиНО: Автономные учреждения' N4/2009


ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Автономные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Автономные учреждения" № 4/2009

Смотрите в конце выпуска:
– Содержание журнала "Автономные учреждения" № 4/2009;
– Информацию о подписке на наши издания.

Представительские расходы

Е.Ф. Горелова, бухгалтер-эксперт

Расходы, аналогичные представительским

Очевидно, что у некоммерческих организаций, которые не ведут предпринимательскую деятельность, также возникают представительские расходы. Причем Налоговый кодекс РФ не признает такие расходы представительскими, поскольку они не удовлетворяют требованию о коммерческом характере деятельности, ради которой эти расходы произведены. У бухгалтеров таких НКО возникают вопросы: являются ли эти расходы представительскими, как их оформлять и отражать в бухгалтерском и налоговом учете?

В практике делового общения и в письмах налоговых органов (например, в письме МНС России от 29 января 2002 г. № 02-2-10/6-8951) такие расходы называют представительскими. Действительно, с одной стороны, по характеру производимых затрат с учетом положений пункта 2 статьи 264 НК РФ их можно было бы квалифицировать как представительские. Но, с другой стороны, они производятся не за счет средств, полученных от производства и реализации, и поэтому, с точки зрения НК РФ, представительскими не являются.

Мы будем называть эти расходы расходами, аналогичными представительским. И понятие это будем употреблять только в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Обращаем внимание читателей, что в законодательстве такого понятия не существует, оно используется нами исключительно в рамках настоящей статьи.

Источниками расходов, аналогичных представительским, могут быть внереализационные доходы и доходы, не облагаемые налогом на прибыль, перечисленные в статье 251 НК РФ. Для большинства НКО такими источниками прежде всего являются целевые поступления и средства целевого финансирования.

Расходы, производимые за счет внереализационных доходов

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не связывает получение прибыли с ведением организацией предпринимательской деятельности. Даже не занимаясь предпринимательством, НКО может получить внереализационный доход, например в виде положительной курсовой разницы. Для НКО любых организационно-правовых форм, получающих пожертвования или гранты от иностранных организаций, стоимость которых, как правило, выражена в иностранной валюте, в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом становится положительная курсовая разница, возникающая от переоценки стоимости этих средств.

К внереализационным доходам относятся также целевые поступления и целевое финансирование, если они использованы не по назначению (пункт 14 статьи 250 НК РФ), в том числе имущество, работы, услуги, полученные в виде благотворительной помощи, пожертвований.

Очевидно, что за счет целевых поступлений и внереализационных доходов НКО может проводить встречи (переговоры) с другими организациями, например по вопросам о сотрудничестве в связи с осуществлением своей уставной деятельности, и производить, таким образом, расходы, аналогичные представительским. Принимаются ли такие расходы в целях налогообложения, и если да, то распространяется ли на них норма, установленная Налоговым кодексом РФ?

В пункте 1 статьи 265 НК РФ, содержащем перечень внереализационных расходов, ничего не сказано ни о представительских, ни об аналогичных им расходах. В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным относятся так называемые другие обоснованные расходы. К ним, на наш взгляд, могут быть отнесены расходы, аналогичные представительским, в том случае, если они являются обоснованными и документально подтвержденными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Что же касается нормы, установленной для представительских расходов, то в Налоговом кодексе РФ ничего не говорится об обязательности ее применения в отношении расходов, производимых за счет целевых поступлений или внереализационных доходов. Действительно, ведь за счет внереализационных доходов не производятся расходы на оплату труда. От каких тогда расходов считать 4%? Разумно предположить, что в данных случаях норму применять не следует.

Также важно помнить, что поскольку речь идет о расходах, уменьшающих налоговую базу, то при отнесении расходов, аналогичных представительским, к внереализационным затратам они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем оформлять расходы, аналогичные представительским и производимые за счет внереализационных доходов, так же, как и представительские. С той лишь разницей, что в приказе об утверждении норм, в смете к договору, в авансовом отчете и в других документах речь будет идти о расходах, аналогичных представительским.

Пример 2. Некоммерческая организация "Содружество" 1 марта 2009 г. безвозмездно получила от Благотворительного фонда "Милосердие" денежные средства в размере 200 000 руб. для бесплатной установки обучающей компьютерной программы в школах города. По договору установка должна быть завершена до 30 мая 2009 г. По утвержденной Фондом "Милосердие" смете на расходы, аналогичные представительским, связанные с буфетным обслуживанием представителей школ, предусмотрена сумма 10 000 руб. Указанная сумма была выдана сотруднику НКО "Содружество" под отчет. Официальный прием представителей школ был проведен в конце марта 2009 г. Приведем бухгалтерские проводки, которыми необходимо оформить данные хозяйственные операции:

– отражено поступление денежных средств, полученных безвозмездно от фонда "Милосердие", – 200 000 руб.

Дебет   51 "Расчетный счет"

Кредит 86 "Целевое финансирование" субсчет 86-0 "Общие поступления";

– поступили с расчетного счета средства на расходы, аналогичные представительским, – 10 000 руб.

Дебет   50 "Касса"

Кредит 51 "Расчетный счет";

– выданы под отчет средства на расходы, аналогичные представительским, – 10 000 руб.

Дебет   71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кредит 50 "Касса";

– отражено поступление продуктов, купленных для проведения официального приема, на основании авансового отчета – 10 000 руб.

Дебет   10 "Материалы" субсчет "Продукты для буфетного обслуживания"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

– распределена часть средств целевого финансирования на расходы, аналогичные представительским (в соответствии со сметой)

Дебет   86 "Целевое финансирование" субсчет 86-0 "Общие поступления"

Кредит 86 "Целевое финансирование" субсчет 86-1 "Резерв на расходы, аналогичные представительским";

– отражено списание на расходы купленных продуктов (на основании авансового отчета) – 10 000 руб.

Дебет   86 "Целевое финансирование" субсчет 86-1 "Резерв на расходы, аналогичные представительским"

Кредит 10 "Материалы" субсчет "Продукты для буфетного обслуживания".

В марте месяце у НКО "Содружество" отсутствует прибыль для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет указанных расходов ведется в соответствующих регистрах. И для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ полученные доходы могут быть уменьшены на сумму произведенных расходов. А в соответствии с ПБУ 18/02 31 марта 2009 г. В бухгалтерском учете НКО "Содружество" следует сделать запись:

– увеличена сумма налога на прибыль, исходя из данных бухгалтерского учета по сравнению с суммой налога на прибыль по данным налогового учета, – 38 000 руб. ((200 000 руб. – 10 000 руб.) x х 20%)

Дебет   99 "Прибыли и убытки" субсчет 99-1 "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-1 "Налог на прибыль организаций".

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Автономные учреждения" № 4/2009 читайте также:

Определение представительских расходов
Документальное оформление представительских расходов

Общий перечень документов

Последовательность оформления документов и их примеры

Оформляем транспортные расходы

Как оформить буфетное обслуживание

Услуги переводчика

Нормирование расходов
Учет представительских расходов и налогообложение

Пример учета представительских расходов

Налогообложение представительских расходов

ЕСН

НДФЛ

Спорные вопросы

Обеспечение жильем и оплата проезда

Алкогольная продукция

Оформление помещений и сувениры

Переговоры с физическими лицами

Место проведения представительских мероприятий

Время проведения мероприятий

Расходы, аналогичные представительским

Расходы, производимые за счет целевых поступлений и средств целевого финансирования

Содержание журнала
"БиНО: Автономные учреждения" № 4/2009

Грани развития: размышления у картины
Зимка
Тема номера: экологические платежи
С.В. Балдина, М.С. Мухин. Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Учет в органах Ростехнадзора

Кто обязан вносить плату за негативное воздействиена окружающую среду

Сроки внесения платы и ответственность за их нарушение

Представление плательщиками отчетности

Ответственность за отсутствие нормативов образования отходов и лимитов на их размещение

С.В. Балдина, М.С. Мухин. Административные правонарушения в области охраны окружающей природной среды и природопользования

Несоблюдение экологических требований во время строительства

"Экологические ошибки" при обращении с отходами

Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду

Практикум бухгалтера
Е.Ф. Горелова. Представительские расходы

Определение представительских расходов

Документальное оформление представительских расходов

Нормирование расходов

Учет представительских расходов и налогообложение

Налогообложение представительских расходов

Спорные вопросы

Расходы, аналогичные представительским

Социальное страхование
И.Ю. Кузьмин. Компенсация части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования

Родительская плата

Компенсация части родительской платы

Обзор документов
Новое в законодательстве

Автономные учреждения

Бухгалтерский учет

Гранты

Командировки

Лицензирование

Наличные расчеты

Налогообложение

Образование

Ответственность

Отчетность

Пенсионное обеспечение

Пособия

Пошлины

Социальное страхование

Трудовое законодательство

Кроссворд от БиНО
Кроссворд "Экологический"
Справочная информация
Материалы, опубликованные в "БиНО: Автономные учреждения" в 2009 году

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за 2009 г. и за 2007-2008 гг. Стоимость комплекта за 2009 г. (4 журнала и 4 сборника документов на CD) составляет 3 160 руб., а за 2007-2008 гг. (2 журнала за 2007 г., 4 журнала за 2008 г. и 4 сборника документов на CD за 2008 г.) – 3 414 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/
law.russia.review.binolaw

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/
law.russia.review.nkolaw

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/
state.army.svlaw

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdbu

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdnko

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdsv

Автономные учреждения:финансово-хозяйственная деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdau

В избранное