ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Автономные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Автономные учреждения" № 3/2009

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "Автономные учреждения" № 3/2009;

– Информацию о подписке на наши издания.

Инвентаризация имущества и обязательств

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности

Согласно пункту 5 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете все результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Это означает, что, во-первых, все выявленные в ходе инвентаризации факты должны быть соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете организации. А,  во-вторых, дата таких бухгалтерских проводок должна соответствовать тому отчетному (налоговому) периоду, в котором такие факты были обнаружены и документально зафиксированы.

В настоящем разделе рассматриваются общие принципы того, какие результаты инвентаризации следует отражать в бухгалтерском учете, и какие бухгалтерские проводки при этом необходимо составить бухгалтеру.

Оприходование излишков

Порядок учета результатов инвентаризации определяет не организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта, а особенность его деятельности. Так, автономные учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, зачисляют излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, на финансовые результаты организации и отражают их стоимость по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Автономные учреждения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, для отражения выявленных при инвентаризации излишков должны использовать счет 86 "Целевое финансирование".

Продолжение примера. При проведении плановой инвентаризации установлено, что стоящие в кабинете руководителя напольные часы, подаренные в честь победы на конкурсе учебно-воспитательных заведений в 2008 г., не учтены в бухгалтерском учете. Их рыночная стоимость на момент проведения инвентаризации (ее, как и срок дальнейшего полезного использования, определяет комиссия в процессе проведения инвентаризации) составляет 45 000 руб. Одновременно учитывается дата поступления этого имущества.

Срок дальнейшего полезного использования выявленного неучтенного имущества комиссия определяет с помощью Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Согласно данному Постановлению часы бытовые относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования, равным 7 годам.

По данным инвентаризации в бухгалтерском учете оформлена следующая запись:

– оприходованы по результатам инвентаризации напольные часы первоначальной стоимостью в размере рыночной стоимости – 45 000 руб.

Дебет   01 "Основные средства"

Кредит 86 "Целевое финансирование".

Показанная в примере проводка применяется при оприходовании объектов основных средств, которые используются при осуществлении автономным учреждением основной деятельности, финансируемой за счет целевых средств. Если же при проведении инвентаризации выявлены объекты основных средств, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности, то корреспонденция счетов будет другой:

– оприходован по рыночной стоимости не учтенный ранее объект основных средств, используемый в предпринимательской деятельности

Дебет   01 "Основные средства"

Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

При оприходовании излишков другого имущества, например материальных запасов, используемых в основной деятельности, сумма его рыночной стоимости отражается следующей проводкой:

– оприходовано по рыночной стоимости не учтенное ранее имущество, используемое в основной деятельности

Дебет   10 "Материалы"

Кредит 86 "Целевое финансирование".

При оприходовании излишков материальных запасов, используемых в предпринимательской деятельности, сумма их рыночной стоимости относится на увеличение финансового результата и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Списание недостач

Если в ходе инвентаризации выявлена недостача имущества, то стоимость недостающего имущества должна быть списана со счетов бухгалтерского учета. При этом вовсе не обязательно, что вся сумма недостачи должна быть списана полностью либо на затраты организации, либо на виновное лицо, либо на финансовый результат. Вполне могут иметь место или два указанных основания, или все три.

Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н, суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов.

Недостача запасов и их порча списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и (или) на расходы на продажу. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

– списана часть выявленных недостач в пределах норм естественной убыли

Дебет   20 "Основное производство"

или 44 "Расходы на продажу"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи сверх норм необходимо списывать за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются в следующем порядке:

– на финансовые результаты – по запасам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности;

– на увеличение расходов автономного учреждения – по запасам, используемым для ведения основной деятельности.

Подробно порядок использования счета 94 изложен в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Где, в частности, указано, что по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

– по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость;

– по недостающим или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

– по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь и т.п.

Таким образом, по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

– недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли – затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

– недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи – в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

– недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, – на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица, причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Установление виновного лица

Согласно пункту 5.1 Методических указаний по инвентаризации недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

До выявления лиц, которые действительно виновны в недостаче имущества, виновным считается лицо, материально ответственное за сохранность конкретного имущества. Поэтому при отражении в учете, недостача, сначала относится на материально ответственное лицо.

На основании данных проведенной инвентаризации независимо от начала следственных работ и их результата в бухгалтерском учете делают запись о выявленной недостаче у материально ответственного лица, за которым данное имущество числилось. При этом дебетуются счета учета расчетов по недостачам, а недостающее имущество списывается с баланса. В учете выявленная недостача будет отражена на дату окончания инвентаризации имущества, выявившей факт недостачи.

Прежде чем принять решение о возмещении ущерба конкретными работниками, как установлено статьей 247 ТК РФ, работодатель обязан организовать проверку, может даже создать специальную комиссию с участием соответствующих специалистов.

При проверке выясняют не только размер причиненного ущерба, но и его причины. И чтобы их понять, от работника надо обязательно истребовать письменные объяснения (статья 247 ТК РФ). Результаты проверки оформляются актом произвольной формы, который утверждается руководителем организации. В акте необходимо указать:

– сумму недостачи;

– причины, приведшие к недостаче;

– выводы и предложения по мерам, устраняющим эти причины.

Письменные объяснения предполагаемых виновных лиц, где они признают или не признают свою вину, должны быть приложены к таким актам.

Если работодатель не соблюдает положенный порядок установления виновного лица и взыскания ущерба, работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Автономные учреждения" № 3/2009 читайте также:

Понятие инвентаризации и ее назначение

Принятие решения о проведении инвентаризации

Нормативная база о проведении инвентаризации

Учетная политика организации об инвентаризации

Цели инвентаризации

Случаи проведения инвентаризации

В каких случаях проводить инвентаризацию обязательно

Инвентаризация, проводимая налоговыми органами в ходе налоговой проверки

Иные случаи проведения инвентаризаций

Объекты инвентаризации

Кто проводит инвентаризацию

Постоянно действующая комиссия

Рабочая комиссия

Приказ о создании инвентаризационной комиссии

Привлечение сторонней организации

Порядок проведения инвентаризации

Формирование графика проведения инвентаризаций

Оформление приказа о проведении инвентаризации

Заполнение журнала учета контроля за выполнением приказов

Подготовительные мероприятия

Составление плана проведения инвентаризации

Сбор расписок и инструктаж членов инвентаризационных комиссий

Подготовка и обработка учетных документов для инвентаризационной комиссии

Подготовительные мероприятия

Формирование инвентаризационных актов и описей

В каких случаях бухгалтерия составляет отдельные инвентаризационные описи

Имущество арендовано, передано в аренду или находится на ответственном хранении

Материальные запасы, находящиеся в пути

Тара

Ценности, хранящиеся на складе сторонней организации

Незавершенное капитальное строительство

Однотипные объекты одинаковой стоимости

Подготовка документов при инвентаризации НИОКР

Передача документов председателю инвентаризационной комиссии

Проведение инвентаризации

Условия

Правила проведения

Общие правила

Инвентаризация на складе

Методы и способы проведения инвентаризации

Метод перманентной инвентаризации

Книжный метод

Способы проверки фактического наличия

Порядок работы комиссии

Заполнение инвентаризационной описи

Общие правила

Исправление ошибок в инвентаризационных описях

Особенности проведения инвентаризации отдельных объектов

Имущество в эксплуатации

Основные средства

Нематериальные активы

Изделия и материалы, содержащие драгоценные металлы и камни

Материальные ценности, выданные сотрудникам в индивидуальное пользование

Финансовые вложения

Расчеты

НИОКР

Незавершенное строительство

Объекты, находящиеся вне места нахождения организации

Тара

Горюче-смазочные материалы

В каких случаях комиссия оформляет отдельные описи

Обнаружены неисправные товарно-материальные ценности

Товарно-материальные ценности поступают во время проведения инвентаризации

Товарно-материальные ценности выбывают во время проведения инвентаризации

Материальные запасы подлежат обработке или переработке

Оформление результатов инвентаризации

Перечень унифицированных форм

Отражение результатов инвентаризации кассы

Отражение результатов инвентаризации счетов учета денежных средств

Пример отражения в описи недостачи основного средства

Подведение итогов инвентаризации

Передача описей в бухгалтерию и последующая их обработка

Составление и утверждение акта о результатах инвентаризации

Принятие решения по итогам проведенной инвентаризации

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности

Списание недостач

Порядок досудебного урегулирования возмещения недостач

Возмещение ущерба путем возврата имущества

Списание недостач, когда виновное лицо не установлено

Долги, нереальные для взыскания

Просроченная кредиторская задолженность

Оформление пересортицы

Отражение в отчетности

Налоговые последствия результатов инвентаризации

Отражение результатов инвентаризации при расчете налога на прибыль

Налогообложение результатов инвентаризации имущества

Налогообложение результатов инвентаризации долгов, нереальных для взыскания

Налогообложение результатов инвентаризации просроченной кредиторской задолженности

Проблемы налогообложения, связанные с налоговым учетом по результатам инвентаризации

Учет НДС, когда имущество выбывает в связи с хищением

Налоговый учет имущества, выявленного в ходе инвентаризации

Содержание журнала
"БиНО: Автономные учреждения" № 3/2009

Грани развития: размышления у картины

Дичок

Тема номера: инвентаризация активов и обязательств

Понятие инвентаризации и ее назначение

Принятие решения о проведении инвентаризации

Нормативная база о проведении инвентаризации

Учетная политика организации об инвентаризации

Цели инвентаризации

Случаи проведения инвентаризации

Объекты инвентаризации

Кто проводит инвентаризацию

Порядок проведения инвентаризации

Формирование графика проведения инвентаризаций

Оформление приказа о проведении инвентаризации

Заполнение журнала учета контроля за выполнением приказов

Подготовительные мероприятия

Составление плана проведения инвентаризации

Сбор расписок и инструктаж членов инвентаризационных комиссий

Подготовка и обработка учетных документов для инвентаризационной комиссии

В каких случаях бухгалтерия составляет отдельные инвентаризационные описи

Подготовка документов при инвентаризации НИОКР

Передача документов председателю инвентаризационной комиссии

Проведение инвентаризации

Условия

Правила проведения

Методы и способы проведения инвентаризации

Порядок работы комиссии

Заполнение инвентаризационной описи

Особенности проведения инвентаризации отдельных объектов

В каких случаях комиссия оформляет отдельные описи

Оформление результатов инвентаризации

Перечень унифицированных форм

Отражение результатов инвентаризации кассы

Отражение результатов инвентаризации счетов учета денежных средств

Пример отражения в описи недостачи основного средства

Подведение итогов инвентаризации

Передача описей в бухгалтерию и последующая их обработка

Составление и утверждение акта о результатах инвентаризации

Принятие решения по итогам проведенной инвентаризации

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности

Оприходование излишков

Списание недостач

Долги, нереальные для взыскания

Просроченная кредиторская задолженность

Оформление пересортицы

Отражение в отчетности

Налоговые последствия результатов инвентаризации

Отражение результатов инвентаризации при расчете налога на прибыль

Проблемы налогообложения, связанные с налоговым учетом по результатам инвентаризации

Обзор документов

Новое в законодательстве

Автономные учреждения

Имущество

Компенсации

Налогообложение

Ответственность

Отчетность

Пенсионное обеспечение

Проверки

Расчеты с бюджетом

Социальная поддержка

Социальное страхование

Стипендии

Разное

Кроссворд от БиНО

Кроссворд "Инвентаризационный"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за первое полугодие 2009 г. и за 2007-2008 гг. Стоимость комплекта за первое полугодие 2009 г. (2 журнала и 2 сборника документов на CD) составляет 1 904 руб., а за 2007-2008 гг. (2 журнала за 2007 г., 4 журнала за 2008 г. и 4 сборника документов на CD за 2008 г.) – 4 320 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: