Использование основных средств в
деятельности организации
Налогообложение операций, связанных с эксплуатацией основных средств
Налог на прибыль организаций
Какой документ служит основанием для увеличения первоначальной стоимости основного средства после реконструкции в целях исчисления налогооблагаемой прибыли?
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ).
При этом в целях налогообложения налогом на прибыль к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Увеличить срок использования по данному объекту можно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую он ранее был включен.
Для оформления и учета реконструированных, модернизированных и отремонтированных основных средств заполняются документы по унифицированным формам, которые утверждены Постановлением Госкомстата России № 7. Отраженные в них сведения и служат основанием для увеличения первоначальной стоимости имущества.
Однако необходимо иметь в виду, что указанные формы предназначены для ведения бухгалтерского учета и отражают увеличение стоимости объектов в бухгалтерском учете. Данные налогового учета могут несколько отличаться, поскольку некоторые виды расходов не учитываются для целей исчисления налога на прибыль. Специальных же форм для налогового учета не предусмотрено. Поэтому к расчету увеличения стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете имеет
смысл прикладывать бухгалтерскую справку, отражающую разницу между данными бухгалтерского и налогового учета.
Прием-сдача объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3). Этот акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Потом он утверждается руководителем организации
или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации-заказчике работ, второй экземпляр передается организации, выполнившей работы.
Данные о ремонте, реконструкции, модернизации каждого объекта основных вносятся в Инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. ОС-6). В ней отражается изменение первоначальной стоимости основного средства, в частности в результате реконструкции.
Автономное учреждение получило страховое возмещение по автомобилю, поврежденному в ДТП. Как при налогообложении
прибыли надо учитывать сумму этой выплаты?
Суммы страхового возмещения, полученные автономными учреждениями от страховых компаний, в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам и включаются в налоговую базу при расчете налога на прибыль.
Датой получения такого дохода считается:
– при определении доходов методом начисления – день, когда страховая организация или виновник чрезвычайной ситуации признали сумму возмещения убытков либо когда решение суда вступило в законную силу (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ);
– при определении доходов кассовым методом – день поступления средств на расчетный счет или в кассу организации (пункт 2 статьи 273 НК РФ).
На балансе автономного учреждения находится дорогостоящее оборудование, приобретенное за счет бюджетного финансирования основной деятельности учреждения. В настоящий момент оборудование нуждается в технически сложном ремонте. Учреждение предполагает
оплатить его из доходов, полученных от оказания им платных услуг, и в дальнейшем использовать оборудование для оказания этих услуг. Можно ли учесть расходы на этот ремонт при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В данном случае автономное учреждение собирается отремонтировать оборудование за счет средств от предпринимательской деятельности и использовать его в этой деятельности. То есть произвести расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль на основании статьи 252 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 260 и пунктом 5 статьи 272 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен статьей 324 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением
указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
Следовательно, автономное учреждение вправе учесть при налогообложении прибыли расходы на ремонт оборудования в порядке, который определен статьями 260, 272 и 324 НК РФ.
По договору безвозмездного пользования автономное учреждение получило здание. Оно было в плохом состоянии, пришлось делать ремонт. Можно ли связанные с этим расходы
учесть при расчете налога на прибыль?
В соответствии со статьей 695 ГК РФ лицо, получившее вещь в безвозмездное пользование (ссудополучатель), обязано поддерживать эту вещь в исправном состоянии: проводить текущий и капитальный ремонт, нести все расходы по ее содержанию (если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования).
Согласно статье 260 НК РФ произведенные арендатором расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Данная норма распространяется также на расходы по ремонту амортизируемых основных средств, при условии, что договор между арендатором и арендодателем не предусматривает возмещение таких расходов арендодателем.
Напомним, что согласно статье 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, которые необходимы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом любые расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.
О возможности отнести расходы по эксплуатации и содержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование, к расходам для целей налогообложения прибыли сказано в письме Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/91. В данном случае они обязательно должны отвечать вышеназванным критериям, установленным статьей 252 НК РФ. Аналогичной позиции придерживается и
Президиум Высшего арбитражного суда РФ в информационном письме от 22 декабря 2005 г. № 98.
По своим техническим характеристикам ряд компьютеров в организации не отвечает требованиям, обязательным для установки на них современного программного продукта. Очевидно, что техника морально изношена. В связи с этим решено заменить некоторые элементы компьютеров. Считать ли данную операцию модернизацией в целях налогообложения прибыли?
Модернизацией объекта основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ считаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками и/или другими новыми качествами. В результате таких работ улучшаются эксплуатационные характеристики объекта.
Поэтому замена, например, вентилятора в системном блоке компьютера не является модернизацией компьютера, поскольку его эксплуатационные характеристики в данном случае не изменяются. А вот замену в компьютере материнской платы, винчестера на более функциональные, конечно, надо оценивать как модернизацию.
Аналогичную позицию по вопросу модернизации основных средств занимает и Минфин России (см., например, письмо от 30 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/140). Отметим также, что к расходам на ремонт объектов амортизируемого имущества, по мнению Минфина России, относятся расходы на замену вышедших из строя деталей объекта, которая вызвана необходимостью поддержать его
в рабочем состоянии.
Содержание журнала
"БиНО: Автономные учреждения" № 2/2009
Грани развития: размышления у картины
Автобусная станция
Тема номера: основные средства: бухучет и налогообложение
Поступление основных средств
Критерии отнесения имущества к основным средствам
Организация учета и обеспечение сохранности
Формирование первоначальной стоимости
Установление срока полезного использования
Отражение в бухгалтерском учете поступления
Налогообложение операций, связанных с поступлением основных средств
Использование основных средств в деятельности организации
Изменение первоначальной стоимости
Передача в эксплуатацию имущества стоимостью до 20 000 руб.
Расходы на обслуживание основных средств
Инвентаризация
Переоценка
Износ и амортизация
Текущий и капитальный ремонт
Модернизация
Налогообложение операций, связанных с эксплуатацией основных средств
Выбытие основных средств
Списание имущества, вышедшего из строя, ветхого и морально устаревшего имущества
В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за первое полугодие 2009 г. и за 2007-2008 гг. Стоимость комплекта за первое полугодие 2009 г. (2 журнала и 2 сборника документов на CD) составляет 1 904 руб., а за 2007-2008 гг. (2 журнала за 2007 г., 4 журнала за 2008 г. и 4 сборника документов на CD за 2008 г.) – 4 320 руб.
Информация в журналах не потеряла своей актуальности!
