Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), к основным средствам относятся:
– здания, сооружения;
– рабочие и силовые машины и оборудование;
– измерительные и регулирующие приборы и устройства;
– вычислительная техника;
– транспортные средства;
– инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
– рабочий, продуктивный и племенной скот;
– многолетние насаждения;
– внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Кроме того, в составе основных средств учитываются:
– капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные), оросительные и другие мелиоративные работы);
– капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
– земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
При этом, чтобы принять имущество к учету в качестве объекта основных средств, необходимо одновременное выполнение следующих условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств":
– автономное учреждение использует это имущество в деятельности, направленной на достижение целей создания данного учреждения (в том числе предпринимательской деятельности), для управленческих нужд;
– имущество предназначено для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев);
– последующая перепродажа этого имущества не предполагается.
Допускается ли учет как самостоятельных объектов основных средств отдельно приобретенных системных блоков и мониторов?
Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления
и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639 сказано, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура) представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способны выполнять свои функции только в составе комплекса. Поэтому, по мнению Минфина России, они
должны учитываться отдельным инвентарным объектом.
Однако в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств), под кодом 14 3020000 указана техника электронно-вычислительная. К ней Классификация основных средств относит, в частности, персональные компьютеры, печатающие устройства к ним,
модемы для локальных сетей. То, что персональный компьютер, принтер и модем отдельно поименованы в Классификации, говорит о том, что два последних не признаются частями персонального компьютера. В то же время эта Классификация применяется для целей начисления амортизации и не дает ответа, признаются ли системный блок, монитор, мышь, клавиатура и источник бесперебойного питания отдельными инвентарными объектами.
Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее – ОКОФ), среди наименований активов, учитываемых под кодом 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная", перечислены отдельно:
– машины вычислительные, электронные, цифровые;
– процессор, устройства запоминающие внешние;
– устройства отображения информации;
– устройства ввода и вывода информации.
Они имеют свои классификационные номера и отнесены в различные группы. В частности, процессоры – в группу 14 020261 "Процессоры", мониторы – 14 3020350 "Устройства отображения информации", принтеры – 14 3020360 "Устройства ввода и вывода информации", память – 14 3020300 "Устройства запоминающие внутренние", стримеры – 14 3020340 "Устройства запоминающие внешние".
Из этого можно сделать вывод о различном функциональном назначении данных объектов.
Необходимо отметить, что в судебной практике по данному вопросу нет однозначной позиции. Так, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 30 марта 2004 г. № А57-7169/03-5 и от 25 мая 2004 г. № А65-17461/2003-СА2-11 приведено определение персонального компьютера, по сути схожее
с определением, изложенным в вышеуказанных письмах. В этих постановлениях под персональным компьютером понимают машину, укомплектованную всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющуюся составной частью какой-либо другой машины.
Однако, по мнению судей Уральского округа, можно учесть каждую составную часть персонального компьютера в качестве самостоятельного объекта, поскольку в персональном компьютере назначение каждого объекта в отдельности является разным и каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации. Устройства могут быть переподключены от одного компьютера к другому. Именно поэтому отражать составные части компьютера как единый инвентарный объект не следует. Об этом
сказано в постановлениях ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7, от 19 апреля 2006 г. № Ф09-2828/06-С7 и от 25 января 2006 г. № Ф09-6318/05-С7.
Вывод о том, что составные части персонального компьютера не являются единым объектом основных средств и могут эксплуатироваться самостоятельно, также содержится в постановлениях ФАС:
– Западно-Сибирского округа – от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40);
– Волго-Вятского округа – от 28 февраля 2005 г. № А17-647/5-2070/5 и от 22 июня 2007 г. № А29-5669/2006а;
– Уральского округа – от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9180/07-С3;
– Поволжского округа – от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42.
Автономное учреждение приобрело сменный накопитель данных (флэш-накопитель, USB Flash Drive). В технической документации на накопитель не указан срок его использования. Относится ли это имущество к основным средствам с точки зрения бухгалтерского учета?
Срок полезного использования сменных накопителей информации превышает 12 месяцев. По формальным признакам, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", их можно отнести к основным средствам. Однако стоимость флэш-карт, как правило, не превышает 20 000 руб.
А согласно пункту 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Стоимость таких объектов списывается по мере передачи в эксплуатацию. Такая же ситуация и в налоговом учете. Порядок списания такого имущества регулируется
статьей 254 НК РФ.
Автономное учреждение заключило договор на установку сигнализации на свой автомобиль. Следует ли учитывать установленную сигнализацию в качестве отдельного объекта основных средств?
Установка охранной сигнализации автомобиля не является созданием нового объекта основных средств. Ее надо квалифицировать как дооборудование автотранспортного средства.
В результате такого дооборудования, согласно пункту 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", изменится первоначальная стоимость автомобиля – она увеличится на стоимость установленной сигнализации и работ по ее монтажу.
В полной версии статьи в журнале "БиНО: Автономные
учреждения" № 2/2009 читайте также:
Поступление основных средств
Организация учета и обеспечение сохранности
Библиотечный фонд
Имущество, содержащее драгметаллы
Имущество стоимостью до 20 000 руб.
Формирование первоначальной стоимости
Активы приобретены за плату
Активы получены безвозмездно
Установление срока полезного использования
Отражение в бухгалтерском учете поступления
Активы приобретены за плату
Активы получены безвозмездно
Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации
Налогообложение операций, связанных с поступлением основных средств
Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль организаций
Использование основных средств в деятельности организации
Изменение первоначальной стоимости
Передача в эксплуатацию имущества стоимостью до 20 000 руб.
Расходы на обслуживание основных средств
Инвентаризация
Переоценка
Износ и амортизация
Отражение в бухгалтерском учете начисления износа
Начисление амортизации в налоговом учете
Методы начисления амортизации
Текущий и капитальный ремонт
Модернизация
Налогообложение операций, связанных с эксплуатацией основных средств
Налог на прибыль организаций
Налог на имущество
Налог на добавленную стоимость
Выбытие основных средств
Списание имущества, вышедшего из строя, ветхого и морально устаревшего имущества
Продажа
Безвозмездная передача
Восстановление НДС при выбытии основных средств
Хищения и недостачи
Хищения
Недостачи
Анонс содержания журнала
"БиНО: Автономные учреждения" № 2/2009
Поступление основных средств
Использование объектов основных средств в деятельности
учреждения
В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за первое полугодие 2009 г. и за 2007-2008 гг. Стоимость комплекта за первое полугодие 2009 г. (2 журнала и 2 сборника документов на CD) составляет 1 904 руб., а за 2007-2008 гг. (2 журнала за 2007 г., 4 журнала за 2008 г. и 4 сборника документов на CD за 2008 г.) – 4 320 руб.
Информация в журналах не потеряла своей актуальности!
