ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Автономные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Обращаем Ваше внимание на то, что Издательский дом "БиНО" выпускает рассылку
"Новое в законодательстве для некоммерческих организаций"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Автономные учреждения" № 1/2009

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Автономные учреждения" № 1/2009;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

В командировки по России и за рубеж – по новым правилам

Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов

Содержание

Нормативные документы

Командировочные под отчет

Состав командировочных расходов

28 октября 2008 г. вступило в силу Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 (далее – Положение) в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ.

В указанном постановлении Правительство РФ уполномочило Минздравсоцразвития России давать разъяснения по вопросам, связанным с применением этого документа.

Положение опубликовано в "Российской газете" 17 октября 2008 г. (Федеральный выпуск № 4775).

Данный документ определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств. В нем более четко изложен ряд норм, вызывавших трудности и противоречия в правоприменительной практике.

Нормативные документы

До утверждения Положения организации при направлении своих работников в служебные командировки вынуждены были пользоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее – Инструкция № 62). Данная инструкция не отменена и по сей день и согласно статье 423 ТК РФ может применяться в части, не противоречащей российскому законодательству. Но нельзя не отметить, что Инструкция № 62 определяет особенности командирования по территории СССР и не вполне отвечает требованиям современного трудового законодательства и реалиям деятельности российских организаций.

Новый документ удовлетворяет всем требованиям современного законодательства. Рассмотрим его основные положения.

Командировочные под отчет

Необходимость выдачи аванса перед командировкой установлена в пункте 19 Инструкции № 62 и пункте 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 (далее – Порядок № 40). Однако о том, что работнику, который едет в командировку за рубеж, должен быть выдан такой аванс в иностранной валюте, прямо не говорилось. В связи с этим возникали вопросы по поводу вида валюты, в которой должны быть выданы под отчет денежные средства работнику, направленному в служебную загранкомандировку.

Теперь в пункте 10 Положения установлено, что при направлении в командировку работнику выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения, а также дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Что касается зарубежных командировок, то выплата аванса в иностранной валюте регулируется пунктом 16 Положения. В частности в нем указано, что оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте регулирует Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее – Закон № 173-ФЗ).

Напомним, что организации обязаны осуществлять валютные операции в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, а именно через банковские счета, открытые в кредитной организации, имеющей право на основании лицензии Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Состав командировочных расходов

Состав возмещаемых расходов определен в пункте 11 Положения. Никаких изменений в составе расходов не произошло – он полностью соответствует перечню, установленному в статье 168 ТК РФ.

Работнику возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные с разрешения руководителя организации. В пункте 24 Положения сохранено также и такое важное и непременное условие, как необходимость документально подтверждать произведенные расходы.

Суточные

Размеры командировочных расходов, в том числе суточные, должны быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом.

Суточные необходимо возмещать за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе время вынужденной остановки в пути. Задержка в пути должна быть документально подтверждена. Это требование закреплено в пункте 19 Положения.

Существуют особенности выплаты суточных при однодневных командировках. Рассмотрим их подробнее. В пункте 11 Положения, как и ранее в пункте 15 Инструкции № 62, сказано, что при однодневных командировках суточные не выплачиваются. Но если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то ему следует возместить расходы по проживанию. Ранее в пункте 15 Инструкции № 62 было указано, что работник в этой ситуации может остаться в месте командирования по своему усмотрению, теперь ему требуется согласовать это с руководителем. Сказанное относится только к командировкам по России.

При однодневных зарубежных командировках суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% от установленной в организации нормы расходов на выплату суточных на загранкомандировки (пункт 20 Положения).

В пункте 18 Положения уточнены принципы выплаты суточных при зарубежных командировках. По-прежнему суточные за день пересечения границы России оплачиваются по правилам "страны въезда". При выезде суточные необходимо выплачивать в валюте, при возвращении – в рублях. При командировках в несколько зарубежных стран суточные за день пересечения границы между ними также нужно оплачивать по принципу страны въезда.

Напомним, что при оплате суточных до конца 2008 г. следовало учитывать, что для целей исчисления налога на прибыль суточные нормировались согласно Постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 (далее – Постановление № 93). С 2009 г. нормирование этих расходов отменено (абзац 4 подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). Теперь их можно учитывать в размере фактических затрат.

Кроме того, в связи с отменой Постановления № 93 суммы суточных, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом организации, теперь не облагаются единым социальным налогом в полном размере. До 1 января 2009 г. суммы суточных, превышающие нормы, установленные этим Постановлением, облагались ЕСН.

Однако для целей исчисления налога на доходы физических лиц норматив, установленный с 1 января 2008 г., сохранился (абзац 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ). В доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день командировки по России, не более 2 500 руб. за каждый день загранкомандировки.

Оплата проезда, в том числе такси

При командировках по России работнику необходимо возместить расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также между населенными пунктами, если работник командирован в несколько организаций. Эти расходы включают проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от них, если они находятся за чертой населенного пункта. Обязательным условием являются подтверждающие документы, а именно билеты (пункт 12 Положения).

Кроме того, должны быть возмещены:

– страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

– оплата услуг по оформлению проездных документов;

– оплата услуг по предоставлению постельных принадлежностей в поездах.

С классическим общественным транспортом все понятно, а вот как обстоит дело с такси? Посмотрим, как изменилась позиция финансового и налогового ведомств в отношении этого вида транспорта.

В пункте 12 Инструкции № 62 были названы те же условия проезда к станции, пристани, аэропорту транспортом общего пользования (кроме такси). И Минфин России неоднократно указывал на то, что расходы по проезду на такси в целях налогообложения прибыли учитывать нельзя (письма от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/4/14, от 26 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/15, от 8 августа 2005 г. № 03-03-04/2/42 и др.). Но потом ввиду того, что большинство арбитражных судов принимали решения по данному вопросу в пользу налогоплательщика, Минфин России стал признавать эти расходы при условии подтверждения их экономической целесообразности (например, в письме от 13 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/48).

В пункте 12 Положения такси не упомянуто в качестве исключения, а в соответствии со статьей 789 Гражданского кодекса РФ маршрутные и обычные такси относятся к транспорту общего пользования. Но не стоит забывать, что для возмещения расходов обязательным условием считается наличие оправдательного документа.

При зарубежных командировках расходы по проезду возмещаются в аналогичном порядке на основании пункта 22 Положения.

Оплата проживания

В соответствии с пунктом 14 Положения расходы по бронированию и найму жилого помещения при командировках по России должны быть возмещены работникам в порядке и размерах, определенных коллективными договорами или локальным нормативным актом. Исключение составляют случаи предоставления командированным работникам бесплатного жилого помещения. Эта норма закреплена в статье 168 ТК РФ.

Возмещению также подлежат расходы по проживанию в случае вынужденной остановки в пути. Произведенные расходы должны быть обязательно подтверждены документально (пункт 13 Положения).

В пункте 11 Инструкции № 62 указано, что работнику должна быть возмещена плата за бронирование мест в российских гостиницах в размере 50% от стоимости места в сутки.

В соответствии с пунктом 21 Положения при зарубежных командировках документально подтвержденные расходы возмещаются в аналогичном порядке. О затратах по бронированию гостиничных мест в данном пункте не говорится.

Иные расходы

Работникам, выезжающим в командировку за рубеж, работодатель обязан компенсировать не только расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов, обязательные консульские и аэродромные сборы, но также плату за право въезда или транзита автомобильного транспорта, расходы на оформление обязательной медицинской страховки и другие обязательные платежи и сборы (пункт 23 Положения).

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Автономные учреждения" № 1/2009 читайте также:

В командировку – по трудовому договору

Срок командировки

Командировочное удостоверение

Средний заработок

Болезнь в командировке

Авансовый отчет – в три дня

Анонс содержания журнала
"БиНО: Автономные учреждения" № 1/2009

Основные средства: бухучет и налогообложение

Поступление основных средств

Использование объектов основных средств в деятельности организаций

Выбытие объектов основных средств

В командировки по России и за рубеж – по новым правилам

Новое в законодательстве

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за 2008 г. и 2007 г. Стоимость комплекта (4 журнала и 4 сборника документов на CD) за 2008 г. составляет 3 440 руб., а за 2007 г. (2 журнала) – 880 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: