"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Как показывает читательская почта, многих налогоплательщиков,
использующих метод начисления, волнует вопрос о налоговом учете штрафных
санкций, которые хозяйственным договором предусмотрены, но
налогоплательщиком с должника не получены. На вопрос: нужно ли с них
платить налог на прибыль, автор постарается ответить в предлагаемой
статье.
Начнем с того, что напомним читателям порядок учета штрафных
санкций, действовавший до введения в действие главы 25 НК РФ (т.е. до 1
января 2002 г.), поскольку этот период также может быть охвачен налоговой
проверкой.
Как следовало из ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), в налоговую
базу из состава внереализационных доходов включались только фактически
полученные доходы. Неполученные доходы в виде присужденных судом и
признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий
договора при исчислении налога на прибыль не учитывались.
Данный вывод нашел подтверждение в Постановлении Конституционного
Суда РФ от 28.10.99 N 14-П и в решении Верховного Суда РФ от 31.10.01,
которыми положения абзаца четвертого п. 14 Положения о составе затрат...,
утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552
(действовало до 1 января 2002 г.), были признаны недействительными в
части включения в состав внереализационных доходов присужденных или
признанных должником штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за
нарушения условий хозяйственных договоров, но не полученных кредитором
штрафов, пеней и других санкций.
Указанные судебные акты были приняты по результатам рассмотрения
положений Закона N 2116-1, а начиная с 1 января 2002 г. Федеральным
законом от 06.08.01 N 110-ФЗ была введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ. На нее действие принятых судебных актов уже
не распространяется, поскольку это совершенно другой федеральный закон,
положения которого не были предметом рассмотрения в высших судебных
инстанциях.
С 1 января 2002 г. действует новый порядок исчисления и уплаты
налога на прибыль, установленный главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций
признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с требованиями главы 25 НК
РФ. К доходам для целей налогообложения прибыли относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
Перечень внереализационных доходов, подлежащих включению в состав
налоговой базы, содержится в ст.250 НК РФ. Согласно этой статье к
внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба.
Признание доходов для целей налогового учета налогоплательщик
производит, используя один из двух методов: метод начисления или кассовый
метод.
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (ст. 271 НК РФ).
При кассовом методе датой получения дохода признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности перед налогоплательщиком иным способом (ст. 273 НК РФ).
У налогоплательщиков, использующих кассовый метод, никаких вопросов
по учету штрафных санкций, сумм возмещения убытков или ущерба не
возникает. Здесь все ясно. Указанные суммы включаются в налогооблагаемую
базу по мере их поступления на расчетный счет или в кассу
налогоплательщика. Сложности возникают у тех налогоплательщиков, которые
используют метод начисления.
Согласно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания доходов в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения
суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба является дата
признания санкций должником либо дата вступления в законную силу решения
суда.
Что же такое признание штрафных санкций? На наш взгляд, как
признание следует рассматривать действия лица, явно свидетельствующие о
том, что лицо признает факт нарушения условий договора и согласно
выплатить в связи с этим определенную денежную сумму. Такое признание
может быть сделано в форме письма, телеграммы, факсимильного сообщения и
в иной форме.
Утверждения некоторых представителей налоговых органов о том, что в
качестве признания штрафных санкций следует рассматривать сам факт
подписания договора, в котором предусмотрены санкции, представляется нам
малоубедительным. Подписание сторонами договора лишь допускает
возможность применения штрафных санкций (взыскания убытков) в
установленных договором размерах, но не может рассматриваться как
признание санкций. Согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ обязанность
должника по уплате неустойки (штрафа, пени) наступает только при
неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по договору. В
момент подписания договора ни одна из сторон противоправных действий еще
не совершает, значит, оснований для уплаты штрафных санкций нет. А раз
оснований для их уплаты нет, то соответственно ни у одной из сторон нет
оснований для их признания.
Отсутствие со стороны должника возражений по поводу истребуемых с
него санкций или сумм ущерба также, на наш взгляд, не является
признанием. Признание - это положительный ответ должника на требование
кредитора, которым он подтверждает наличие у себя обязанности по уплате
санкций (возмещения ущерба). Принцип "молчание - знак согласия" в данном
случае не применим, поскольку причиной отсутствия ответа может быть и
неполучение претензии должником, и отсутствие должника, и ряд других
обстоятельств.
В статье 317 НК РФ сказано, что при определении внереализационных
доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба
налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают
причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если
условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения
убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для
начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании
долга в судебном порядке обязанность по начислению этого
внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании
решения суда, вступившего в законную силу.
Следует отметить, что ст. 317 НК РФ указывает не на то, когда
налогоплательщику следует включать указанные суммы в состав доходов, а на
то, в каком размере штрафные санкции или суммы убытков (ущерба)
включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению. Поэтому ссылки
на ст. 317 НК РФ в обоснование того, что штрафные санкции следует
включать в состав внереализационных доходов в момент возникновения права
на их получение, являются, на наш взгляд, несостоятельными.
По нашему мнению, организация, применяющая метод начисления, должна
производить увеличение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму
названных выше внереализационных доходов (санкций за нарушение договорных
обязательств) в порядке, установленном ст. 271 НК РФ, т.е. в период их
признания должником или вступления в законную силу решения суда, а не в
момент возникновения у кредитора права на их получение.
В. МЕШАЛКИН
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N37):
1. События недели за 14 - 20 мая 2003 года
2. Парламентские новости
3. Нормативные акты:
3.1. Письмо МНС РФ от 6 мая 2003 года N СА-6-22/521
"О дате вступления в силу Приказа МНС России от 26.03.03
N БГ-3-22/135"
3.2. Приказ МНС РФ от 17 апреля 2003 года N БГ-3-22/191
"О внесении изменений и дополнений N 1 в Методические
рекомендации по применению главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового Кодекса Российской Федерации,
утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002
N БГ-3-22/706"
4. Вопросы - Ответы:
4.1. Сначала - деньги, потом - налоги
(исчисление НДФЛ)
4.2. Нужна ли печать на товарно-транспортной накладной
5. Актуальная статья:
5.1. Метод начисления и неполученные штрафы
5.2. Налоговый учет сделок, длящихся во времени
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
