| ← Сентябрь 2010 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
6
|
7
|
8
|
10
|
11
|
12
|
|
|
13
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
|
|
20
|
21
|
22
|
24
|
25
|
26
|
|
|
27
|
28
|
29
|
||||
За последние 60 дней 9 выпусков (1-2 раза в неделю)
Сайт рассылки:
http://cnfp.ru
Открыта:
18-01-2008
Статистика
0 за неделю
Налоговые новости от ГК "Налоги и финансовое право"
Справки по телефону: (343) 350-12-12, 350-11-62 Информация размещена на сайте www.cnfp.ru
Новое в налогообложении в 2010-2011 г.г.:
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
 |
полноцветное иллюстрированное издание о налогах«Налоги. Люди. Время… |
Руководитель проекта — А. В. Брызгалин.
Новая книга — уникальная работа, в которой представлен совершенно непривычный и неожиданный взгляд на НАЛОГИ как на живое, развивающееся и чрезвычайно интересное явление в истории развития общества. Авторы решили взглянуть на налоги и историю налогообложения более объемно, широко или, что называется, под иным, чем обычно, углом зрения: им интересно было поднять налоговый пласт человеческой культуры и рассмотреть его (насколько оказалось возможным) во всем многообразии и разнообразии материала.
Это книга о месте налогов в мировой истории, об их связи с крупнейшими событиями в ней и о том значении, которое имеют налоги в истории развития культуры человечества. На страницах этой книги читатель ознакомится с весьма оригинальными высказываниями о налогах и налогообложении великих людей (российских и зарубежных классиков и наших современников): общественных деятелей, ученых, писателей, поэтов, — запечатленными в их произведениях и кропотливо выбранными для данного издания авторами книги. Читатель, несомненно, поразится тому, какими странными, порой невероятными, событиями наполнена история налогообложения разных времен и народов и какое множество необычных налогов взималось ранее и взимается в настоящее время в разных странах, а также улыбнется, читая остроумные афоризмы и анекдоты на тему налогообложения или истории о курьезных случаях из «жизни налогов».
Книга рассчитана на самый широкий круг читателей, так как поможет им расширить свои познания в области истории налогов, взглянуть на привычные вещи с иной точки зрения, поговорить о серьезном и важном с иронией и юмором, а также найти для себя
А.В. Брызгалин рассказывает о книге (видео):
Видеопрезентация книги размещена здесь - http://video.yandex.ru/users/nifp/view/3/.
Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоги. Люди. Время… или этот безграничный Мир Налогов. / Под. ред. к. ю. н. А. В. Брызгалина. — Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 576 с.
Стоимость издания: 800 руб. (с учетом доставки почтой)
Для участников Налогового клуба, корпоративных клиентов, подписчиков: 600 руб. (с учетом почтовой доставки)
Справки:
«...Различные формы дохода (помимо заработной платы) –
такие как прибыль, процент, земельная рента и т.д.,
а также налоги представляют собой лишь различные
составные части, на которые распределяется
между различными классами прибавочная стоимость...»
Карл Маркс(1818–1883) –
немецкий экономист, социолог, философ,
основатель теории научного коммунизма.
Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 47. М. 1973. С. 174.
1. Налоговая новость недели
1.1. Правительство РФ приняло бюджет на ближайшие три года
23 сентября 2010г. Правительство РФ одобрило проект федерального бюджета на 2011-2013 гг. В связи с повышением эффективности системы госуправления по такому принципу будет верстаться бюджет с 2011 г. По сути, это новый формат бюджетной классификации: не по функциям, как сейчас, а по задачам. Теперь можно увидеть, сколько получает каждое конкретное министерство и ведомство, на что оно должно тратить эти деньги и какой цели обещает достичь, сообщает газета "Ведомости".
В будущем году из 9,35 трлн руб расходов федерального бюджета 9,04 трлн руб (96,7%) должны быть потрачены через госпрограммы. Еще 312,2 млрд руб (3,3% расходов) – так называемые непрограммные расходы: на собственное содержание ведомств. Структуры, которые напрямую подчинены премьеру, в 2011 году получат в свое распоряжение около 7 трлн руб бюджетных средств. Подчиненные президента администрируют только 2,14 трлн руб. Причем ресурсы премьерских структур год от года будут расти, а президентских – падать. К 2013 году расходы бюджета первых должны вырасти почти до 7,5 трлн руб, а вторых – снизиться до 1,8 трлн руб.
Источник: www.taxpravo.ru
2. Новости от Группы компаний «Налоги и финансовое право»
2.1. Интервью Генерального директора ГК «Налоги и финансовое право» Аркадия Брызгалина на «Эхо Москвы - Екатеринбург» (16.09.2010)!
Каждый третий четверг месяца на «Эхо Москвы – Екатеринбург» выходит «Ежемесячная программа «Налоговая консультация». Время выхода с 15:00 до 16:00 (время Екб). Продолжительность – до 40 минут. Ведущие программы Элина Тихонова и Аркадий Брызгалин.
16 сентября 2010 года вышла программа, посвященная актуальным вопросам современного налогообложения:
1) о расширенной коллегии ФНС России, состоявшейся 8 сентября в г. Казани;
2) О новых предложениях Минфина по совершенствованию налогового законодательства;
3) Про "налог на модернизацию" или о предложенных Минфином поправок в гл. 21 НК РФ;
4) О законопроекте по поддержке инновационных предприятий;
5) Будет ли в 2011 году повышен налог на имущество граждан;
6) Что делать, если не приходит налоговое уведомление и др.
Кроме того, Аркадий Брызгалин ответил на вопросы радиослушателей, поступившие в редакцию программы. Прослушать эту программу и другие передачи с участием Аркадия Брызгалина можно по адресу: http://www.echoekb.ru/programs/37/
«Налоговая консультация» – интерактивная программа в эфире «Эхо Москвы – Екатеринбург». Каждый третий четверг месяца в формате консультации Аркадий Брызгалин, генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право» – помогает пошагово разобраться в самых сложных и запутанных ситуациях, связанных с налогами и сборами, с которыми сталкивается как бизнесмен так и простой гражданин.
Источник: www.nalog-briz.ru
2.2. Видео налоговые новости от ГК «Налоги и финансовое право» (24.09.2010)!
В видео налоговых новостях от 24.09.2010г. Аркадий Брызгалин подробно рассказывает о самых интересных новостях произошедших во второй половине сентября в сфере налогов, экономики и политики.
Вы услышите комментарии А. Брызгалина по поводу новойидее властей об отмене "зачетной системы" социального страхования, о "войне позиций", которая в августе вдруг разразилась между Минфином и ФНС по поводу разъяснений налогового законодательства, о законопроектах, обсуждаемых в ГосДуме РФ, о работе ФНС и о предложениях Минторга исчислять транспортный налог исходя из "экологического класса" автомобиля, о провокационной идее властей Свердловской области о тотальном введении льготной ставки по налогу на прибыль для юрлиц, зарегистрированных после 1 января 2010 года и т.д.
Из настоящего ролика вы сможете узнать позицию А.В. Брызгалина о том, о чем он не успел написать. ...
Предыдущие видео налоговые новости от 10 сентября 2010 года Вы может посмотреть здесь - www.nalog-briz.ru/2010/09/10092010.html,
а ознакомится с полной подборкой видео новостей и консультаций Аркадий Брызгалина Вы можете на этой странице - http://video.yandex.ru/users/nifp/
Источник: www.nalog-briz.ru
2.3. Фотоотчет о проведенном ГК «Налоги и финансовое право» 21 сентября семинаре по налогу на прибыль!
21 сентября 2010г. состоялся и прошел достаточно успешно семинар "Налог на прибыль: исчисление, уплата и налоговый контроль в 2010 году", проведенный ГК «Налоги и финансовое право».
На сайте Группы компаний "Налоги и финансовое право" размещен фотоотчет о проведенном мероприятии, который могут посмотреть все желающие, адрес - http://cnfp.ru/teach/shedule/20100921/report.php
В ближайшие 3 недели ГК «Налоги и финансовое право» запланировано еще 2 учебных мероприятия, одно 7 октября в Тюмени, а другое в Екатеринбурге 11-13 октября.
Приглашаем всех, кто имеет такую возможность принять участие в наших образовательных проектах.
Источник: www.nalog-briz.ru
3. Новости налогообложения и экономики
3.1. Заправкам предоставят налоговые льготы
Совет Федерации РФ готовит законопроект, который предоставляет налоговые льготы для владельцев газозаправочных или биотопливных станций. Например, им могут снизить налог на имущество и землю, а также предоставить отсрочки по другим видам платежей. Собственникам автомобилей с газовым двигателем уменьшат транспортный налог.
Стоит отметить, что сама идея налоговых скидок для автомобилей на газу не нова. В начале этого года комитет по энергетике Госдумы РФ по инициативе Российского газового общества разработал законопроект «Об использовании альтернативных видов моторного топлива». Однако этот документ не прошел согласования.
Источник: www.taxpravo.ru
3.2. Благотворительность освободят от НДС, НДФЛ и налога на прибыль
Депутаты Госдумы РФ рассмотрят правительственные поправки в НК РФ, которые направлены на создание благоприятных условий для оказания социальных услуг населению, развития благотворительной деятельности и добровольчества. Законопроект предлагает стимулировать благотворительность за счет отказа от налогообложения НДС, НДФЛ, налогом на прибыль отдельных видов доходов и операций. В частности, освобождаются от обложения НДС услуги по социальному обслуживанию детей-сирот и пожилых граждан, физкультурно-оздоровительные услуги, предоставляемые не только государственными и муниципальными учреждениями, но и всеми другими коммерческими и некоммерческими организациями. Не облагается НДС социальная реклама. Расширено понятие расходов на благотворительность, освобождаемых от обложения НДФЛ (вычет) - теперь такие социальные вычеты будут предоставляться не только по бюджетным некоммерческим организациям.
По мнению экспертов, поправки, без сомнения, можно рассматривать только в положительном аспекте, вот только масштабы этих послаблений слишком уж незначительны в сравнении с нуждами социальной сферы.
Источник: www.rg.ru
3.3. Правообладатели будут взимать налоги с производителей DVD
В течении ближайших пяти лет собирать деньги за авторские права и распределять их среди исполнителей будет Российский союз правообладателей, который был создан менее года назад режиссером Никитой Михалковым. Специалисты утверждают, что речь идет о платежах в размере около 100 млн долларов ежегодно.
РСП будет взимать налоги с импортеров и производителей чистых носителей и техники с функцией записи (под него может попасть практически любая электроника от DVD-проигрывателей до сотовых телефонов, флэш-карт и «чистых» CD-дисков). В союзе правообладателей сообщили, что «объем сборов, подлежащий уплате изготовителями и импортерами оборудования и материальных носителей, используемых для свободного воспроизведения и копирования в личных целях, при их ввозе на таможенную территорию России оценивается примерно в 100 млн долл. в год». По методике сбора и распределения вознаграждения, разработанной РСП, импортеры должны выплачивать 1% от стоимости ввозимого оборудования и 3% – с чистых носителей, производители – аналогичный процент от цены первой продажи.
Источник: www.taxpravo.ru
3.4. Налоговые льготы получат организации здравоохранения и образования
Деятельность организаций в области здравоохранения и образования будет освобождена от налога на прибыль.
Налоговые каникулы для компаний, работающих в области здравоохранения и образования, продлятся как минимум до 2020 года, заявил председатель Правительства РФ В. В. Путин в пятницу на IX Международном инвестиционном форуме «Сочи-2010».
Источник: www.taxhelp.ru
3.5. Бухгалтерскую отчетность для малых предприятий упростят
На сайте Минфина РФ опубликован проект приказа «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Данный документ призван упростить процедуру формирования бухгалтерской отчетности малыми предприятиями.
Изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» разрешают субъектам малого предпринимательства отражать последствия изменений в учетной политике, оказавшие существенное влияние на финансовое положение, перспективно.
Устанавливается, что субъектами малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут не применяться ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности».
Малым предприятиям также хотят предоставить право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) (это предусмотрено изменениями в ПБУ 9/99 "Доходы организации"), а также признавать все расходы по займам прочими расходами (проект изменений в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Наконец, планируется изменить и недавно принятое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». В проекте приказа говорится о том, что малые предприятия вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета.
В случае одобрения приказ вступит в силу начиная уже с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.
Источник: www.garant.ru
3.6. Правительство РФ намерено сохранить 32 тарифа на обязательное страхование от несчастных случаев
Минздравсоцразвития РФ внесен на рассмотрение в Правительство РФ проект федерального закона «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов».
Законопроектом устанавливается, что в 2011 году и в плановый период 2012 и 2013 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователями по тарифам и в порядке, установленном Федеральным законом № 179-ФЗ от 22 декабря 2005 г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».
Таким образом, сохраняются 32 страховых тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (от 0,2 до 8,5% к начисленной оплате труда застрахованных лиц) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.
Кроме того, сохраняется льгота по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая предусматривает, что организации любых организационно-правовых форм уплачивают указанные страховые взносы в размере 60% размеров страховых тарифов, установленных статьей 1 проекта закона, в части начисленных выплат работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
Данная льгота стимулирует работодателей активнее включать инвалидов в трудовой процесс.
В 2011 году и плановом периоде 2012 и 2013 годов при сохранении таких же, как и в 2010 году, размеров страховых тарифов по классам профессионального риска средний страховой тариф по видам экономической деятельности составит 0,51% к начисленной оплате труда.
Источник: www.klerk.ru
3.7. Правительство РФ дополнит перечень лиц подлежащих обязательному соцстрахованию
Правительство РФ представило проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и признании утратившим силу пункта 2 части 3 статьи 9 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФCC РФ, ФФОМС и тФОМС».
Проект данного федерального закона разработан в целях оптимизации расходов и обеспечения сбалансированности бюджета ФСС РФ.
Проектом дополняется перечень лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В данный перечень включаются лица, работающие по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа.
Источник: www.klerk.ru
4. Налоговые прогнозы, проекты, дискуссии
4.1. ФНС РФ намерена обязать предприятия с оборотом до 60 млн. рублей применять УСН
ФНС РФ переключает свои ресурсы контроля с малого бизнеса на крупный. Об этом на съезде Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «ОПОРА РОССИИ» заявил заместитель руководителя ФНС Сергей Шульгин.
ФНС выступает за обязательное применение УСН на предприятиях, чей годовой доход не превышает 60 миллионов рублей, сообщил Сергей Шульгин. Это и значительно упростит работу налоговых органов, и сократит расходы малого бизнеса.
Также, по словам замруководителя службы, целесообразно было бы перейти от ежемесячной и ежеквартальной сдачи отчетности к годовым интервалам.
Вообще во всех странах, не только в России, вклад малого и среднего бизнеса в бюджетную систему незначителен, заявил С.Шульгин. Основная задача малого и среднего бизнеса – это занятость населения. В последнее время ФНС РФ изменила установки своим региональным подразделениям. Налоговое ведомство в устной форме рекомендовало не проверять тех, кто на ЕНВД, и значительно сократить проверки тех, кто на УСН. Это и облегчит судьбу предпринимателей, и высвободит ресурсы ФНС для проверки крупного бизнеса.
ЕНВД задумывался правильно, но реальная практика показала, что он для бизнеса не очень удобен, отметил С.Шульгин. В основном это связано с местными органами власти - в большинстве субъектов не учитывается сезонность работы, количество дней работы – коэффициент устанавливается максимальный.
Как результат - уход бизнеса в теневую экономику, констатировал представитель ФНС. Правительство РФ правильно идет в сторону патентной системы налогообложения. Но она будет работать только тогда, когда патент будет разовым платежом. Если патентную систему нагрузить еще и отчетностью, то этим не стоит и заниматься. И тут тоже есть проблема – виды патентов устанавливают также местные власти. И если предприниматель ведет два вида деятельности – один по патенту, а второй подпадает под упрощенную систему, то этот вопрос тоже нужно решить на уровне законодательства. Либо одно, либо другое.
Источник: www.klerk.ru
4.2. Минфин РФ за двойную уплату транспортного налога
В Госдуму РФ внесен законопроект, предусматривающий устранение двойной уплаты транспортного налога в случае, когда в течение одного месяца транспортное средств регистрируется с одного налогоплательщика на другого. Обычно это происходит при продаже транспортных средств.
Действующая редакция НК РФ предусматривает, что, к примеру, при продаже автомобиля в марте 2010г. транспортный налог за 2010 год для продавца будет рассчитываться с учетом коэффициента, равного 3/12, а для покупателя с учетом коэффициента, равного 10/12. То есть, за месяц в котором была осуществлена сделка купли-продажи транспортного средства взимается транспортный налог на данное транспортное средство и с продавца и с покупателя в полном объеме.
По мнению депутатов, это противоречит принципам налогового законодательства и не обосновано возлагает дополнительное налоговое бремя на граждан.
Поэтому законопроектом предлагается при установлении коэффициента, используемого при исчисления транспортного налога, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года (налогового периода), за полный месяц принимать только месяц регистрации транспортного средства.
В этом случае транспортный налог за месяц, в котором была осуществлена сделка купли-продажи транспортного средства, будет выплачиваться только покупателем транспортного средства.
Однако Минфин РФ выступил против изменений, так как это может привести к выпадению доходов региональных бюджетов.
Источник: www.taxpravo.ru
4.3. Недостоверные сведения о поставщике могут стать препятствием для списания налоговых расходов
В Госдуму РФ внесен проект изменений в ст. 252 НК РФ, которая предусматривает требования к первичным документам, на основании которых расходы учитываются при расчете прибыли.
В проекте сказано, что расходы будут считаться неподтвержденными, если первичные документы содержат недостоверные сведения о наименовании поставщика, его ИНН, адресе, уполномоченных лицах, ответственных на операцию.
Источник: www.glavbukh.ru
4.4. ФНС РФ разработала Порядок передачи Акта совместной сверки расчетов по телекоммуникационным каналам связи
На сайте налогового ведомства в разделе «Документы» 22.09.2010г. размещен Проект приказа ФНС «Об утверждении Порядка передачи Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».
Указанный порядок разработан на основании требований подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Согласно п. 3 Порядка передачи Акта взаимодействие налогового органа и налогоплательщика при направлении и получении документа в электронном виде осуществляется как через Оператора электронного документооборота, так и непосредственно.
В процессе электронного документооборота участники обмениваются следующими электронными документами:
- Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам (далее – документ) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@, и формату согласно приложению № 1 к настоящему Порядку;
- квитанцией о приеме по форме и формату согласно приложению № 2 к настоящему Порядку;
- извещением о получении электронного документа по форме и формату согласно приложению № 3 к настоящему Порядку.
Источник: www.nalog.ru
4.5. Министр финансов РФ надеется прикрыть «налоговую лазейку» на Кипре
Вице-премьер РФ, Министр финансов Алексей Кудрин надеется прикрыть «налоговую лазейку» на Кипре. Он сообщил об этом журналистам в Госдуме РФ.
Вице-премьер отметил, что закрытию «налоговой гавани» на Кипре будет способствовать принятие протокола поправок к соглашению об избежание двойного налогообложения между Россией и Кипром. По словам А.Кудрина, премьер-министр РФ Владимир Путин уже одобрил проект протокола. В начале октября должно состоятся подписание этого документа, добавил А.Кудрин. В документе предусматривается ряд мер по борьбе с уходом от налогов. Эти меры базируются на принципах и рекомендациях ОЭСР. Они предполагают взаимную помощь в сборе налогов, подчеркнул вице-премьер.
Источник: www.minfin.ru
5. Налоговая цифра недели
В рубрике «Налоговая цифра недели» размещаются материалы, посвященные статистическим данным, цифрам, прочим числовым сведениям, связанным с новостями в сфере налогообложения.
5.1. 1354 – обращения граждан поступило в центральный аппарат ФНС РФ в августе 2010г.
За прошедший период в обращениях граждан затрагивались вопросы: по уплате налога на доходы физических лиц, регистрации и учета юридических и физических лиц, уплаты налога на имущество и транспортного налога, уклонение от уплаты налогов в бюджет РФ.
Проблемы, возникающие в результате налогообложения доходов физических лиц, занимают лидирующее место в обращениях граждан. В последнее время значительно увеличилось количество просьб граждан о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц. Не перестают поступать также письма связанные с порядком исчисления налога на доходы физических лиц, в частности с вопросами налогообложения доходов, полученных от реализации недвижимого имущества. По вопросам налогообложения доходов физических лиц поступило 269 обращений, что составляет 20 % от общего числа.
Судя по письмам граждан, тема регистрации и учета юридических и физических лиц продолжает оставаться актуальной. В большинстве случаев заявителей интересовал вопрос, какой пакет документов необходимо представить в регистрирующий налоговый орган по месту жительства для регистрации физического лица – гражданина Российской Федерации, в качестве индивидуального предпринимателя. Ряд обращений касался вопросов государственной регистрации изменений состава учредителей (участников) акционерных обществ. По вопросам регистрации и учета юридических и физических лиц поступило 152 обращения, что составляет 11 % от общего числа.
Среди обращений выделялись письма по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности. Также заявители просили разъяснить правомерно ли начисление налога на имущество физических лиц детям, не достигнувшим совершеннолетнего возраста. По вопросам уплаты налога на имущество поступило 103 обращения, что составляет 8 % от общего числа.
В своих обращениях в ФНС России налогоплательщики сообщают о неполучении уведомлений на уплату транспортного налога или получении требований с уже истекшим сроком уплаты. Некоторых корреспондентов интересовал вопрос освобождения от уплаты налога пенсионеров за второе транспортное средство. По вопросам уплаты транспортного налога поступило 101 обращение, что составляет 7 % от общего числа.
Поступают сигналы от граждан о нарушениях налогового законодательства физическими и юридическими лицами в части уклонения от уплаты налогов в бюджет Российской Федерации – 96 обращений, что составляет 7 % от общего числа.
Отдельные обращения, поступившие в центральный аппарат Федеральной налоговой службы в отчетном периоде, касались несогласия налогоплательщиков с решениями налоговых органов, задолженности по налогам, организации работы с налогоплательщиками.
В Приемную ФНС России в августе обратились 30 граждан. Всем обратившимся были даны подробные разъяснения специалистами Службы.
В центральный аппарат ФНС России в августе поступило 2 запроса о деятельности ФНС России.
Источник: www.nalog.ru
6. Новости налогового и бухгалтерского законодательства
6.1. Безнадежная налоговая задолженность недействующих предприятий может быть списана (Приказ ФНС РФ от 19.08.2010 № ЯК-7-8/392@)
Приказом ФНС РФ от 19.08.2010 № ЯК-7-8/392@ определен порядок списания признанных безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица.
Решение принимает руководитель налогового органа по месту нахождения организации.
При этом необходимо, чтобы организация одновременно соответствовала ряду условий. Так, она должна отвечать признакам недействующего юридического лица и иметь подлежащую списанию задолженность. Организация не может находится в процедурах, применяемых в деле о банкротстве. Еще одно условие - наличие постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскать задолженность.
Кроме того, налоговый орган проверяет наличие или отсутствие у таких организаций операций по счетам в банках в течение последних 12 месяцев.
Приказ ФНС РФ от 19.08.2010 № ЯК-7-8/392@ зарегистрирован в Минюсте РФ 13 сентября 2010 г. Регистрационный N 18417.
Источник: www.garant.ru
6.2. С 01.01.2010г. к ответственности за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование привлекает ПФ РФ (Совместное письмо ПФ РФ и ФНС РФ от 31.08.2010 № АД-30-24/9291/ММВ-22-2/422@)
С 1 января 2010 г. ПФР и его территориальные органы осуществляют контроль за исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Налоговые органы проверяют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты взносов на ОПС лишь в отношении периодов, истекших до указанной даты.
Вместе с тем при выявлении нарушений налоговые органы не вправе привлекать страхователей к ответственности. Информация о задолженности по взносам на ОПС и подтверждающие документы передаются в территориальный орган ПФР, зарегистрировавший плательщика в качестве страхователя. Именно он и принимает решение о привлечении к ответственности (об отказе в этом).
В связи с этим территориальным налоговым органам поручено передавать органам ПФР акты камеральных проверок, выписки из актов выездных проверок и иные необходимые материалы. Это должно быть сделано в течение 2-х рабочих дней после подписания акта. Приведены требования к составу и оформлению передаваемых документов.
Налогоплательщик уведомляется о возможности представить возражения на акт выездной проверки в орган ПФР в течение 15 дней с момента его вручения.
Налоговые органы по просьбе органов ПФР могут участвовать в рассмотрении материалов проверок. Копия принятого решения передается налоговому органу в 2-дневный срок. Это касается и тех, что обжалованы в вышестоящем органе ПФР.
Налоговые органы также направляют в органы ПФР выписки из решений по материалам проверок правильности уплаты ЕСН (в части изменения налоговой базы). Органы ПФР по просьбе налоговиков могут участвовать в рассмотрении указанных материалов.
Источник: www.garant.ru
7. Комментарии и разъяснения
7.1. Затраты на техконтроль не облагаются НДС, если включены в стоимость здания (Письмо Минфина РФ от 09.09.2010 № 03-07-10/12)
Оказанные для собственных нужд услуги по контролю и техническому надзору за ходом строительства, выполняемого подрядным способом, не облагаются НДС, если затраты на такие услуги включаются в первоначальную стоимость создаваемого здания.
Как пояснил Минфин РФ в письме от 09.09.2010 № 03-07-10/12, если организация является инвестором и заказчиком-застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, то такие расходы, включаемые в первоначальную стоимость объекта, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются и, соответственно, НДС не облагаются.
Источник: www.provodka.ru
7.2. Нормируются ли расходы на топливо для служебного автомобиля? (Письмо Минфина РФ от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57)
В письме от 03.09.2010 г. N 03-03-06/2/57 Минфин РФ указал, что такие расходы нормируются. С этой целью применяются Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р.
При этом данные нормы не предусматривают ограничений для учета таких затрат в целях налога на прибыль. Однако необходимость нормирования объясняется требованиями ст. 252 НК РФ, согласно которым расходы должны быть обоснованными
Источник: www.provodka.ru
7.3. Для налога 0% по дивидендам за 2010 г. еще не время (Письмо Минфина РФ от 07.09.2010 № 03-03-06/2/158)
Организация не имеет право применять по отношению к своему акционеру нулевую ставку налога на прибыль при перечислении в 2010 г. дивидендов за шесть месяцев 2010 г., даже если соблюдены все требования НК РФ по такой ставке.
Ведь российские организации при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 год, будут вправе применять в допустимых случаях ставку налога 0% по таким доходам только с 1 января 2011 г. (Письмо Минфина от 07.09.2010 № 03-03-06/2/158).
Источник: www.taxpravo.ru
7.4. Период, в течение которого арендатор пользовался имуществом без договора, в срок аренды не включается (Письмо Минфина РФ от 08.09.2010 № 03-03-06/1/581)
На практике может возникнуть такая ситуация. Стороны заключили договор аренды на срок менее года. Однако арендатор фактически пользовался имуществом и до заключения соглашения – в общей сложности более 12 месяцев. В этом случае, по мнению Минфина России, регистрировать договор аренды не нужно. То есть учитывается только тот срок, на который он заключен (письмо Минфина России от 08.09.2010 г. № 03-03-06/1/581).
Источник: www.glavbukh.ru
7.5. Расходы поставщика на выкуп испорченных товаров нельзя учесть при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 06.09.2010 № 03-03-06/1/580)
Сотрудники Минфина России рассмотрели довольно распространенную ситуацию (письмо от 06.09.2010 № 03-03-06/1/580).
Поставщик, согласно заключенным с магазинами договорам, покупает обратно нереализованные товары с истекшим сроком годности. Можно ли списать стоимость выкупленных товаров на расходы, уменьшающие налог на прибыль? По мнению Минфина России, нельзя.
Источник: www.glavbukh.ru
7.6. Совмещение двух спецрежимов: в какой налоговый орган уплачивать НДФЛ с доходов работников? (Письмо Минфина РФ от 01.09.2010 № 03?04?05/3?518)
Индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН «доходы минус расходы» и – по отдельному виду деятельности – ЕНВД. В какой налоговый орган индивидуальный предприниматель должен уплачивать НДФЛ с доходов наемных работников с деятельности на ЕНВД? Минфин РФ ответил на этот вопрос в письме от 01.09.2010 № 03?04?05/3?518.
В данном случае в отношении наемных работников индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. На него возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.
В какой налоговый орган должен быть уплачен налог? На основании п. 7 ст. 226 НК РФ – по месту учета налогового агента в налоговом органе. Значит, если ИП состоит на учете в разных налоговых органах: по месту осуществления деятельности с применением ЕНВД и по месту жительства, НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. В этот же налоговый орган представляются сведения о доходах физлиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ.
Источник: www.rnk.ru
7.7. Как исчислить ЕНВД, если земля использовалась несколькими арендаторами? (Письмо Минфина РФ от 10.09.2010 № 03-11-11/237)
Если в течение налогового периода заключен один договор с несколькими арендаторами на передачу во временное владение и (или) в пользование одного и того же земельного участка, то при исчислении ЕНВД с применением физического показателя в виде количества участков учитывается один участок, а при применении показателя в виде площади участка учитывается его площадь - один раз.
Однако, как пояснил Минфин РФ в письме от 10.09.2010 г. N 03-11-11/237, если заключено несколько договоров о передаче во временное владение и (или) в пользование частей земельного участка, то при исчислении ЕНВД учитывается фактическое количество переданных частей участка и (или) их площадей (в кв. м).
Источники: www.provodka.ru
8. Новости налогового контроля
В рубрике «Налоговый контроль» размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц, как в административном (внесудебном), так и в судебном порядке. В частности, рассматриваются практические вопросы применения способов, методов и приемов защиты, особенности выстраивания тактики, позиции и доказательной базы по налоговым спорам.
8.1. Государственная Дума РФ рассмотрит вопрос о закреплении в Налоговом кодексе РФ перечня случаев, когда допускается продление срока выездной налоговой проверки
На рассмотрение Государственной Думы РФ поступил законопроект № 189343-5 «О внесении изменения в статью 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Законопроектом предлагается установить исчерпывающий перечень оснований для продления срока выездной налоговой проверки, исключив одновременно положение, предусматривающее наделение федерального органа власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, полномочиями по установлению оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки.
В соответствии с пунктом 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В рамках предоставленных ФНС России полномочий издан приказ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, которым утверждены, в том числе, основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки, предусматривающие неисчерпывающий перечень таких оснований.
По мнению субъекта законодательной инициативы, лишение налоговых органов права продления сроков проведения выездных налоговых проверок по иным, за исключением предусмотренных Кодексом, основаниям, призвано защитить интересы налогоплательщиков от необоснованного продления налоговыми органами сроков продления таких проверок.
Вместе с тем, по мнению Комитета Госдумы по бюджету и налогам следует учитывать, что основание и необходимый срок продления выездной налоговой проверки можно установить только из фактических обстоятельств конкретной проверки (из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств). В то же время, предлагаемый законопроектом перечень оснований продления срока проведения выездной налоговой проверки не позволяет налоговым органам учитывать все фактические обстоятельства конкретной проверки, что, в свою очередь, может способствовать снижению эффективности этой формы налогового контроля.
Кроме того, в случае если налогоплательщик сочтет продление срока проведения выездной налоговой проверки нарушающим его законные права, он вправе обжаловать (в том числе в апелляционном порядке) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, – отмечает Комитет по бюджету и налогам.
Рассмотрение законопроекта в первом чтении намечено на 5 октября 2010 года.
Источник: www.cnfp.ru
9. Справка о работе ВАС РФ за период с 13 сентября по 27 сентября 2010 г.
9.1. Президиум ВАС рассмотрел в порядке надзора следующие дела:
9.1.1. 14 сентября 2010 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором были рассмотрены следующие спорные вопросы:
9.1.1.1. Налоговый орган: налогоплательщик неправомерно заявил о переходе с 01.08.2005 с упрощенной на общую систему налогообложения, поскольку при определении величины предельного размера доходов, ограничивающего право налогоплательщика на применение УСН, предприниматель учел в составе доходов не только выручку, полученную от осуществления деятельности, подлежащей обложению соответствующим налогом, но и доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, он не
имел оснований, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ, для перехода на общий режим налогообложения. Однако он выставлял покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, в связи с чем, руководствуясь подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, ему было предложено уплатить полученный НДС, суммы пеней и штрафа.
Арбитражные суды: поддержали позицию ИФНС.
Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что с 01.01.2006 налогоплательщик правомерно перешел на общую систему налогообложения в силу п. 6 ст. 346.13 НК РФ, а в отношении доначисления НДС за 3-й, 4-й квартал 2005 года коллегия судей считает, что переход на общую систему налогообложения не является основанием для применения п. 5 ст. 173 НК РФ, поскольку предприниматель не только считал себя лицом, обязанным уплачивать данный налог, но и фактически уплачивал
его в бюджет. Следовательно, ИФНС, доначисляя НДС за указанный период, допустила двойное налогообложение одним и тем же налогом (Определение от 11.06.2010 № ВАС-4157/10).
Результат: принят новый акт о признании недействительным решения ИФНС в отношении доначисления НДС за 2006-2007 годы.
9.1.2.2. Налоговый орган: общественная организация инвалидов неправомерно применяет льготу, предусмотренную подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку предпринимательская деятельность налогоплательщика не соответствует целям и задачам организации, о чем свидетельствуют низкий процент вовлеченных в деятельность организации инвалидов, высокий процент заработной платы работников, не являющихся инвалидами, занятых в предпринимательской деятельности, низкая доля расходов, направленных
на уставные цели организации.
Арбитражные суды: организация вправе применять налоговую льготу по НДС, поскольку соблюдены все условия, указанные в подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ: организация создана в соответствии с действующим законодательством в качестве общественной организации инвалидов; среди ее членов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %.
Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что доводы ИФНС действительно свидетельствуют о том, что основной целью предпринимательской деятельности организации фактически являлось получение доходов, а не обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни и общественную интеграцию инвалидов. Более того, сумма заявленных льгот по НДС гораздо превысила сумму средств, направленных на уставную деятельность,
что свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды (Определение от 23.06.2010 № ВАС-1809/10).
Результат: принят новый акт, в удовлетворении требования общественной организации о признании недействительным решения ИФНС отказать.
9.1.2. 21 сентября 2010 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором были рассмотрены следующие спорные вопросы:
9.1.2.1. Налоговый орган: предприниматель обязан был при исчислении земельного налога исходить из кадастровой стоимости земельного участка, установленной постановлением Правительства Астраханской области от 30.06.2005, в то время как при подаче декларации за 2008 год он применил кадастровую стоимость, определенную постановлением Правительства Астраханской области от 31.01.2008, которая, по мнению ИФНС, могла применяться только с 01.01.2009, что повлекло за собой занижение
налога.
Арбитражные суды первой и кассационной инстанции: поддержали позицию ИФНС.
Арбитражный суд апелляционной инстанции: предприниматель правомерно применил кадастровую стоимость, утвержденную актом от 31.01.2008, поскольку эта кадастровая стоимость, установленная на 01.01.2008, доведена до налогоплательщиков в срок, установленный п. 14 ст. 396 НК РФ.
Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, выводы, изложенные в отмененном решении суда апелляционной инстанции соответствуют налоговом законодательству (Определение от 17.06.2010 № ВАС-4453/10).
Результат: оставить с/а без изменения, заявление налогоплательщика - без удовлетворения.
9.1.2.2. Налоговый орган: нормы налогового законодательства не обязывают вышестоящий налоговый орган привлекать налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения его апелляционной жалобы.
Налогоплательщик: УФНС лишило его права на защиту своих интересов, не пригласив на рассмотрение его жалобы.
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанции: поддержали позицию УФНС, исходя из буквального толкования положений ст. 140 НК РФ, в которых отсутствует требование об обязательности привлечения налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом.
Арбитражный суд кассационной инстанции: поддержал позицию налогоплательщика, указав, что на всех стадиях осуществления налогового контроля, в том числе, при рассмотрении жалобы, налогоплательщику должно быть обеспечено право на участие в рассмотрении материалов проверки.
Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что при разрешении аналогичных споров в судебно-арбитражной практике отсутствует единообразие (Определение от 15.06.2010 № ВАС-4292/10).
Результат: оставить без изменения решение первой и апелляционной инстанции.
9.1.2.3. Налоговый орган: налогоплательщиком неправомерно не представлена в ИФНС информация об открытии банковских счетов, предназначенных для сотрудников для проведения операций с использованием расчетных банковских карт.
Налогоплательщик: поскольку указанные счета открыты в целях расчета с сотрудниками налогоплательщика, при открытии указанных счетов договор банковского счета не заключается, и на них денежные средства третьих лиц не зачисляются, то, соответственно, они не подпадают под определение счета, содержащееся в п. 2 ст. 11 НК РФ, и налогоплательщик не обязан сообщать об их открытии в ИНФС.
Арбитражные суды: поддержали позицию налогоплательщика.
Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что присутствует судебная практика, указывающая на наличие обязанности налогоплательщика сообщать в ИФНС информацию об открытии счетов, предназначенных для проведения операций с использованием расчетных банковских карт, поскольку данные отношения между клиентом и банком подпадают под понятие «договор банковского счета» (Определение от 31.05.2010 № ВАС-2942/10).
Результат: принять новый акт, в удовлетворении требований налогоплательщика отказать.
9.1.2.4. Налоговый орган: операции по реализации государственного имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Арбитражные суды: поскольку имущество, используемое учреждением, является государственной собственностью и закреплено за ним на праве оперативного управления, заключая договоры мены этого имущества, учреждение выполняло функции по передаче и приему основных средств, учитываемых на его балансе, но не получало экономической выгоды от его реализации. Полученное по договорам мены имущество в самостоятельное распоряжение учреждения не поступило, так как было закреплено
за ним на праве оперативного управления, следовательно, объекта обложения НДС не возникло.
Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что при разрешении аналогичных споров в судебно-арбитражной практике отсутствует единообразие (Определение от 30.06.2010 № ВАС-5812/10).
Результат: оставить с/а без изменения.
9.2. Предстоящие заседания
9.2.1. 29 сентября 2010 года состоится заседание Президиума ВАС РФ, на котором будут рассмотрены следующие спорные вопросы:
9.2.1.1. Налоговый орган: обязанность по рассмотрению материалов проверки в присутствии налогоплательщика исполнено, независимо от того, что решение по результатам рассмотрения вынесено позже, без налогоплательщика и лицом, не участвующим в рассмотрении материалов дела.
Налогоплательщик: его права на участие в рассмотрении материалов проверки нарушены, поскольку он присутствовал на рассмотрении материалов дела заместителем начальника ИФНС, по результатам которого не было принято решение. Решение же было принято в другое время, в его отсутствие, начальником ИФНС, который в рассмотрении материалов проверки не участвовал.
Арбитражные суды: утверждение налогоплательщика о нарушении процедуры вынесения ИФНС оспариваемого решения ошибочно, т.к. нет данных о продолжении проверки в период между датой рассмотрения материалов проверки и датой принятия оспариваемого решения.
Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что руководитель ИФНС при рассмотрении материалов налоговой проверки и принятии решения не обеспечил лицу, в отношении которого проводилась проверка, возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (Определение от 28.06.2010 № ВАС-4903/10).
9.2.1.2. Налоговый орган: деятельность налогоплательщика, связанная с заключением с организациями - аутсорсерами договоров по подбору персонала, направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности по ЕСН, в связи с тем, что указанные организации освобождены от обязанности по его уплате, следовательно, подлежит доначислению ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Арбитражные суды: признали недействительным решение ИФНС в части начисления ЕСН, поскольку ИФНС при исчислении ЕСН должна была применить налоговый вычет в сумме страховых взносов, что сделано не было.
Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с тем, что суды не учли, что начисленная ИФНС сумма страховых взносов уже была исчислена и уплачена в Пенсионный фонд РФ организациями - аутсорсерами (Определение от 30.06.2010 № ВАС-2341/10).
9.2.1.3. Налоговый орган: налогоплательщику доначислен налог на прибыль, по следующим основаниям:
1. в связи с необходимостью применять ставку, установленную Законом о налоге на прибыль, в размере 32 % в отношении доходов, полученных от выполнения работ по соглашению о разделе продукции, а не 24% согласно гл. 25 НК РФ;
2. в связи с исключением из состава расходов, учтенных при определении налоговой базы за 2004 год, лизинговых платежей, уплаченных в 2003 году по договору финансовой аренды.
Налогоплательщик:
1. полагает неправомерным применение ставки налога на прибыль в размере 32%, полученной при выполнении работ, связанных с реализацией Соглашения о разработке месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции;
2. ссылаясь на положения абз. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, считает, что правильно включил в состав затрат при исчислении налога на прибыль в 2004 году лизинговые платежи.
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанции:
1. соглашаясь с позицией ИФНС о необходимости исчисления налога на прибыль со спорных доходов по ставке 32 %, тем не менее, признали решение ИФНС по рассматриваемому эпизоду недействительным, полагая, что ИФНС необоснованно применила расчетный метод определения размера данного дохода при отсутствии оснований, предусмотренных подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ;
2. лизинговые платежи являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, относятся к тому периоду, в котором возникает обязанность их оплаты в соответствии с условиями договора, следовательно, отнесение их обществом к периоду, в котором они фактически не произведены неправомерно.
Арбитражный суд кассационной инстанции:
1. поскольку суды пришли к выводу, что примененный ИФНС расчет является недостоверным, но при этом суды не указали конкретные нормы Закона о налоге на прибыль и Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, которые нарушила ИФНС при расчете обществу налога на прибыль, дело направлено на новой рассмотрение;
2. согласился с позицией нижестоящих судов.
Судебная коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум ВАС РФ, в связи с наличием в судебной практике противоположной позиции о необходимости исчисления налога на прибыль с указанных доходов по правилам гл. 25 КН РФ с применением налоговой ставки 24 % (Определение от 21.06.2010 № ВАС-1674/10).
10. Судебное решение недели
10.1. В пользу налогоплательщика
«Приобретение товара за счет денежных средств, полученных от реализации собственных векселей, не лишает налогоплательщика права принять НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ)».
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при их приобретении, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
По мнению налогового органа, налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС по сделке купли-продажи нежилого помещения, приобретенного за счет заемных денежных средств, полученных от реализации собственных векселей по договору купли-продажи векселей.
Суд с доводами налогового органа не согласился.
В соответствии с п. 1 и 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров на территории РФ, которые приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Установлено, что спорная сумма НДС, подлежащая вычету, связана с приобретением налогоплательщиком нежилого помещения. Расчет по договору купли-продажи налогоплательщик произвел денежными средствами, полученными от реализации собственных векселей.
Глава 21 НК РФ не лишает налогоплательщика права принять к вычету НДМ в случае уплаты продавцу денежных средств, полученных по договорам займа. Т.е. право на вычет не зависит от источника получения денежных средств, использованных для фактической уплаты налога при приобретении товаров. Погашение заемных обязательств в соответствующем налоговом периоде также не является основанием для принятия НДС к вычету.
Поскольку условия для применения вычетов, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, налогоплательщиком выполнены, суд признал его право принять НДС к вычету подтвержденным.
(Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 июня 2010 г. № А27-17364/2009).
Источник: www.cnfp.ru
10.2. В пользу налогового органа
«Расходы арендатора на реконструкцию арендуемого здания включаются в налоговую базу по НДС как расходы на СМР для собственных нужд, если по окончании реконструкции объект поступает в общую долевую собственность арендодателя и арендатора, а размер доли определяется в зависимости от суммы денежных вложений в реконструкцию (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ)».
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
По мнению арендатора, в качестве объекта налогообложения НДС не могут быть признаны все расходы, связанные с реконструкцией объекта недвижимости, которое находится у налогоплательщика в аренде, поскольку работы выполняются как для собственных нужд, так и для нужд собственника здания.
Суд признал доводы налогоплательщика необоснованными.
Как установил суд, арендатор заключил с арендодателем договор инвестиций в реконструкцию объекта недвижимости в отношении арендуемого нежилого здания.
В силу указанного договора по окончании реконструкции и проведения независимой оценки объект поступает в общую долевую собственность арендодателя и арендатора; конкретный размер долей определяется дополнительным соглашением после ввода объекта в эксплуатацию.
Арендатор выполнял работы за счет собственных средств, как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. Арендодатель денежные средства и имущество в инвестиционных целях для реконструкции здания арендатору не передавал.
Суд указал, что поскольку размер доли в праве на недвижимое имущество подлежал определению сторонами, в том числе, в зависимости от суммы денежных вложений арендатора в реконструкцию объекта, все затраты арендатора направлены для собственного дальнейшего потребления.
С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, все расходы арендатора на реконструкцию арендуемого объекта включаются в налоговую базу по НДС как расходы на СМР для собственных нужд.
(Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 июня 2010 г. № А33-13346/2009).
Источник: www.cnfp.ru
11. Блог А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни»
На рассылку сообщений персонального блога Аркадия Брызгалина можно подписаться на главной странице блога - www.nalog-briz.ru, указав свой адрес электронной почты в графе «Подписка на сообщения».
11.1. Песня "Налогосборщик". Группа "Битлз" и налоги (видео)
Тема налогообложения нашла свое отражение не только в истории, литературе, поэзии, но и в эстрадных произведениях. В 1966 году вышел альбом группы «Битлз» «REVOLVER», открывала который композиция «Taxman». Этот альбом многие критики считают вершиной творчества знаменитой четверки из Ливерпуля. В то время участники группы как раз стали получать огромные доходы от своих первых альбомов, возглавивших все хит-парады. Неприятным следствием успеха стали огромные налоги, которые приходилось платить, когда все деньги были уже потрачены.
Автор композиции – гитарист Джордж Харрисон – в этой песне настроен саркастически, высмеивая непомерные налоги со «сверхдоходов», введенные правительством Великобритании. В тексте песни говорится, что в то время они составляли чуть ли не 95 процентов от доходов («there's one for you nineteen for me» –«один тебе – девятнадцать мне»). Музыканты в песне подчеркивали несправедливость всей налоговой системы страны с прогрессивной шкалой налога на доходы. Так что можно сказать и так, что «Taxman» – это первая песня, направленная на борьбу с несправедливым налогообложением.
«Налогосборщик» (1966)
Я скажу сам, как все просто
Десять – вам, мне – девяносто.
Налогосборщик, я – Налогосборщик.
Процент сбора ничтожно мал,
Спасибо, что все не забрал.
Налогосборщик, я – Налогосборщик.
Если едете – налог на дороги,
А хотите сесть – на стул налог,
А зажжете свет – налог на ток,
А пошли пешком – налог на ноги.
Сборщик,
Налогосборщик, я – Налогосборщик.
За вопрос, куда идет налог
(Сборщик мистер Вильсон),
Я бы вовсе разорить вас мог
(Сборщик мистер Хит).
Налогосборщик, я – Налогосборщик.
Осталось мертвым приказать
Сдать сбор с медяшек на глазах.
Налогосборщик, я – Налогосборщик.
И вы работаете только на меня,
Сборщика.
Перевод Игоря Полуяхтова
Harrison, George - Taxman
(This ones called: "Taxman")
(One, two, three, four, one two)
Let me tell you how it will be
Theres one for you, nineteen for me
Cause Im the taxman
Yeah, Im the taxman
Should five percent appear too small
Be thankful I dont take it all
Cause Im the taxman
Yeah, Im the taxman
(If you drive a car car) Ill tax the street
(If you try to sit sit) Ill tax your seat
(If you get too cold cold) Ill tax the heat
(If you take a walk walk) Ill tax your feet
Taxman!
Cause Im the taxman
Yeah, Im the taxman
Dont ask me what I want it for
(Ah, ah, Mr. Major)
If you dont want to pay some more
(Ah, ah, Mr. [..])
Cause Im the taxman
Yeah, Im the taxman
If I reduce it, can you sleep
(Ah, ah, Boris Yeltzin)
Get back [..] V.A.T.
(Ah, ah, Mr. Bush)
Cause Im the taxman
Yeah, Im the taxman
If you get a hat hat, Ill tax your hat
If you get a cat cat, Ill tax your cat
If you wipe your feet feet, Ill tax your mat
If you walk away away, Ill tax your [..]
Now my advise to those who die
(Taxman!)
Declare the pennies on your eyes
(Taxman!)
Cause Im the taxman
Yeah, Im the taxman.
And youre working for no one, but me
(Taxman!)
Yes, Im the taxman
Yeah, Im the taxman
Источник: www.nalog-briz.ru
11.2. Оригинальное дело о воспрепятствовании налоговикам доступа на территорию налогоплательщика
Оспаривание актов о воспрепятствовании доступу должностных лиц на территорию налогоплательщика – очень редкая категория споров по налоговому контролю (на уровне ФАС). Но и они на мой взгляд представляют определенный интерес. Во-первых, само понятие «воспрепятствование доступу» можно трактовать по-разному. Во-вторых, природа акта о воспрепятствовании ставит вопрос о том, способен ли такой акт в принципе нарушать права налогоплательщика.
Скажу только, что за всю свою 17 летнюю налоговую практику, лично я ни разу не сталкивался с подобной ситуацией у наших клиентов. То ли клиенты у нас такие законопослушные, то ли нам не повезло на практическое применение положений ст. 91 НК РФ. Кстати, на сегодняшний день воспрепятствование доступу налоговикам влечет для налогоплательщика сразу 3 вида негативных последствия (до 02 сентября было всего 2):
1) дает возможность проверяющим начислить налог, практически произвольно (по некой аналогии);
2) продлевает сроки давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ);
3) влечет возможность применения административного штрафа, т.к. КоАП, Федеральным законом № 229-ФЗ дополнен новой статьей 19.7.6 "Незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего проверку" - штраф 10.000 рублей.
Так что с отказом в доступе шутить не стоит.
А тут в базах появилось интересное дело, текст которого ниже, и естественно с моими комментами.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 августа 2010 г. по делу N А66-13823/2009
ООО "Веселая горка" ВЕСЕЛОЕ НАЗВАНИЕ обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным акта МИФНС N 9 по Тверской области от 11.11.2009 N 1 о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, в помещение проверяемого лица.
Решением суда первой инстанции от 27.01.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 28.04.2010, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе Общество просит отменить решение от 27.01.2010 и постановление от 28.04.2010 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Как полагает податель жалобы, суды, отказывая в признании недействительным ненормативного акта Инспекции, не дали надлежащей оценки доводам заявителя о допущенных налоговым органом нарушениях процедуры доступа в помещение проверяемого лица, а также о несоблюдении порядка составления оспариваемого акта.
Представители сторон, надлежаще извещенных о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, что не препятствует рассмотрению жалобы в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией принято решение от 05.10.2009 N 21 о проведении выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) Обществом налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 04.10.2009.
Должностные лица налогового органа в рамках выездной налоговой проверки и в соответствии с полномочиями, определенными статьями 91 и 92 НК РФ, намеревались 11.11.2009 провести осмотр помещений, используемых Обществом для осуществления предпринимательской деятельности. Однако работники Общества на основании устного указания руководителя воспрепятствовали доступу сотрудников Инспекции в помещение.
В присутствии двух понятых Инспекцией составлен акт от 11.11.2009 N 1 о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, в используемое Обществом для осуществления предпринимательской деятельности помещение, расположенное по адресу: Тверская область, Калининский район, д. Бакшеево, территория горнолыжного парка "Яр", для проведения осмотра данного помещения.
В акте отражено, что работники Общества, проинформировав по телефону руководителя Общества о намерении должностных лиц налогового органа произвести осмотр спорного объекта, получили указание не допускать сотрудников Инспекции в помещение и предложили последним его покинуть.
СТРАННО, НЕ ПУСТИЛИ ИХ В ПОМЕЩЕНИЕ ГОРНОЛЫЖНОГО ПАРКА.. МОЖЕТ ИНСПЕКТОРА ПОКАТАТЬСЯ ХОТЕЛИ, А ИМ НЕ РАЗРЕШИЛИ, ВОТ И ВОЗНИК АКТ.
Общество, полагая, что акт Инспекции от 11.11.2009 N 1 не соответствуют требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере хозяйственной деятельности, поскольку дает основание по имеющимся у налогового органа данным о проверяемом лице или по аналогии самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что оспариваемый ненормативный акт налогового органа не противоречит налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя, поскольку не возлагает на него каких-либо обязанностей и не создает иных препятствий в осуществлении экономической деятельности.
Апелляционный суд оставил решение суда первой инстанции без изменения, не усмотрев в действиях налогового органа при составлении оспариваемого акта нарушений закона.
Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы Общества, с учетом следующего.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.
Статьей 92 НК РФ предусмотрено право должностных лиц налогового органа, производящих выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель (пункт 3 статьи 92 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.
Согласно пункту 3 статьи 91 НК РФ при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица
подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
Как следует из материалов дела, требование об осмотре используемых Обществом для осуществления предпринимательской деятельности помещений заявлено должностным лицом Инспекции в рамках выездной налоговой проверки, проводимой в отношении заявителя на основании решения заместителя начальника Инспекции от 05.10.2009 N 21. С указанным решением, согласно имеющейся в нем отметке, директор Общества Кудаева А.В. ознакомлена лично 05.10.2009.
Судами установлено, что факт воспрепятствования доступу должностных лиц Инспекции, проводящих налоговую проверку, для осмотра помещений подтверждается актом от 11.11.2009 N 1. Об отсутствии такого факта Общество не заявляет, указывая только на то, что в действиях заявителя не содержится признаков воспрепятствования доступу для осуществления проверки, поскольку среди работников Общества не было уполномоченных на участие в проверке представителей, а остальные сотрудники не обладали правом доступа
к бухгалтерским документам.
ВООБЩЕ ЛОГИЧНО... ВЕДЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПОДП. 8 П. 1 СТ. 21 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО ПРИСУТСТВОВАТЬ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВНП, А ТУТ ПРИШЛИ БЕЗ СОПРОВОЖДЕНИЯ, ЧТО-ТО ХОТЯТ ОСМОТРЕТЬ В ПАРКЕ, НО НЕТ НИ ОДНОГО С НИМИ ЧЕЛОВЕКА ОТ ПРЕДПРИЯТИЯ, КОТОРЫЙ БЫЛ БЫ УПОЛНОМОЧЕН НА ОБЩЕНИЕ. ИЛИ ТУТ ВООБЩЕ НИКТО НАЛОГОВИКАМ НЕ НУЖЕН.
Довод заявителя о нарушении налоговым органом при осуществлении доступа в помещение процедуры, установленной пунктом 1 статьи 91 НК РФ, в связи с непредъявлением решения о проведении выездной налоговой проверки и служебного удостоверения (??????), отклонен апелляционным судом как недоказанный.
А ВОТ ПРО УДОСТОВЕРЕНИЯ - ЭТО СЕРЬЕЗНО. ПРИХОДИТ ВАСЯ, ГРИТ: "Я ИНСПЕКТОР, ПУСТИ В ПАРК"... ТУТ КОНЕЧНО, КОНФЛИКТ ВОЗМОЖЕН. А ВОТ КАК ДОКАЗАТЬ ТО, ЧТО УДОСТОВЕРЕНИЯ НЕ ПРЕДЪЯВЛЯЛИСЬ?
При этом обязанность опровержения представленных Инспекцией доказательств, свидетельствующих о соблюдении порядка доступа в помещение, правомерно возложена на заявителя в соответствии с требованиями части 1 статьи 65 АПК РФ.
КАК Я НЕНАВИЖУ ЭТИ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ ИЗЫСКИ... А МОЖЕТ БЫТЬ НАЛОГОВИКИ ПУСТЬ ЛУЧШЕ ДОКАЖУТ, ЧТО ОНИ СОБЛЮДАЛИ ПРОЦЕДУРУ. ПОЛУЧАЕТСЯ, ЧТО ТОЛЬКО ВИДЕОКАМЕРЫ И МОГУТ СТАТЬ ИСТОЧНИКОМ ИСТИНЫ...
Суд апелляционной инстанции обоснованно признал несостоятельными и доводы Общества о составлении оспариваемого акта с нарушением пункта 3 статьи 91 НК РФ, указав, что названная статья не предусматривает подписание акта о воспрепятствовании доступа в помещение именно руководителем организации. Судом учтено, что на акте имеется запись должностного лица налогового органа об отказе работников Общества от подписания акта.
Ссылка подателя жалобы на наличие предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 111 НК РФ оснований, исключающих ответственность Общества, подлежит отклонению, поскольку в рамках настоящего дела не рассматривается вопрос о привлечении заявителя к налоговой ответственности.
А ЭТО ТОЖЕ НЕПОНЯТНО. ПОДП. 2 П. 1 СТ. 111 - ЭТО ПРО НЕВМЕНЯЕМОСТЬ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА. КАК ЖЕ ЭТО СЮДА ПРИПЛЕСТИ ТО МОЖНО? ОХРАННИКИ НЕ ВЕДАЛИ ЧТО ТВОРИЛИ?
Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды не установили нарушения Инспекцией действующего законодательства при вынесении акта от 11.11.2009 N 1.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
С учетом фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении дела, кассационная коллегия считает правильным вывод о том, что оспариваемый ненормативный акт налогового органа соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает права заявителя.
А КСТАТИ, ИНТЕРЕСНЫЙ МОМЕНТ - ОТКАЗАЛИ ТО ЗАЯВИТЕЛЮ ПО СУЩЕСТВУ, А НИКТО НЕ ПОСТАВИЛ ВОПРОС АКТ КАК ТАКОВОЙ МОЖЕТ РАЗВЕ ОБЖАЛОВАТЬСЯ? ВЕДЬ АКТ ПРОВЕРКИ НИКТО НЕ ОБЖАЛУЕТ, А АКТ О ВОСПРЕПЯТСТВОВАНИИ ? ЭТО ЧТО ПОЛНОЦЕННЫЙ НЕНОРМАТИВНЫЙ АКТ ПОЛУЧАЕТСЯ?
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 27.01.2010 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 по делу N А66-13823/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Веселая горка" - без удовлетворения.
Источник: www.nalog-briz.ru
11.3. ФНС против Минфина - новый виток напряженности или демонстрация усиления ФНС?
Ну и дела..
Почти цитирую...
Как пишет газета "Учет. Налоги. Право" (кстати, очень хорошая газета), ФНС в своем письме от 20.08.2010 № ШС-37-3/9579 предупредила Минфин в лице замминистра С.Д. Шаталова о том, чтобы он прекратил выпускать письма с разъяснениями, идущими на пользу налогоплательщикам, и которые, как считают налоговики, противоречат НК РФ.
Как пишут журналисты, налоговая служба и ее инспекторы на местах не могут в своей работе руково-дствоваться письмами Минфина. Почему? а вот целых 3 довода.
Во-первых, разъяснения Минфина иногда противоречат НК РФ (хорошенькое обвинение! Это что же по-лучается, Минфина издает незаконные разъяснения?);
Во-вторых, содержащиеся в письмах обороты «по мнению Департамента» и «по нашему мнению» не по-зволяют рассматривать приведенную в письмах позицию как прямое и однозначное разъяснение (а мне лично позволяют; если разъяснение дает полномочное лицо, то его мнение и есть мнение официальное).
В-третьих, и это, наверное, главный агрумент, минфиновцы высказывают мнения, которые «влекут за со-бой потери бюджета», поскольку выгодны для налогоплательщиков.
В качестве таких разъяснений в своем документе ФНС приводит два недавних письма Минфина: от 12.07.2010 № 03-03-05/147 и от 06.08.2010 № 03-03-05/183. Первое влечет потери бюджета налога на прибыль, исчисленного от величины убытка от операции по переуступке права требования. Второе – снижение налоговой базы по налогу на прибыль при реализации амортизируемого имущества. С учетом вышесказанного налоговое руководство страны настоятельно просит коллег из Минфина РФ «приостановить выпуск писем с подобного рода выводами».
На моей памяти это не первая войнушка между ФНС и Минфином. Я помню как лет 7-8 назад ФНС и Минфин, давая свои разъяснения по тому или иному вопросу в конце своих писем делали приписочку примерно такого содержания: "однако предупреждаем, что у Минфина (или, наоборот, ФНС), другая позиция, которая из-ложена в письме от .... № ....". Кстати, такие письма до сих пор можно отыскать "Консультанте" и в "Гаранте".
Подоплека нынешних событий мне пока доподлинно не известна, но можно предположить, что ФНС как орган, ответственный за сбор налогов, недоволен действиями Минфина, который своими письмами способствует сокращению налоговых платежей. Тем более не забывайте, что недавно ФНС увеличили на 260 млрд. рублей план по сбору налогов в 2010 году (о чем я писал здесь).
Хороша ли данная войнушка для налогоплательщиков?
С одной стороны, конечно же, это все плохо, т.к. во-первых, развитие войны повлечет уменьшение хороших писем, на которые, кстати, Минфин в последнее время не скупился. А во-вторых, представьте себе бухгалтера, которому во время налоговой проверки проверяющие скажут: «Нам позиция Минфина не указ». Таким образом, официальная позиция Минфина не будет защитой от необоснованных доначислений. То есть как в русской поговорке «баре ссорятся, а у холопов чубы трещат».
Хотя с другой стороны, это может быть налогоплательщиком использовано в свою пользу.
Ведь что получается, если два профильных ведомства ссорятся и не могут прийти к единой позиции по поводу применения нормы налогового законодательства, значит эта норма что... неясная.. А в условиях противоречивости норм налогового законодательства должен применяться п. 7 ст. 3 НК РФ – «все сомнения в пользу налогоплательщика». Хотя опять же все это не спасет налогоплательщика от необходимости обращаться в суд.
Источник: www.nalog-briz.ru
11.4. "Разрешено" и "запрещено" в налоговом праве (моя принципиальная позиция)
На одном из своих "постов" я затронул интересную тему по поводу соотношения "запрещено/разрешено" в налоговом праве, и где соответствующие границы этих правовых институтов. Читатели блога откликнулись на мою идею и даже поучаствовали в дискуссии, однако до обстоятельного ответа руки мои дошли только сейчас.
Начну издалека.
На одном из семинаров ко мне подошел один из слушателей и сказал, что в настоящий момент у него проводится камеральная налоговая проверка. И что самое интересное, проводит эту проверку не его «родная» налоговая инспекция, в которой он состоит на налоговом учете, а проводит эту проверку вышестоящая – областная налоговая инспекция. Вопрос слушателя касался следующего: «Насколько соответствует налоговому законодательству такая ситуация? Разве может областная налоговая проводить камеральную проверку, мы ведь им налоговую отчетность не сдаем?». Я, конечно же, ответил, что действия вышестоящих проверяющих полностью незаконны, т.к. в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральную налоговую проверку может проводить только та инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете и в которую на основании ст. 80 НК РФ предоставляется налоговая отчетность.
Каково же было мое удивление, когда через некоторое время я наткнулся на Постановление ФАС СЗО от 20.03.2002 № А52/3509/2001/2, в котором ответ на вопрос, поставленный нашим клиентом, был абсолютно противоположным. Суд указал, что из ст. 88 НК РФ следует, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. При этом названная статья не ограничивает компетенцию налоговых органов в зависимости от их уровня. Согласно ст. 30 НК РФ налоговыми органами в РФ являются МНС РФ и его подразделения на территории России. Следовательно, вышестоящая налоговая инспекция имела полное право на проведение камеральной налоговой проверки налогоплательщика. Иными словами, раз запрета нет, то можно.
Вот тут я и задумался: «Ну, хорошо, в Кодексе нет «ограничений компетенции», но нет и прямого указания на то, что вышестоящая налоговая инспекция может проводить по своему усмотрению камеральные налоговые проверки любых налогоплательщиков, находящихся на подведомственной территории. Кроме того, что это вообще означает с юридической точки зрения – «закон не ограничивает компетенцию»? Не ограничивает в этом конкретном случае или «вообще»?
Ведь фактически суд указал, что если НК РФ не ограничивает, т.е. не запрещает налоговым органам что-либо делать, то это означает, что налоговые органы вправе это что-либо делать и совершать.
По логике судебного решения получается, что если для налоговых органов в сфере их компетенции прямого запрета законом не установлено, то эти органы могут делать все что угодно.
А так ли это на самом деле? Правомерно ли такое положение?
Обратившись к судебной практике, я также увидел, что в судебных решениях такие обороты речи при обосновании той или иной позиции как «не предусмотрено НК РФ», или «не противоречит НК РФ», или «не запрещено НК РФ» встречается довольно-таки часто. Однако в законодательстве всех жизненных ситуаций и их регулирование предусмотреть просто невозможно, поэтому представляется, что в налоговом праве и в практике его применения должен быть определенный подход, который и позволил бы находить правильное юридическое решение любой проблемы, связанной с «не предусмотрено» или «не запрещено».
В теории права принято выделять три основных способа правового регулирования: дозволение (управомочивание), обязывание и запрет.Дозволение состоит и в предоставлении субъекту права на совершение определенных положительных действий (действовать самому, требовать действий от обязанного лица, обратиться за защитой и т.д.). Обязывание заключается в возложении юридически подкрепленного долга совершить определенные действия. Запрет – это обязанность воздерживаться от действий определенного рода.
В зависимости от соотношения в способах правового регулирования запретов
и дозволений принято выделять два типа правового регулирования. Первый гласит:
«Дозволено все, кроме прямо запрещенного в законе». На этой формуле построен общедозволительный тип правового регулирования. Вторая формула правого регулирования гласит: «Запрещено все, кроме прямо разрешенного». Это означает, что участник правовых отношений этого типа может совершить только действия, которые прямо разрешены законом, все остальные действия запрещены. Этот тип правового регулирования принято называть разрешительным. Данный тип присущ тем отраслям права, которые связаны, например, с государственным управлением (административное право). Здесь в законе указывается точный, строго ограниченный объем правомочий; все, что выходит за пределы компетенции властвующего субъекта, категорически запрещено.
Конечно же, нет отраслей права, построенных только и исключительно на одном из способов или типов правовой регламентации.Но что же мы видим в налоговом праве?
В соответствии с п. 3 ст. 30 НК РФ: «Налоговые органы действуют в пределах своейкомпетенции и в соответствии с законодательством РФ».
Далее, в п. 4 ст. 30 НК РФ законодатель еще в более жесткой форме указывает: «Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами РФ».
И весь текст НК РФ буквально пронизан подобными положениями.
Вот п. 1 ст. 82 НК РФ: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом».
Что же касается налогоплательщиков и налоговых агентов, то столь жесткой регламентации в отношении их правового статуса законодательство о налогах и сборах не содержит. Налогоплательщики и налоговые агенты несут обязанности, предусмотренные ст. 23 НК РФ и другими нормами НК РФ, а, кроме того, имеют достаточно широкий спектр полномочий, предусмотренных, в первую очередь, ст. 21 НК РФ. Более того, в соответствии с п. 2 этой статьи: «Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах», а ст. 22 НК РФ вообще целиком и полностью посвящена обеспечению и защите прав налогоплательщика.
А посему выводы:
Я считаю, что там, где речь идет о налоговых органах и об их полномочиях, в налоговом праве должно применяться правило: «не разрешено (не предусмотрено, не закреплено), значит, запрещено» (разрешительный тип правового регулирования);
Что касается налогоплательщиков, то к ним должно применяться противоположное правило: «если не запрещено, значит, разрешено» (общедозволительный тип правового регулирования).
Если проводить анализ судебной практики, то в ней масса примеров, подтверждающих мою позицию, однако много и дел, которые исходят из противоположного. Однако, мне кажется, в любом случае, в НК РФ должны быть закреплены принципы соответствующего способа правового регулирования отношений в налоговой сфере, для того, что бы "изобретения" налоговой службы не стали поводом для произвола (как часто говорят налоговики: "А нам это делать закон не запрещает"). С другой стороны, закон - это не техническая инструкция и законодатель должен прописать положения о том, когда налоговая инспекция вправе в своей деятельности может действовать по своей инициативе, чтобы пресечь злоупотребление налогоплательщика своими правами.
Полностью мою статью «Разрешено» и «запрещено» в налоговом праве", со ссылками на судебную практику, и с цитатами от ученых вы можете прочитать здесь.
Источник: www.nalog-briz.ru
12. Зарубежные налоговые новости
12.1. Налоговые льготы не помогают малоимущим США
В 2009 году налогоплательщики США получили налоговых льгот на общую сумму 384 миллиарда долларов, однако в большей массе ими воспользовались наиболее преуспевающие слои населения, в то время как малоимущие практически не использовали их.
22 сентября неправительственные организации Annie E. Casey Foundation и Corporation for Enterprise Development выпустили в свет отчет о совместном исследовании процессов распределения налоговых льгот и других налоговых стимулов среди различных частей населения США. По данным отчета, в 2009 году правительство затратило более 384 миллиардов долларов на обеспечение финансирования налоговых льгот населению, однако наиболее обеспеченная часть населения страны получила непропорционально высокую долю данных льгот. Как утверждается в отчете, американская семья с суммарным доходом в 50 тысяч долларов могла рассчитывать на среднюю сумму налоговых льгот в размере всего 500 долларов. В то же время, семья с суммарным доходом в 100 тысяч долларов уже могла претендовать на льготы в размере около 10 тысяч долларов, а семью с доходом в 1 миллион долларов ожидало получение 96 тысяч долларов в форме налоговых льгот. Таким образом, более 50% от общей суммы затрат правительства США на финансирование налоговых льгот пришлось на семьи налогоплательщиков с совокупным годовым доходом превышающим 167 тысяч долларов.
Признавая, что основной целью налоговых стимулов и скидок является создание условий для накопления или достижение более высоких экономических показателей наименее обеспеченной частью населения, отчет отмечает, что условия распределения налоговых льгот практически не принимают во внимание тот факт, что малоимущие слои населения не имеют начальных условий, чтобы воспользоваться такими скидками. Налоговые обязательства малоимущей части населения относительно невелики и наличие налоговых льгот на подоходный налог не создает для них заметных преимуществ. В то же время, налоговые льготы на размер недвижимости или на инвестиционный пакет зачастую совершенно неприменимы для этого слоя населения.
Отчет отмечает, что сложившаяся система распределения налоговых льгот не способна решить задачи по увеличению социально-экономического уровня жизни большей части населения. Уже в ближайшее время официальный отчет будет передан налоговой комиссии при президенте США
Источник: www.fortnostress.com
12.2. Нидерланды стимулируют экономику снижением налогов
Стремясь развить предпринимательскую и инновационную деятельность, правительство Нидерландов планирует снизить налоговые ставки и усилить меры наказания за уклонение от уплаты налогов.
Экономическое стимулирование развития предпринимательской инициативы и увеличение заинтересованности в расширении инновационных процессов стало основной задачей планирования налоговой политики правительства Нидерландов на ближайший период. С таким анонсом выступил 21 сентября министр финансов страны Ян Кис де Ягер, представляя к обсуждению правительственный Налоговый план на 2011 год. Обобщая основные цели, заложенные в формирование налоговой политики страны на 2011 год, министр сказал: «Мы прилагаем серьезные усилия по стимулированию предпринимательства и инновационной деятельности чтобы облегчить выход из кризиса. Именно предприниматели помогут нам окончательно встать на ноги».
Предложенные правительством меры предусматривают снижение уровня корпоративного налогообложения на 0,5% , до 25% , а также устанавливают единую ставку налога в 20% для малого бизнеса. Вместе с этим, министерство финансов снижает нормативные показатели ликвидности предприятий и изменяет нормы отчетной амортизации. Одновременно с этим планируется снизить размеры выплат работодателей по социальному страхованию и ряду других платежей, делаемых ими за своих служащих, занятых в области исследований и развития производства.
Правительством также намечены изменения в системе исполнения налогового законодательства и его соблюдения. Только меры, направленные на усиление борьбы с уклонением от уплаты налогов, должны принести в бюджет страны дополнительно не менее 300 миллионов евро ежегодно. Немаловажной задачей признана и активизация работ по устранению налоговых «лазеек» и противоречий в налоговом законодательстве, а налоговые службы станут уделять больший контроль добросовестности использования различного вида операций, часто используемых в деловой практике лишь для снижения налогового бремени. Одновременно с этим Министерство финансов получит законодательное право делиться информацией о финансовых и банковских активах с налоговыми органами за пределами Европейского Союза.
Анонсированные налоговые планы правительства Нидерландов прогнозируют налоговые поступления в бюджет страны в 2011 году в размере не менее 25 миллиардов евро. Если этим планов суждено сбыться и, если планы правительства по сокращению государственных затрат на 1,8 миллиардов евро будут осуществлены, то в 2011 году дефицит государственного бюджета Нидерландов впервые после начала мирового финансового кризиса может начать сокращаться.
Источник: www.fortnostress.com
13. «Знаете ли Вы...» или интересные и занимательные
факты о налогах
Октруа – от фр. оctroi (пожалование, предоставление) – местные ввозные пошлины средневековой Европы, взимавшиеся у городских застав при ввозе потребительских товаров (напитков, продовольствия, топлива, фуража). Впервые появились во Франции в XIII веке.
В XVI–XVII вв. октруа получили распространение в целом ряде европейских государств. Доходы от них поступали в местные бюджеты. Поскольку взимание этого сбора вызывало резкое удорожание предметов первой необходимости, от октруа прежде всего страдали беднейшие слои населения. В большинстве стран этот налог, сдерживающий развитие внутреннего товарооборота, был отменен в конце XIX – начале XX века.
Источник: www.cnfp.ru
13.2. Платить налоги – почетно (Индонезия)
Прекрасный способ поощрения добросовестных налогоплательщиков существует в Индонезии: там ежегодно публикуется список 200 частных компаний и физических лиц, уплативших самый крупный подоходный налог. Это прекрасная реклама, свидетельство отличной репутации и авторитета плательщиков. Сам президент государства вручает им почетные грамоты, а налоговая служба поощряет их налоговыми льготами.
Источник: www.cnfp.ru
14. Новости журнала «Налоги и финансовое право»
Анонс номера «Налоги и финансовое право» № 9/2010
Тема номера: Комментарии к изменениям в НК РФ
А.В.Брызгалин: «Дымы пожаров, жара, смог и другие неприятности, вызванные температурными аномалиями, обрушившиеся на европейскую часть страны в июле-августе 2010 года как-то заслонили внимание от других событий, происходящих в сфере экономики и политики. А вот мы были очень внимательны, т.к. знаем, что в конце июля депутаты Федерального Собрания должны принимать пакет поправок в Налоговый кодекс РФ. Во всяком случае, так это все было уже на протяжении более 10 лет. Не стало исключением и это лето. 27 июля Президент России подписал Федеральный закон от № 229-ФЗ, который внес большое множество изменений в НК РФ. Несмотря на пору отпусков, наша Редакция попыталась оперативно проанализировать внесенные изменения и уже в этом номере, мы размещаем соответствующие комментарии. Пусть они немного сыры, однако мы фактически первые, кто попытался дать свое осмысление тем новым положениям НК РФ, которые в большинстве своем вступили в силу с 2 сентября 2010 года.
Кроме того, в сегодняшнем номере журнала наши традиционные материалы, посвященные актуальным вопросам современного налогообложения».
РЕДАКЦИЯ ЖУРНАЛА «НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО»
Объявляется подписка на журнал «Налоги и финансовое право». Счет на I полугодие 2011 года на журнал «Налоги и финансовое право» можно заказать по тел/факсу:
Через Редакцию можно приобрести отдельные номера журнала «Налоги и финансовое право»
(в рублях) |
Цена за электронный вариант журнала |
||
№ 11/2009 |
Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год. | 250=00 |
500=00 |
№ 12/2009 |
Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год. | 250=00 |
500=00 |
№ 1/2010 |
Налоговое администрирование в 2010 году. Налоговый кодекс РФ, часть I. | 250=00 |
500=00 |
№ 2/2010 |
Новое в налогообложении в 2010 году. | 250=00 |
500=00 |
№ 3/2010 |
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. Заполняем налоговую декларацию по НДФЛ: ответы на сложные вопросы | 250=00 |
500=00 |
№ 4/2010 |
Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2009 год | 250=00 |
500=00 |
№ 5/2010 |
Договор и налоговый контроль | 250=00 |
500=00 |
№ 6/2010 |
Кредиты и займы: бухгалтерский и налоговый учет | 250=00 |
500=00 |
№ 7/2010 |
Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет. Часть первая. | 250=00 |
500=00 |
№ 8/2010 |
Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет. Часть вторая. | 250=00 |
500=00 |
№ 9/2010 |
Комментарии к изменениям в НК РФ. | В печати |
— |
Получить дополнительную информацию и заказать отдельные номера журнала
«Налоги и финансовое право» можно по телефону:
Редакция журнала «Налоги и финансовое право» на сайте компании организовала частичный свободный доступ к содержанию номеров за 2008-2009 годы. Приглашаем посмотреть материалы: http://cnfp.ru/publish/journal/archive.php
Книги издательства «Налоги и финансовое право» Вы можете приобрести на сайте издательства «ОМЕГА-Л»:
Налоговый кодекс РФ: новое в налогообложении в 2010 году (налоговое администрирование, НДС, НДФЛ, налог на прибыль) Под ред. Брызгалина А.В.
Страховые взносы в 2010 году. 3-е изд., перераб. и доп. (с 1 января 2010), Брызгалин А.В., Головкин А.Н.
Счета-фактуры. В ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 г. № 451 (законодательство, комментарий, рекомендации по заполнению, арбитраж.пр.)., Брызгалин А.В., Головкин А.Н.
Налоговая оптимизация недобросовестных контрагентов., Под ред. Брызгалин А.В., Головкин А.Н.
Налоговая оптимизация расходов (документирование, налоговый учет, арбитражная практика)., Под ред. Брызгалина А.В., Головкина А.Н.
15. Аналитическая база данных по налоговым спорам
Группы компаний «Налоги и финансовое право»
Обзор представляет собой систематизированный, сгруппированный по темам перечень правовых позиций, сформулированных из анализа соответствующих судебных решений КС РФ, ВАС РФ, Федеральных арбитражных судов России, а так же Арбитражных судов апелляционных инстанций.
Информация для пользователей базы данных «Аналитические обзоры судебной практики по налоговым спорам»:
Аналитический обзор судебной практики за август 2010 года будет разослан подписчикам Аналитической базы данных до 30 сентября 2010 года.
Уважаемые подписчики, просим Вас направлять Ваши пожелания и предложения по поводу Аналитической базы данных по налоговым спорам по следующему электронному адресу — cnfp@cnfp.ru
За более подробной информацией обращайтесь на сайт Группы компаний «Налоги и финансовое право» — http://cnfp.ru/projects/survey/
16. ПРЕДЛАГАЕМ В АРЕНДУ КОНФЕРЕНЦ-ЗАЛ
по адресу г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 77, офисное здание, 5 этаж
-
рабочим местом лектора
-
рабочими местами слушателей
-
кондиционером
-
аудиотехникой
-
микрофоном
-
стойкой для раздаточного материала
Стоимость аренды
Дополнительные услуги, помещения, оборудование:
-
помещение подкофе-брейк
-
видеотехника
-
ксерокс
-
компьютер, принтер
-
выделенная телефонная линия с телефонным аппаратом
-
выделенная линия для выхода в Internet
Оплата по договоренности
По вопросам аренды обращаться:
Тел./факс
Фотографии
| В избранное | ||
