В статье А.А.Кириллова, опубликованной в журнале "Законодательство и экономика", N 9, 2011 год, и размещенной в разделе "Комментарии, статьи, консультации на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru), рассмотрены как общие вопросы труда в высшей школе, так и особенности трудовых правоотношений с работниками высших учебных заведений.

     Электронные деньги завоевали популярность во всем мире, с их помощью можно оплачивать товар, мобильную связь, Интернет и многое другое, получать оплату за товар, работу, услуги. Нужны электронные деньги и при осуществлении большого количества платежей небольшими суммами. Особенности осуществления операций с электронными деньгами, порядок бухгалтерского и налогового учета электронных денег рассмотрены в статье Е.Перевозчиковой, опубликованной в журнале "Российский бухгалтер", N 9, 2011 год, и размещенной в разделе "Комментарии, статьи, консультации на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru).

     В конце 2010 года для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, были введены льготные условия обложения налогом на прибыль. В статье Т.Хуснутдиновой, опубликованной в журнале "Российский бухгалтер", N 9, 2011 год, и размещенной в разделе "Комментарии, статьи, консультации на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru) рассмотрено, при соблюдении ряда каких условий указанные организации имеют право применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года, а также рассмотрено применение нулевой ставки с дивидендов.

      Постатейный комментарий к главе 26_3 Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" подготовлен к.ю.н. Шестаковой Е.В.
     
     Данный комментарий имеет практическое значение для плательщиков единого налога на вмененный доход. В связи с тем, что правовое регулирование видов деятельности отличается в соответствии с местными нормативными актами, виды деятельности, переведенные на ЕНВД, различны, а налог зависит не от полученных доходов компании, а от вмененного дохода для отдельных видов деятельности, то у налогоплательщиков возникает ряд проблем, связанных в том числе с изменениями законодательства. Различна также и судебная практика по данному вопросу. В комментарии рассмотрены положения законодательства, подзаконных актов, примеры расчета, проанализированы комментарии к нормативным актам, судебная практика и позиция Пленума ВАС РФ, а также письма и приказы Минфина и ФНС России.

     При подготовке настоящего издания использованы акты законодательства и нормативно-правовые акты по состоянию на 1 сентября 2011 года.

     В консультации от 11.10.2011 N ЛППЮ эксперт юридической компании "Юново" Долгополов П.С. разъяснил, какие документы необходимо оформить при переводе сотрудников существующего учреждения во вновь созданное государственное казенное учреждение. По мнению автора, в течение одного дня, но не ранее даты создания государственного казенного учреждения, должно быть оформлено приглашение от будущего работодателя, получение согласия работника, увольнение путем перевода и прием на работу. Также необходимо оформить соответствующий приказ.

     Специалист Минфина России И.Ю.Кузьмин разъясняет:
     
     Расходы бюджета субъекта Российской Федерации на предоставление автономному учреждению трансферта за счет средств из резервного фонда субъекта Российской Федерации следует отражать по подстатье 241 "Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" классификации операций сектора государственного управления.

     Законом N 174-ФЗ обязанность автономного учреждения по ведению бюджетного учета по средствам, передаваемым из резервного фонда субъекта Российской Федерации, не установлена.

     Специалист Минфина России И.Ю.Кузьмин разъясняет:
     
     Расходы по оплате договора, предметом которого является приобретение папки на кольцах, следует отнести на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" классификации операций сектора государственного управления.

      Письмо Минфина России от 28 сентября 2011 года N 03-11-06/3/105
     

     Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по оказанию услуг населению по бурению скважин для воды на территории нескольких муниципальных районов, обязана осуществить постановку на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговых органах, действующих на территориях этих муниципальных районов.

     Письмо Минфина России от 29 сентября 2011 года N 03-03-06/1/601

     Расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп.26 п.1 ст.264 НК РФ.

     Суд признал недействительным решение ИФНС в части доначисления ЕСН и НДФЛ, поскольку денежные средства, выплачиваемые работникам в качестве  оплаты "ночных в пути", фактически являются компенсацией работодателем затрат работников, вынужденных в период командировки находиться в ночное время в автотранспортных средствах общества.

     Дело от 12.10.2010 N A31-4556/2010
     
     Как следует из материалов дела, ИФНС провела выездную налоговую проверку общества. В ходе проверки установлено, в частности, занижение налоговой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц на произведенные работникам (экспедиторам и водителям) выплаты за нахождение ночью в пути ("ночные в пути").

     Руководствуясь пунктами 1 и 2 статьи 164, статьями 165, 209, 217, 236, 237, 238, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 166, 167, 168, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", определением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 N 41-О, позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", Арбитражный суд Костромской области удовлетворил заявленное требование. Суд пришел к выводу о том, что выплачиваемые обществом работникам денежные средства в размере 600 рублей являются компенсацией работодателем затрат работников, вынужденных в период командировки находиться в ночное время в автотранспортных средствах общества.
     

     В силу абзаца 9 пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

    В статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

     Суды установили и материалами дела подтверждается, что распоряжением генерального директора ОАО работникам общества установлены нормы возмещения командировочных расходов, в частности, работникам, имеющим разъездной характер работы, предусмотрена оплата ночных в пути (без предъявления документов) в размере 600 рублей.

     Факты выплаты работникам (экспедиторы и водители отдельных подразделений общества) данной суммы за нахождение в пути ночью, участие работников в служебных поездках и их надлежащее документальное оформление (приказы о направлении работников в служебные поездки, командировочные удостоверения, отчеты о выполненных заданиях, документы, подтверждающие понесенные работниками расходы) судами установлены и подтверждены материалами дела. Спора по арифметическому расчету выплаченных сумм между инспекцией и обществом не имеется.

     Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суды сделали вывод о том, что денежные средства в сумме 600 рублей, выплачиваемые работникам в качестве  оплаты "ночных в пути", фактически являются компенсацией работодателем затрат работников, вынужденных в период командировки находиться в ночное время в автотранспортных средствах общества. Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для доначисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

     Суд признал недействительным решение ИФНС в части доначисления налога на прибыль, поскольку не установлено наличие обстоятельств, свидетельствующих о согласованности  и направленности  действий общества и его контрагента на получение необоснованной налоговой выгоды; отсутствуют доказательства, подтверждающие  направленность действий общества  на необоснованное увеличение внереализационных расходов с целью занижения налоговой базы.
     
     Дело от 21.02.2011 N А45-686/2011

     Решение ИФНС в оспариваемой части мотивировано занижением налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неправомерным включением во внереализационные расходы затрат по компенсации убытков ООО на основании соглашений о компенсации убытков.

     Арбитражным судом первой инстанции признано недействительным решение инспекции в связи с тем, что понесенные обществом затраты являются экономически обоснованными и правомерно включены во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль.

    Арбитражными судами установлено, что ООО заключены договоры займа с иностранными организациями с целью пополнения в последующем оборотных средств дочерней компании. В дальнейшем общество заключило договоры займа, по условиям которых заемщик получил от займодавца денежные средства в валюте и обязался вернуть заём  в рублях в сумме, эквивалентной сумме займа в валюте по официальному курсу ЦБ РФ на дату возврата. По состоянию на 31.12.2008 налогоплательщиком заём ООО возвращен не был. Между налогоплательщиком и ООО были заключены дополнительные соглашения к договорам займа, согласно которым налогоплательщик принял на себя обязательства передать займодавцу простые векселя, с момента передачи векселей обязательства общества по договорам займа считаются прекращенными. Между налогоплательщиком и ООО были заключены дополнительные соглашения, согласно которым убытки образовались в результате курсовой разницы валют по договорам, заключенным ООО с иностранными организациями на предоставление займа для последующего пополнения оборотных средств общества. Данные обстоятельства послужили основанием для включения обществом указанных сумм в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

     Арбитражными судами установлено, что включенная в состав расходов обществом сумма была учтена не в качестве расходов в виде отрицательной курсовой разницы (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ), а в качестве других обоснованных расходов (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
     

     На основании установленных по делу обстоятельств арбитражными судами сделан вывод о том, что расходы общества обусловлены  необходимостью  осуществления  хозяйственной деятельности  и являются экономически оправданными.

     Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.  Обоснованность расходов, учитываемых  при расчете  налоговой базы, должна оцениваться  с учетом обстоятельств, свидетельствующих  о намерениях  налогоплательщика  получить экономический эффект в результате  реальной предпринимательской  или иной экономической деятельности.
     

     Арбитражными судами  не установлено  наличие обстоятельств, свидетельствующих о согласованности  и направленности  действий общества и его контрагента на получение необоснованной налоговой выгоды. Отсутствуют доказательства, подтверждающие  направленность действий общества  на необоснованное увеличение внереализационных расходов с целью занижения налоговой базы.

     Арбитражными судами сделан вывод о правомерном включении обществом затрат по перечислению денежных средств  ООО в расходы при определении  налоговой базы по налогу на прибыль.

     Минфин России в соответствии с Положением о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 года N 107, подготовил проект приказа, в соответствии с которым будут введены в действие Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и Разъяснения МСФО на территории Российской Федерации.
     
     Данный проект доступен на официальном сайте Минфина России www.minfin.ru в рубрике "Бухгалтерский учет и аудит", подразделе "Международные стандарты финансовой отчетности".
     
     В соответствии с МСФО должна составляться консолидированная финансовая отчетность. Такую отчетность наряду с бухгалтерской отчетностью в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ должны представлять кредитные, страховые организации, а также иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
     
     Если указанный проект приказа Минфин России примет в этом году, то уже начиная с отчетности за 2012 год кредитные и страховые организации будут составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. Однако для организаций, чьи ценные бумаги обращаются на торгах фондовых бирж, применение МСФО будет обязательно с отчетности за 2015 год.