Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Бухгалтерия в примерах

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 6.659 RSS
←   Июль 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://kcbux.ru/
Открыта: 05-04-2006

Автор
Марина Ивановна

Статистика

6.659 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Бухгалтерские проводки в примерах


Бухгалтерские проводки в примерах.
Часть 2.

Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 15


 Амортизация НМА (базы данных)
 при увеличении его срока полезного использования

  • База данных является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (пп. 3 п. 1 ст. 1225, пп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260 Гражданского кодекса РФ).

    Правообладателю базы данных принадлежит исключительное право использовать базу данных в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на базу данных), в частности способами, перечисленными в п. 2 ст. 1270 ГК РФ (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1270 ГК РФ).

    В соответствии с п. 1 ст. 1296 ГК РФ в случае, когда база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

  • Учет затрат на создание нематериального актива в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

    Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (Инструкция по применению Плана счетов).

    Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (абз. 2 п. 25 ПБУ 14/2007).

    Амортизационные отчисления по нематериальному активу отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 33 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 16 "Расходы организации" ПБУ 10/99).

    В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

  • Сумма НДС, предъявленная разработчиком базы данных, принимается к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету объекта нематериальных активов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
  • Исключительное право на базу данных в налоговом учете также включается в состав нематериальных активов (п. 1 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

    Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

    По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Пример

По заказу организации сторонней фирмой разработана база данных.
Стоимость ее разработки составила 188 800 руб., в том числе НДС 28 800 руб.
При принятии базы данных к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (в марте 2008 г.) организация установила срок полезного использования равным 5 годам (60 месяцам).
По окончании отчетного (2008) года организация пересмотрит срок полезного использования базы данных, увеличив его до 7 лет (84 месяцев).

Поскольку созданная по заказу организации база данных удовлетворяет условиям, предусмотренным в п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", то она принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 14/2007).
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива формируется в порядке, установленном в данном случае п. п. 7, 8, 9, 10 ПБУ 14/2007, и в нее включается стоимость разработки базы данных (за вычетом НДС) - 160 000 руб. (188 800 руб. - 28 800 руб.).

Организация определила срок полезного использования НМА равным 60 месяцам на основании нормы абз. 3 п. 26 ПБУ 14/2007. При этом в том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).

В Бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются за вычетом начисленной амортизации (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). С учетом приведенных выше норм ПБУ 14/2007 изменение в оценочном значении нематериального актива должно производиться путем уменьшения сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов"
на сумму 6857,14 руб. (24 000 руб. - 160 000 руб. / 84 мес. x 9 мес.) по состоянию на начало 2009 г.
Этому изменению должно корреспондировать изменение входящего сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в сторону увеличения.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). При начислении амортизации линейным методом ежемесячная сумма амортизации в данном случае
составит 1 333,33 руб. (160 000 руб. x (1 / (10 лет x 12 мес.)) x 100%) (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как видно из изложенного, в течение 2008 г. в учете организации в соответствии с п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", накапливаются вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы.
Общая сумма накопленных отложенных налоговых активов на конец 2008 г.
составит 2 880 руб. ((24 000 руб. - 1 333,33 x 9 мес.) x 24%).

Одним из результатов корректировки оценочного значения остаточной стоимости нематериального актива является также необходимость скорректировать входящее сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы", поскольку сумма признанной по состоянию на 01.01.2009 амортизации по данным бухгалтерского учета превышает сумму амортизации по данным налогового учета
на 5 142,89 руб. (160 000 руб. / 84 мес. x 9 мес. - 1 333,33 руб. x 9 мес.),
а не на 12 000 руб. (24 000 руб. - 1 333,33 руб. x 9 мес.), как было по состоянию на 31.12.2008.
Соответственно, величина корректировки сальдо по счету 09
составит 1 645,71 руб. ((12 000 руб. - 5 142,89 руб.) x 24%) в сторону уменьшения.

Этому изменению должно корреспондировать изменение входящего сальдо по счету 84 в сторону уменьшения. Таким образом, сальдо по счету 84 корректируется в сторону увеличения
на общую сумму 5 211,43 руб. (6 857,14 руб. - 1 645,71 руб.).

В дальнейшем в период начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговые активы возникают ежемесячно
в сумме 137,14 руб. ((160 000 руб. / 84 мес. - 1 333,33 руб.) x 24%).
Погашается (уменьшается) сумма накопленных отложенных налоговых активов в период, когда амортизация начисляется только в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).



Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
ДебетКредитСумма
(руб.)		Содержание
08
60
160 000
(188 800 - 28 000)		Приняты работы по созданию базы данных, выполненные разработчиком.
(Акт приемки-сдачи выполненных работ).
19
60
28 000Отражена сумма НДС, предъявленная разработчиком.
(Счет-фактура).
60
51
188 800Перечислена оплата контрагенту договорная стоимость выполненных работ.
(Выписка банка).
04
08
160 000Принят к учету объект НМА.
68
19
28 800Принята к вычету сумма НДС.
(Счет-фактура).
Ежемесячно в течение апреля - декабря 2008 г.
20
05
2 666,67
(160 000 / 60)		Начислены амортизационные отчисления по НМА.
(Бухгалтерская справка-расчет)
09
68
320
((2 666,67 - 1 333,33) x 24%)		Отражен отложенный налоговый актив.
(Бухгалтерская справка-расчет)
В межотчетный период (на 01.01.2009)
05
 6 857,14
((2 666,67 - 1 904,76) х 9 мес.)		Скорректировано сальдо по счету 05.
(Бухгалтерская справка-расчет)
 
09
1 645,71Скорректировано сальдо по счету 09.
(Бухгалтерская справка-расчет)
 
84
137,14Скорректировано сальдо по счету 84.*
(Бухгалтерская справка-расчет)
Ежемесячно с января 2009 г. по март 2015 г.
20
05
1 904,76
(160 000 / 84)		Начислены амортизационные отчисления по НМА.
(Бухгалтерская справка-расчет)
09
68
114,29
((1 904,76 - 1 333,33) x 20%) **		Отражен отложенный налоговый актив.
(Бухгалтерская справка-расчет)
Ежемесячно с апреля 2015 г. по март 2018 г.
68
09
266,67
(1 333,33 x 20%)		Уменьшен отложенный налоговый актив.
(Бухгалтерская справка-расчет)

* В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) данная сумма указывается в графе 6 по свободной строке разд. I "Изменения капитала" (названной, например, "Результат изменения остаточной стоимости нематериальных активов") перед показателем строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года", который формируется с учетом произведенной корректировки.

** С 01.01.2009 г.основная налоговая ставка "Налога на прибыль организаций" - 20%.




Сайт рассылки:КСБух
Все выпуски рассылки:Архив

Обратите внимание !
На базе рассылки
"Бухгалтерские проводки в примерах"
создан CD - диск		 Заказать и ознакомиться
с демонстрационной версией CD-диска
можно на сайте
Атлас бухгалтерских проводок


Количество подписчиков рассылки:Рассылка 'Бухгалтерские проводки в примерах'
Почта автора:Почта
В избранное