Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Бухгалтерия в примерах

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 6.659 RSS
←   Июнь 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://kcbux.ru/
Открыта: 05-04-2006

Автор
Марина Ивановна

Статистика

6.659 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Бухгалтерские проводки в примерах


Бухгалтерские проводки в примерах.
Часть 2.

Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 13


 Расходы на разработку компьютерной программы

  • В случае, когда программа для ЭВМ создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296, пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).
  • Приобретенное исключительное право на программу для ЭВМ удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, для принятия его к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).
  • НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
  • Стоимость объекта НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).
  • При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).
  • В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений признается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. п. 5, 16 "Расходы организации" ПБУ 10/99).
  • Приобретенное исключительное право на программу для ЭВМ для целей налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
  • Сумму НДС, предъявленную разработчиком, организация имеет право принять к вычету после принятия программы на учет (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пример

Организаця преобрела компьютерную программу, созданную по договору сторонней фирмой.
В соответствии с условиями договора исключительное право на компьютерную программу принадлежит организации.

Договорная стоимость программы составляет 112 100 руб. (в том числе НДС 17 100 руб.).
Программа предназначена для использования в основном производстве организации в течение 60 месяцев.
Начисление амортизации производится линейным способом.

Как отразить в учете организации расходы на разработку компьютерной программы?

В рассматриваемой ситуации фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, равная величине кредиторской задолженности (без учета НДС) перед фирмой-разработчиком (п. п. 6, 7, 9, 10 ПБУ 14/2007).

Фактические затраты, связанные с приобретением НМА, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сформированная фактическая (первоначальная) стоимость НМА списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит
1583 руб. ((112 100 руб. - 17 100 руб.) / 60 мес.).

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, организация не может установить срок полезного использования программы в зависимости от ожидаемого срока использования ее в производстве. Срок полезного использования компьютерной программы в данном случае составляет 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351, от 28.03.2005 N 03-03-01-04/1/132).

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений, исчисленная в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, признаваемая в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, составит
792 руб. ((112 100 руб. - 17 100 руб.) / 10 лет / 12 мес.)

Применение ПБУ 18/02

Разница между суммами начисленной амортизации, формирующими прибыль (убыток) в бухгалтерском и налоговом учете в течение первых 60 месяцев использования НМА, приводит к возникновению вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива. Отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Порядок списания данной разницы и отложенного налогового актива зависит от решения, принятого организацией в отношении компьютерной программы. Так, если по истечении установленного в бухгалтерском учете срока полезного использования организация отразит ее выбытие (п. 34 ПБУ 14/2007), то отложенный налоговый актив будет списан в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

В то же время организация может уточнить срок полезного использования компьютерной программы, в том числе увеличить его (п. 27 ПБУ 14/2007) с соответствующей корректировкой суммы начисленной амортизации и отложенного налогового актива.



Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
ДебетКредитСумма
(руб.)		Содержание
08
76
95 000
(112 100 - 17 100)		Отражена задолженность перед фирмой-разработчиком компьютерной программы.
(Акт приемки-сдачи выполненных работ).
19
76
17 100Отражена сумма НДС, предъявленная фирмой- разработчиком.
(Счет-фактура).
04
08
95 000Принят к учету объект НМА.
68
19
17 100Принята к вычету сумма НДС.
(Счет-фактура).
76
51
112 100Перечислены денежные средства в погашение задолженности.
(Выписка банка).
Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету НМА, до полного погашения его стоимости либо списания с учета
20
05
1 583Начислены амортизационные отчисления по НМА.
(Бухгалтерская справка-расчет)
09
68
158
((1583 - 792) x 20%)		Отражена сумма отложенного налогового актива.
(Бухгалтерская справка-расчет)



Сайт рассылки:КСБух
Все выпуски рассылки:Архив

Обратите внимание !
На базе рассылки
"Бухгалтерские проводки в примерах"
создан CD - диск		 Заказать и ознакомиться
с демонстрационной версией CD-диска
можно на сайте
Атлас бухгалтерских проводок


Количество подписчиков рассылки:Рассылка 'Бухгалтерские проводки в примерах'
Почта автора:Почта
В избранное