Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Бухгалтерия в примерах

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 6.659 RSS
←   Апрель 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://kcbux.ru/
Открыта: 05-04-2006

Автор
Марина Ивановна

Статистика

6.659 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Бухгалтерские проводки в примерах


Бухгалтерские проводки в примерах.
Часть 2.

Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 10


 Дивиденды от участия в иностранной организации

  • Любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, признается дивидендом в целях Налогового кодекса РФ
    (п. 1 ст. 43 НК РФ).

  • В целях налогообложения прибыли полученные организацией дивиденды признаются доходом на дату поступления денежных средств на банковский счет организации
    (п. 1 ст. 250, абз. 2 пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
    Сумма дохода пересчитывается в рубли по курсу на дату признания дохода
    (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271 НК РФ).

  • Доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций включаются в состав ее прочих доходов на дату объявления решения о распределении прибыли и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"
    (п. п. 7, 16 ПБУ "Доходы организации" ПБУ 9/99,
    Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

  • Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. В 2008 г. эта ставка составляет 9% (п. 1 ст. 275 НК РФ, пп. "а" п. 2, п. 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
    Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором (абз. 2 п. 1 ст. 275 НК РФ).

  • Стоимость активов (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на эту дату (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).
Пример

В 2008 г. организация получила дивиденды от участия в иностранной организации выплачиваемые по итогам 2007 г.
Сумма причитающихся дивидендов составила 50 000 евро
(включая суммы налогов, подлежащих удержанию в соответствии с законодательством страны местонахождения иностранной организации).

Доля российской организации в уставном капитале иностранной организации - 5%.
Фактически полученная российской организацией сумма денежных средств - 45 000 евро,
сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией в соответствии с национальным законодательством, - 5 000 евро.
Международный договор об избежании двойного налогообложения между РФ и страной местонахождения иностранной организации не заключен.

Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ:
на дату принятия решения о распределении прибыли - 35,4443 руб/евро,
на отчетную дату - 35,5874 руб/евро,
на дату получения дивидендов - 35,6492 руб/евро.

В данном примере организация самостоятельно производит налогообложение полученных доходов
в сумме 1 782 460 руб. (50 000 евро x 35,6492 руб/евро) по ставке 9%.

Источник выплаты дивидендов (иностранная организация) в соответствии с национальным законодательством удержал налог на доходы с суммы дивидендов. Этот налог в соответствии с законодательством РФ не может быть зачтен при уплате налога на прибыль в РФ. Соответственно, в бухгалтерском учете организация признает сумму налога на доходы прочим расходом на дату фактического получения дивидендов (п. п. 11, 16, 18 ПБУ "Расходы организации" ПБУ 10/99).

В результате увеличения курса евро в бухгалтерском учете возникает положительная курсовая разница, включаемая в состав прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).

Применение ПБУ 18/02

Вследствие признания доходов в виде дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете на различные даты в бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства.

Сумма дивидендов, признаваемая доходом в налоговом учете, больше, чем была признана доходом в бухгалтерском учете (на сумму курсовых разниц).
Сумму превышения, возможно считать, как постоянную разницу, приводящую к образованию постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).



Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
ДебетКредитСумма
(руб.)		Содержание
На дату объявления решения о выплате дивидендов
76
91
1 772 215
(50 000 x 35,4443)		Отражена задолженность иностранной организации по выплате дивидендов.
(Решение общего собрания участников)
68
77
159 499
(1 772 215 x 9%)		Отражено отложенное налоговое обязательство.
(Бухгалтерская справка-расчет)
На отчетную дату
76
91
7 155
((35,5874 - 35,4443) x 50 000)		Отражена курсовая разница по расчетам с иностранной организацией.
(Бухгалтерская справка-расчет)
68
99
644
(7 155 x 9%)		Отражен постоянный налоговый актив.
(Бухгалтерская справка-расчет)
На дату выплаты дивидендов
52
76
1 604 214
(45 000 x 35,6492)		Получена на валютный счет сумма дивидендов
(за вычетом налога на доходы, удержанного у источника выплаты)
76
91
3 090
((35,6492 - 35,5874) x 50 000)		Отражена курсовая разница по расчетам с иностранной организацией.
91
76
178 246
(5 000 x 35,6492)		Признан прочий расход в виде суммы налога на доходы, удержанного иностранной организацией.
68
99
278
(3 090 x 9%)		Отражен постоянный налоговый актив.
(Бухгалтерская справка-расчет)
77
68
159 499Погашено отложенное налоговое обязательство.
99
68
922
((1 782 460 - 1 772 215) x 9%)		Отражено постоянное налоговое обязательство.
(Бухгалтерская справка-расчет)

Дополнительные статьи по теме:
1.  Просто ПБУ 18

2.  Дивиденды


Сайт рассылки:КСБух
Все выпуски рассылки:Архив

Обратите внимание !
На базе рассылки
"Бухгалтерские проводки в примерах"
создан CD - диск		 Заказать и ознакомиться
с демонстрационной версией CD-диска
можно на сайте
Атлас бухгалтерских проводок


Количество подписчиков рассылки:Рассылка 'Бухгалтерские проводки в примерах'
В избранное