68 безопасных способов снизить

Ваши налоги !

Бесплатная информация, напечатанная на ___страницах, которая содержит все, что Вам необходимо знать о наиболее простых и безопасных способах снижения уровня налогообложения

….Отобранно сотрудниками департаментов юридического сопровождеия, экономического консалтинга и бухгалтерского учета нашей компании…

Проверено опытом российских компаний…

1.Трансфертное ценообразование

БАНКРОТСТВО «ДОЧКИ»-ПОСРЕДНИКА

Компания ведет деятельность через фирму, формально независимую от основной компании. Впоследствии фирма, через которую ведется деятельность, банкротится с долгами по налогам.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - При отсутствии связи между компаниями этот способ не вызовет нареканий со стороны налоговых органов. Однако неуплата налогов возможна очень непродолжительный период времени, после которого налоговые органы заблокируют счет и начнется процедура банкротства.

СОЗДАНИЕ ХОЛДИНГА С ПЕРЕВОДОМ «ДОЧЕК» НА СПЕЦРЕЖИМЫ

При создании компании регистрируется сразу несколько фирм. Они получают право (переводятся) на спецрежимы (упрощенную систему или ЕНВД), через них ведется деятельность, в них же числится персонал.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - У инспекторов сделки через такие компании могут не вызвать никаких претензий, если только, по мнению инспекции, компания не получает необоснованную налоговую выгоду, например, путем уменьшения налоговой базы.

ВЫПЛАТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

Работники учреждают компанию, в которой с помощью трансфертного ценообразования формируется прибыль. Эта прибыль ежеквартально выплачивается учредителям в виде дивидендов (облагаются налогом на прибыль по ставке 15%).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - В этом способе нет маскировки хозяйственных операций: фактически происходит замена зарплаты на участие в прибылях компании. Единственный спорный момент - источник образования прибыли.

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА «УПРОЩЕНЦУ» С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ АРЕНДОЙ

Компания передает или продает имущество другой компании (скрыто аффилированному лицу), применяющей упрощенную систему налогообложения. А потом берет его же в аренду или лизинг.

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ЛЬГОТНОЙ КОМПАНИИ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ АРЕНДОЙ

Компания передает или продает имущество другой компании (это может быть скрыто аффилированное лицо), имеющей льготы (по ст. 381 НК РФ). А потом берет это же имущество в аренду или лизинг.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Льготы по налогообложению имущества обусловлены либо характером этого имущества (например, линии энергопередачи, магистральные трубопроводы), либо целью использования (имущество организаций инвалидов, используемое для уставной деятельности). Соответственно при передаче имущества в аренду можно потерять льготу, которая обусловлена целью использования этого имущества.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВОЗМОЖНОСТЕЙ КАССОВОГО МЕТОДА

Две компании заключают договор оказания услуг. Покупатель услуги применяет при исчислении налога на прибыль метод начисления, продавец - кассовый метод. Услуги не оплачиваются достаточно длительный период времени. При этом покупатель учитывает начисленные расходы при налогообложении прибыли, но продавец не учитывает доходы.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Этот способ дает экономию на стоимости денег во времени, причем абсолютно легальным способом. Применение каждого из методов учета операций регламентировано НК РФ, соответственно такой временной разрыв в признании доходов и расходов, даже в отношении аффилированных лиц, не может быть вменен в вину ни одной из сторон.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ХРАНИТЕЛЯ АКТИВОВ

Компания создает отдельную фирму на упрощенной системе налогообложения, которой передает в собственность дорогостоящее имущество. Эта фирма (ее называют хранителем активов) сдает в аренду имущество всем компаниям холдинга по максимальным ставкам. Таким образом, часть прибыли холдинга переводится на компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения, и облагается по льготным ставкам. Кроме того, не платится налог на имущество организаций.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - При применении этого способа крайне желательно сдавать имущество в аренду еще и сторонним организациям. При этом лучше, чтобы колебания арендных ставок не превышали 20 процентов от средних цен арендных ставок для сторонних компаний.

2.Реорганизация

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Перевод обособленных подразделений на ЕНВД
Присоединение убыточной компании
Дробление компании с переводом «дочек» на спецрежим

ПЕРЕВОД ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ НА ЕНВД

Компания выделяет имеющееся обособленное подразделение в отдельные юрлица, чтобы применять по определенной деятельности ЕНВД. Головная компания остается на общем режиме налогообложения.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - По своей сути это управленческие решения, которые полностью относятся к компетенции компании. Здесь проводится децентрализация путем финансовых вложений с последующим получением дивидендов, и ничего незаконного в этом нет.

ПРИСОЕДИНЕНИЕ УБЫТОЧНОЙ КОМПАНИИ

Компания присоединяет убыточную организацию, тем самым уменьшая собственную прибыль.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
 - Действующее законодательство позволяет такое присоединение. Вопрос может возникнуть только по поводу обоснованности и документального подтверждения реальности сумм убытка присоединяемой организации.

ДРОБЛЕНИЕ КОМПАНИИ С ПЕРЕВОДОМ «ДОЧЕК» НА СПЕЦРЕЖИМ

Компания разукрупняется: выделяется несколько фирм, применяющих спецрежимы и не уплачивающих ЕСН, налог на прибыль и НДС.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Этот способ применялся успешно до недавнего времени. Однако последнее время ФНС стала говорить, что подобное выделение продиктовано желанием уйти от налогов.

3.Вексель

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Перевод дохода на льготный (или безналоговый) режим с помощью векселей
Выплата вознаграждения в виде дисконта по векселю
Использование векселя фирмы-«однодневки»

ПЕРЕВОД ДОХОДА НА ЛЬГОТНЫЙ (ИЛИ БЕЗНАЛОГОВЫЙ) РЕЖИМ С ПОМОЩЬЮ ВЕКСЕЛЕЙ

Компания выпускает собственные векселя и передает их со значительным дисконтом в оплату товара. Торговая компания приобретает товар у нескольких фирм на «упрощенке» или у офшорной компании (они могут быть аффилированными лицами), тоже расплачиваясь векселями с дисконтом. Через некоторое время «упрощенцы» (или офшорная компания) предъявляют векселя эмитенту. При погашении векселя доходом «упрощенцев» (или офшорной компании) будет являться дисконт. Таким образом, доход эмитента фактически переводится на льготное налогообложение «упрощенца» (или в офшоре).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
:- При применении этого способа следует помнить, что расходы в виде дисконта в любом случае ограничены предельным размером, определяемым согласно статье 269 НК РФ. Но если задействованы аффилированные лица, не исключается возможность признания их взаимозависимости и проверки цен сделок в соответствии со статьей 40 НК РФ с вытекающими налоговыми последствиями.

ВЫПЛАТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ВИДЕ ДИСКОНТА ПО ВЕКСЕЛЮ

Компания берет заем у дружественной фирмы, передавая в его обеспечение дисконтный вексель. Заимодавец продает вексель физлицу с минимальной наценкой и с отсрочкой платежа. Физлицо спустя некоторое время предъявляет вексель к оплате. Компания оплачивает его, Физлицо рассчитывается за вексель с заимодавцем. В итоге этой комбинации Физлицо получает не облагаемый ЕСН доход в виде дисконта по векселю.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Надо учитывать, что компания будет нести расходы, связанные с исполнением долгового обязательства (векселя), размер которых ограничен статьей 269 НК РФ. Более того, налоговые органы могут попытаться признать эти расходы экономически не обоснованными (ст. 252 НК РФ), если у компании будут отсутствовать доказательства использования заемных средств в деятельности, направленной на получение дохода.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВЕКСЕЛЯ ФИРМЫ-«ОДНОДНЕВКИ»

При покупке имущества его стоимость делится на две части: первоначальная стоимость самого имущества (большая часть), с которой придется платить налог на имущество организаций, и стоимость векселя, эмитированного фирмой-«однодневкой» (меньшая часть). Таким образом, одновременно совершается две сделки: покупка имущества и приобретение векселя. Налог на имущество снижается (поскольку часть, направленная на покупку векселя, не учитывается в стоимости основного средства), а покупатель получает желаемую сумму выручки (она складывается из цены договора купли-продажи и стоимости векселя).

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
 - Если участвует фирма-«однодневка», риски возрастают до максимума. Кроме того, налоговики могут применить статью 40 НК РФ. А если в этом способе использовать реальную фирму и установить разумное отклонение от рыночных цен, можно использовать. Поскольку суды по статье 40 НК РФ налоговые органы выигрывают нечасто.

4.Давальческий договор

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Давальческая переработка с давальцами-«упрощенцами»
Давальческая переработка с переработчиками-«упрощенцами»

ДАВАЛЬЧЕСКАЯ ПЕРЕРАБОТКА С ДАВАЛЬЦАМИ-«УПРОЩЕНЦАМИ»

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными) заключают договор на давальческую переработку сырья. Давальцами являются несколько «упрощенцев», а единым переработчиком - компания с обычным режимом налогообложения. Стоимость услуг по переработке минимальна. А прибыль от реализации готовой продукции облагается налогами у «упрощенцев».

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Относительно давальческого договора налоговикам довольно трудно собрать доказательную базу по отсутствию разумной деловой цели. Но все же необходимо соблюдать правила применения рыночных цен (которые могут проверить по ст. 40 НК РФ) к стоимости переработки давальческого сырья.

ДАВАЛЬЧЕСКАЯ ПЕРЕРАБОТКА С ПЕРЕРАБОТЧИКАМИ-«УПРОЩЕНЦАМИ»

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными) заключают договор на давальческую переработку сырья. Процесс переработки делится на несколько законченных технологических этапов. Давальцем является компания с обычным режимом налогообложения, а переработчиками - компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Стоимость услуг по переработке составляет максимальную сумму. Таким образом, у давальца создается максимальный объем расходов, а прибыль остается у компании на упрощенной системе налогообложения.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
 - Здесь есть риск пристального внимания к трансфертному ценообразованию. С большой долей вероятности можно утверждать, что сделка будет охвачена налоговым контролем и спор по ней разрешится судом. Да и экономическая обоснованность расходов давальца будет под вопросом.

5.Посреднический договор

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
«Упрощенно-комиссионная» торговля
Уплата налога только в момент поступления денег

«УПРОЩЕННО-КОМИССИОННАЯ» ТОРГОВЛЯ

Несколько компаний (это могут быть скрыто аффилированные лица) заключают договор комиссии. При этом комитентами являются несколько компаний на упрощенной системе налогообложения, а компания на обычной системе налогообложения - комиссионером. Комиссионное вознаграждение минимально. В результате снижается налог на прибыль и у комиссионера появляется возможность перейти на ежеквартальную уплату налога на прибыль, не изымая ежемесячно из оборота сумму авансовых платежей.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
- Нужно быть готовым к претензиям со стороны налоговых органов в отношении нерыночного размера комиссии (ст. 40 НК РФ), а также низкорентабельной деятельности комиссионера. Но при этом у компании есть шансы защититься в суде.

УПЛАТА НАЛОГА ТОЛЬКО В МОМЕНТ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕГ

Компания достигает отсрочки момента уплаты налога на добавленную стоимость с помощью заключения вместо договоров купли-продажи агентских договоров (или договоров комиссии). В этой ситуации реализация и соответственно момент уплаты налога на добавленную стоимость наступит, когда товар перейдет в собственность конечного покупателя. Поскольку согласно статье 39 НК РФ реализация (которая является объектом обложения НДС - ст. 146 НК РФ) означает переход права собственности. О переходе права собственности комитент (принципал) узнает из отчета комиссионера (агента).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Когда речь идет не о минимизации величины налога, а об отсрочке уплаты налога (та же сумма налога уплачивается в более поздние сроки), то риск невысок. Налоговики в первую очередь обращают внимание на уход от налогообложения. Потом на занижение налога. И лишь потом могут обратить внимание на уплату налога в более поздние сроки.

6.Простое товарищество

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Товарищество компаний-«упрощенцев»
Совместная деятельность вместо продажи

ТОВАРИЩЕСТВО КОМПАНИЙ-«УПРОЩЕНЦЕВ»

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными лицами), одна или несколько из которых применяют упрощенную систему налогообложения, организуют простое товарищество. Основная часть прибыли от совместной деятельности участников простого товарищества передается «упрощенцам».

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - У совместной деятельности очень много условий: цель, вклады, решение, кто будет вести бухгалтерский учет совместной деятельности на отдельном балансе, каково будет ведение общего дела, каким образом будут распределяться расходы и убытки между товарищами и т. д. Поэтому представляется, что при грамотном подходе налоговики смогут доказать в суде притворность совместной деятельности, со всеми вытекающими последствиями.

СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВМЕСТО ПРОДАЖИ

Две компании начинают совместную деятельность. Одна вносит в качестве вкладов в простое товарищество имущество, вторая - денежные средства в размере стоимости имущественного вклада, установленного соглашением товарищей. Через некоторое время в связи с тем, что совместная деятельность себя не оправдала, стороны прекращают договор. При этом товарищ, внесший имущество, может получить деньги, а тот, кто первоначально вносил деньги, - имущество.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Чтобы реализовать этот способ, товарищам придется начать реальную деятельность в рамках товарищества. В противном случае налоговики могут обратиться в суд с целью признания данной сделки притворной. Тем более что сейчас вопрос о праве налоговых органов права предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными и применении последствий недействительности таких сделок решен в пользу налоговиков (постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.05 № 13885/04).

7.Замена договора

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Ученический договор вместо испытательного срока
Индивидуальные предприниматели вместо работников
Лизинг вместо купли-продажи

УЧЕНИЧЕСКИЙ ДОГОВОР ВМЕСТО ИСПЫТАТЕЛЬНОГО СРОКА

Вместо испытательного срока с новым работником заключается ученический договор, по которому выплачивается не зарплата, а стипендия, не облагаемая ЕСН.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Этот способ достаточно безопасен. В силу специфики трудовой деятельности налоговый орган вряд ли сможет получить достоверные документальные доказательства, опровергающие подход налогоплательщика.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ВМЕСТО РАБОТНИКОВ

Физическому лицу выплачивается доход не как зарплата работнику, а как вознаграждение индивидуальному предпринимателю, с которым заключен гражданско-правовой договор.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Когда работники выступают как предприниматели, это несет значительные налоговые риски. Этот способ подходит для реализации только в закрытом субъектном составе (среди «своих»), да и то при безупречном оформлении правоотношений как гражданско-правовых.

ЛИЗИНГ ВМЕСТО КУПЛИ-ПРОДАЖИ

Вместо договора купли-продажи основного средства оформляется договор лизинга. В этом случае экономится налог на имущество и ускоряется амортизация.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 сделку полностью финансирует лизингополучатель (например, дает заем лизингодателю на покупку предмета лизинга).

8.Манипулирование условиями договора

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Штрафные санкции в повышенном размере
Отсрочка по НДС путем оформления задатка

ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ В ПОВЫШЕННОМ РАЗМЕРЕ

Между двумя компаниями (они могут быть скрыто аффилированными лицами), первая из которых применяет основную систему налогообложения (поставщик), а вторая - единый налог на вмененный доход (покупатель), заключается договор поставки товара с условием выплаты большого штрафа за нарушение договора. Поставщик нарушает договор и платит штраф. Таким путем уменьшается налог на прибыль у поставщика. А налоговая база покупателя от дохода не зависит.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Спора с налоговыми органами не избежать. Минфин неоднократно говорил (в том числе в своих письмах) о том, что штраф не может уменьшать налоговую базу, поскольку не является экономически обоснованным расходом.

ОТСРОЧКА ПО НДС ПУТЕМ ОФОРМЛЕНИЯ ЗАДАТКА

Компания, получив аванс в конце периода, оформляет его как задаток. Задаток является обеспечительной мерой по договору и не облагается НДС. Задаток становится частичной оплатой договора и облагается НДС только после выполнения условий договора. Следовательно, оформив соглашение о задатке, компания не платит НДС с аванса.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Налоговики считают, что задаток должен включаться в налоговую базу по НДС в момент его получения, а не зачета в счет оплаты. Исход судебного разбирательства предсказать трудно. В случае систематического использования схемы вероятность проигрыша налоговикам в суде, на мой взгляд, велика.

9.Иностранные компании

]В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Давальческая переработка сырья с аффилированным иностранным давальцем
Приобретение товаров, работ, услуг у офшорной компании
Аренда у иностранной компании

ДАВАЛЬЧЕСКАЯ ПЕРЕРАБОТКА СЫРЬЯ С АФФИЛИРОВАННЫМ ИНОСТРАННЫМ ДАВАЛЬЦЕМ

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными лицами) заключают договор на давальческую переработку сырья. Давальцем является офшорная компания, а переработчиком - российская фирма. Стоимость услуг по переработке устанавливается в минимальном размере, например на уровне минимальных рыночных цен.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
 - Риск взаимоотношений с офшорными компаниями сейчас возрастает многократно по сравнению с прошлыми периодами. Дело в том, что в ближайшее время все большее внимание налоговых органов будет уделяться схемам с участием офшорных фирм.

ДОГОВОР КОМИССИИ СО СВЯЗАННЫМ ОФШОРНЫМ КОНТРАГЕНТОМ

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными) заключают договор комиссии. Комитентом является офшорная фирма, а у российской компании облагается только минимальное комиссионное вознаграждение.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - При отсутствии видимой аффилированности такой способ выглядит юридически чистым. Тем не менее в нем есть признаки искусственности, что может сделать его объектом интереса налоговых органов. «Искусственность» можно сгладить, если будет видно, что для российской компании это является основной обычной деятельностью. Например, если у российской компании есть подобные договоры с несколькими комитентами, не обязательно иностранными, а условия этих договоров близки или идентичны.

10.Перевод персонала на льготный режим

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Перевод части сотрудников в «инвалидную» компанию
Вывод персонала с последующей его «арендой»

ПЕРЕВОД ЧАСТИ СОТРУДНИКОВ В «ИНВАЛИДНУЮ» КОМПАНИЮ

Часть сотрудников переводится в фирму, учрежденную общественной организацией инвалидов. Для ее сотрудников, если сумма выплат на каждое физическое лицо не превышает 100 тыс. руб. в год, установлена нулевая ставка ЕСН.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Ничего опасного в этом способе нет, если фирма с инвалидами действительно работает. Здесь есть только одно «но». Для освобождения от единого социального налога фирме надо набрать в инвалидную компанию 50 процентов работников-инвалидов и установить им зарплату не менее 25 процентов от общей суммы. На практике из-за этих условий часто такие организации работают неэффективно.

ВЫВОД ПЕРСОНАЛА С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ЕГО «АРЕНДОЙ»

Компания создает фирму, применяющую упрощенную систему налогообложения, и переводит туда значительную часть персонала. После чего компании заключают договор аутстаффинга, по которому переведенный персонал оказывает услуги и выполняет работы в первой компании.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Сейчас налоговики оценивают аутстаффинг как схему ухода от налогов. Это ясно подтверждает судебная практика, сложившаяся в 2006 году, а также указания, которые получают налоговики на местах от ФНС в ее «дсп»-документах. Поэтому налоговики стараются каждый раз доказывать аренду персонала как уклонение от уплаты налогов.

11. Регрессия

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Матпомощь профсоюза
Игра на регрессивной ставке

МАТПОМОЩЬ ПРОФСОЮЗА

Руководителю компании устанавливается высокая заработная плата, позволяющая в первый же месяц начать применять минимальную ставку ЕСН. Остальным работникам устанавливаются очень низкие зарплаты. Работники компании регистрируют независимую профсоюзную организацию, членами которой становятся все служащие, включая руководителя. Уставом этого профсоюза предусматривается перечисление членских взносов по прогрессивной шкале (чем больше зарплата, тем больше процент отчислений в профсоюз). Таким образом, до 99 процентов профсоюзных взносов перечисляет руководитель. Профсоюз за счет членских взносов выплачивает материальную помощь работникам, находящимся в тяжелом финансовом положении (всем, за исключением руководителя). Эта материальная помощь не облагается ЕСН и НДФЛ.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
- При систематическом применении конфликт с налоговыми органами неизбежен. Ведь функции профсоюза не сводятся к материальной помощи, они гораздо шире.

ИГРА НА РЕГРЕССИВНОЙ СТАВКЕ

Руководителю компании устанавливается высокая заработная плата, позволяющая в первый же месяц начать применять регрессию по ЕСН. Остальным работникам устанавливаются зарплаты на уровне прожиточного минимума. Руководитель, получив очищенные от ЕСН деньги, «делится» зарплатой с работниками.

 Резкое снижение зарплат всех сотрудников и вообще низкая официальная зарплата - один из поводов налоговой проверки. Налоговики будут пытаться доказать ведение компанией «двойного» учета, при котором сотрудники получают зарплату по двум ведомостям.

12.Учетная политика

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Регулярная уценка имущества
Использование резервов
Прямые и косвенные затраты

РЕГУЛЯРНАЯ УЦЕНКА ИМУЩЕСТВА

Компания регулярно переоценивает имущество в сторону понижения стоимости. Тем самым постоянно снижается налоговая база по налогу на имущество.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - На практике реальная переоценка основных средств исключительно в сторону понижения их стоимости - крайне редкое явление. Потому у компании могут возникнуть затруднения с документальным обоснованием снижения рыночной стоимости переоцениваемых основных средств.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ

Компания начисляет предусмотренные НК РФ виды резервов, откладывая тем самым уплату налога на прибыль.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
 - Создание резервов законно. Только вот экономия ли это на уплате налога на прибыль? Скорее это всего лишь некая отсрочка по его уплате.

ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

Производственная компания устанавливает для целей налогообложения собственный перечень прямых и косвенных затрат, уменьшая тем самым количество затрат, приходящихся на незавершенное производство и складские запасы.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Если этот перечень будет значительно отклоняться от рекомендуемого перечня расходов, приведенного в статье 318 НК РФ, и от перечня прямых расходов, применяемого компанией в бухгалтерском учете, инспекция может признать расходы необоснованными. Это подтверждает и Минфин, давая разъяснения, что порядок разделения расходов на прямые и косвенные в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета (письмо от 02.03.06 № 03-03-04/1/176).

13.Наличные деньги

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Выплата зарплаты «в конвертах»

ВЫПЛАТА ЗАРПЛАТЫ «В КОНВЕРТАХ»

Компания выдает заработную плату сотрудникам неучтенными наличными деньгами. Для выплаты «серой» зарплаты деньги обналичиваются, например, путем перечисления сумм по фиктивным договорам (к примеру, за услуги) снятием их с расчетного счета на хозяйственные нужды или выдачей под отчет.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Сейчас налоговые органы уже выработали методику раскрытия подобных схем. Для этого проводятся розыск и расследование, криминалистика и экспертиза документов, получение объяснений, допросы, заключение специалистов, выемка документов и анализ электронных баз данных налогоплательщика. О том, что арбитражные суды больше не выступают на стороне налогоплательщиков, свидетельствует решение Арбитражного суда Удмуртской республики от 11.03.05 № А71-609/04-А19. Этот прецедент был доведен до всех налоговых инспекций письмом ФНС России от 28.07.06 № ВЕ-6-04/742. Кроме того, не исключен риск и уголовного преследования.

14.Однодневки.

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Участие в расчетах «однодневки»

УЧАСТИЕ В РАСЧЕТАХ «ОДНОДНЕВКИ»

Компания покупает товары, работы или услуги у фирмы-«однодневки», которая не выполняет свои обязательства перед бюджетом. В ней сосредотачивается вся наценка вместе с обязательствами по налогу на добавленную стоимость.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Рассчитывать на благоприятный исход при работе с «однодневками» можно при соблюдении следующих условий: обороты, приходящиеся на «однодневки», не должны составлять значительную долю общих оборотов плательщика. У налогового органа не должно быть доказательств осведомленности плательщика о неисполнении его контрагентом налоговых обязательств.

15.Налог на прибыль

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Перевод обособленных подразделений на ЕНВД
Давальческая переработка с офшорным давальцем
Самые популярные схемы с «упрощенцами»

ПЕРЕВОД ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ НА ЕНВД

Крупная компания выделяет имеющиеся обособленные подразделения в отдельные юридические лица, осуществляющие те виды деятельности, по которым они обязаны применять ЕНВД. При этом сама головная компания остается на общем режиме налогообложения.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - На мой взгляд, выделение филиалов в юридические лица на ЕНВД должно быть обосновано комплексным бизнес-планом реструктуризации компании, целью которой должно быть улучшение экономических показателей деятельности реструктурируемой компании. Тем не менее вопросы у налоговиков будут, но можно будет обойтись и без судебных разбирательств. Моя оценка «2».

ПРИСОЕДИНЕНИЕ УБЫТОЧНОЙ КОМПАНИИ

Компания присоединяет убыточную организацию, тем самым уменьшая собственную прибыль.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Это абсолютно нормальный процесс. Если есть убытки и компания уменьшает прибыль по статье 283 НК РФ, вряд ли налоговая инспекция сможет что-либо доказать в суде. Я считаю, что риск здесь средний, безопасность я оцениваю на «4». Это законный способ.

ТОВАРИЩЕСТВО «УПРОЩЕНЦЕВ»

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными лицами), одна или несколько из которых применяют упрощенную систему налогообложения, организуют простое товарищество. Основная часть прибыли от совместной деятельности участников простого товарищества передается «упрощенцам».

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Безопасность этого способа я оценю на «3». Простые товарищества всегда находились и находятся на особом контроле налоговиков. Кроме того, «упрощенцев» надо будет наделять активами для ведения деятельности.

«УПРОЩЕННО-КОМИССИОННАЯ» ТОРГОВЛЯ

Несколько компаний (это могут быть скрыто аффилированные лица) заключают договор комиссии. При этом комитентами являются несколько компаний на упрощенной системе налогообложения, а компания на обычной системе налогообложения - комиссионером. Комиссионное вознаграждение минимально. В результате снижается налог на прибыль и у комиссионера появляется возможность перейти на ежеквартальную уплату налога на прибыль, не изымая ежемесячно из оборота сумму авансовых платежей.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Моя оценка безопасности этого способа - «1». Во-первых, может быть контроль по статье 40 НК РФ. Во-вторых, зачастую это невыгодно уже в силу потерь на НДС. Ведь крупные покупатели нередко отказываются работать с компаниями на «упрощенке».

ДАВАЛЬЧЕСКАЯ ПЕРЕРАБОТКА С ОФШОРНЫМ ДАВАЛЬЦЕМ

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными лицами) заключают договор на давальческую переработку сырья. Давальцем является офшорная компания, а переработчиком - российская фирма. Стоимость услуг по переработке устанавливается в минимальном размере, например на уровне минимальных рыночных цен.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Моя оценка безопасности в данном случае - «1». Поспорить придется, хотя налоговикам и будет довольно трудно собрать доказательную базу по отсутствию разумной деловой цели такой операции. Однако необходимо соблюдать правила применения статьи 40 НК РФ к стоимости переработки давальческого сырья.

ПРИОБРЕТЕНИЕ УСЛУГ У «УПРОЩЕНЦА»

Компания покупает консультационные, маркетинговые и т. п. услуги у фирм на упрощенной системе налогообложения (эти лица могут быть скрыто аффилированными). При этом стоимость договора устанавливается на максимальном уровне.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Это один из самых распространенных способов. Вернее, по моему мнению, сейчас это единственный используемый вариант. Тем не менее, когда деловой цели нет, это можно назвать «серой» схемой. Да, весь бизнес их использует. Но это все опаснее - споры неизбежны. Поэтому я оцениваю безопасность этого метода на «1».

ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГ С «УПРОЩЕНЦЕМ»

Компания продает имущество фирме на упрощенной системе налогообложения (это может быть скрыто аффилированное лицо), а потом берет эти активы в лизинг или аренду. Размер ежемесячных платежей устанавливается на максимальном уровне.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Споры с налоговыми органами при этом способе гарантированы. Поэтому моя оценка его безопасности - «1». Во-первых, здесь участвуют взаимозависимые лица. Во-вторых, не прослеживается деловая цель - компания продает имущество лишь для того, чтобы потом опять взять его в аренду. И в-третьих, поскольку ежемесячные платежи устанавливаются на максимальном уровне, могут быть экономически неоправданные расходы.

ДАВАЛЬЧЕСКАЯ ПЕРЕРАБОТКА С ДАВАЛЬЦАМИ-«УПРОЩЕНЦАМИ»

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными) заключают договор на давальческую переработку сырья. Давальцами являются несколько «упрощенцев», а единым переработчиком - компания с обычным режимом налогообложения. Стоимость услуг по переработке минимальна. А прибыль от реализации готовой продукции облагается налогами у субъектов малого предпринимательства.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Моя оценка безопасности этого способа - «1». Здесь однозначно присутствует риск применения налоговиками контроля цен по статье 40 НК РФ, и без суда этот спор не разрешится.

ДАВАЛЬЧЕСКАЯ ПЕРЕРАБОТКА С ПЕРЕРАБОТЧИКАМИ-«УПРОЩЕНЦАМИ»

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными) заключают договор на давальческую переработку сырья. Процесс переработки делится на несколько законченных технологических этапов. Давальцем является компания с обычным режимом налогообложения, а переработчиками-компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Стоимость услуг по переработке составляет максимальную сумму. Таким образом, у давальца создается максимальный объем расходов, а прибыль остается у компании на упрощенной системе налогообложения.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Риск такого способа - очень высокий, и правомерность экономии будет решаться в суде. Во-первых, сделка в любом случае подпадет под контроль, поскольку лица аффилированные. Во-вторых, может возникнуть вопрос об экономической обоснованности расходов давальца. И наконец, в-третьих, здесь можно говорить о схеме и перекачке прибыли из одного центра на другой.

ПЕРЕВОД ДОХОДА НА ЛЬГОТНЫЙ РЕЖИМ С ПОМОЩЬЮ ВЕКСЕЛЕЙ

Компания выпускает собственные векселя и передает их со значительным дисконтом в оплату товара. Торговая компания, в свою очередь, приобретает товар у нескольких фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения (они могут быть аффилированными лицами), тоже расплачиваясь векселями с дисконтом. Далее «упрощенцы» предъявляют векселя эмитенту. При погашении векселя доходом «упрощенцев» будет являться дисконт. Таким образом, доход эмитента фактически переводится на льготное налогообложение «упрощенца».

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Стоит ли строить такую сложную систему, когда дисконт векселя определяется ценой на товар, которую стороны укажут в договоре, и соответственно ограничен требованиями статьи 40 НК РФ? На мой взгляд, такой подход мало прибавляет к ситуации, когда товар просто перепродается с определенной наценкой. А споров, поскольку используются векселя, традиционно привлекающие внимание налоговиков, при таком способе не избежать, поэтому я оцениваю его безопасность на «1».

ДОГОВОР КОМИССИИ С ОФШОРНЫМ КОМИТЕНТОМ

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными) заключают договор комиссии. Комитентом является офшорная фирма, а у российской компании облагается только минимальное комиссионное вознаграждение.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Моя оценка безопасности этого способа - «3». С одной стороны, есть аффилированные лица, значит, риск контроля сделки по статье 40 НК РФ присутствует. С другой стороны, стороны вольны в заключении договора и вправе указать любую сумму вознаграждения. Поэтому доходы российской компании пересмотреть намного сложнее, чем ее расходы. Налоговые органы не могут сказать, что здесь сумма вознаграждения должна быть, например, 1 млн., а не 1 тыс. руб. Это уже в любом случае будет по решению суда.

ВЕКСЕЛЯ С ДИСКОНТОМ ДЛЯ РАСЧЕТОВ С ОФШОРОМ

Компания выпускает собственные векселя и передает их с большим дисконтом в оплату товара. Торговая фирма, в свою очередь, приобретает товар у офшорной компании, тоже расплачиваясь векселями с дисконтом. Через некоторое время офшорная компания предъявляет векселя эмитенту. При погашении векселя доходом офшорной компании является дисконт. В конечном итоге доход эмитента переводится на льготное налогообложение в офшоре.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Я оцениваю безопасность этого способа на «4». Его недостаток заключается в том, что по учету дисконта в целях налогообложения прибыли есть ограничение в статье 269 НК РФ.

ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПУТЕМ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

Взаимосвязанные компании (они могут быть скрыто аффилированными) перепродают товар (иногда по цепочке). Путем использования трансфертных цен основная часть прибыли оседает в субъекте льготного налогообложения, например, применяющем упрощенную систему налогообложения или ЕНВД.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Трансфертные схемы давно под прицелом налоговиков. Может, доказать они ничего и не смогут, но поспорить с ними придется. Я оцениваю безопасность этого способа на «2».

ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ У ОФШОРНОЙ КОМПАНИИ

Офшорная компания (как правило, скрыто аффилированная) продает товары, оказывает услуги или производит работы. Путем использования трансфертных цен российская организация выводит большую часть прибыли в офшорную зону.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Это рискованный способ, его безопасность я оцениваю на «1». Во-первых, трансфертное ценообразование находится под пристальным контролем. Во-вторых, есть взаимозависимые лица. И в-третьих, внешнеторговые сделки в любом случае подпадают под налоговый контроль и привлекают внимание, это - зона риска.

ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГ С ОФШОРНОЙ КОМПАНИЕЙ

Компания продает имущество офшорной компании (она может быть и скрыто аффилированной), а потом берет эти активы в лизинг или аренду. Размер ежемесячных платежей устанавливается на максимальном уровне.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Оценка безопасности этого способа - «1». Тут возникнут вопросы об экономическом смысле операции и об обоснованности расходов. Тем более что в сделке участвуют аффилированные лица, а имущество продается и тут же берется в аренду.

16.Налог на добавленную стоимость

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Перевод основной выручки на неплательщика НДС
Участие в расчетах «однодневки»
Уплата налога только в момент поступления денег

УПЛАТА НАЛОГА ТОЛЬКО В МОМЕНТ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕГ

Компания достигает отсрочки момента уплаты НДС с помощью заключения вместо договоров купли-продажи агентских договоров. В этой ситуации реализация и соответственно момент уплаты налога на добавленную стоимость наступит, когда товар перейдет в собственность конечного покупателя.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Безопасность этого способа я оцениваю на «5». Комитент отражает реализацию по дате, указанной в отчете комиссионера. А этот документ предоставляется комитенту после реализации.

ИГРА НА РАЗНИЦЕ СТАВОК

Компания достигает экономии на НДС за счет разницы ставок между сырьем и конечным продуктом, это так называемая «игрушечная схема». Например, производство школьных тетрадей (бумага облагается по ставке 18%, а тетради - 10%) или детских игрушек.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Такая схема давно известна и налоговикам, и судам. Подозрения в реальности такого производства неизбежны, поэтому безопасность этого способа я оцениваю на «1». Так, Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 30.03.06 № А35-5099/05-С29 признал налогоплательщика недобросовестным, поскольку производство игрушек (оно было организовано по давальческой схеме) не является для него (завода крупнопанельного домостроения) экономически целесообразным, не было реального движения сырья, отсутствовали склады. Кроме того, все участвующие компании были созданы одновременно, большинство из них не представляло отчетность.

БАНКРОТСТВО «ДОЧКИ»-ПОСРЕДНИКА

Компания ведет деятельность через фирму, формально независимую от основной компании. Впоследствии фирма, через которую ведется деятельность, банкротится с долгами по налогам.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Моя оценка безопасности этого способа - «1». Здесь явно видна необоснованная налоговая выгода, так как налицо направленность сделок только на минимизацию налогов.

ПЕРЕВОД ОСНОВНОЙ ВЫРУЧКИ НА НЕПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

Компания переводит всю торговую наценку на компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения (это может быть скрыто аффилированное лицо). НДС снижается за счет невысоких цен при продаже товаров «упрощенцу» от основной компании.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
- Моя оценка безопасности этого способа - «3». Законодательно он не запрещен. Но если будет доказано отсутствие деловой цели во введении в торговую цепочку «упрощенца», налоговики и арбитражные суды могут обвинить плательщика в получении необоснованной налоговой выгоды.

УЧАСТИЕ В РАСЧЕТАХ «ОДНОДНЕВКИ»

Компания покупает товары, работы или услуги у фирмы-«однодневки», которая не выполняет свои обязательства перед бюджетом. В ней сосредотачивается вся наценка вместе с обязательствами по налогу на добавленную стоимость.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
- Этот способ крайне рискован, моя оценка его безопасности - «1». Дело в том, что работа с контрагентами, которые явно не собираются платить налог, будет свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде компании. А это не позволит ей применять вычет НДС.

17.Единый социальный налог

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Ученический договор вместо испытательного срока
Дробление компании с переводом «дочек» на спецрежим
Замена части заработной платы компенсациями

УЧЕНИЧЕСКИЙ ДОГОВОР ВМЕСТО ИСПЫТАТЕЛЬНОГО СРОКА

Вместо испытательного срока с новым работником заключается ученический договор, по которому выплачивается не зарплата, а стипендия, не облагаемая ЕСН.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
- Безопасность этого способа я оцениваю на «5». Многие компании последнее время часто заключают ученический договор с вновь принимаемым работником, особенно если у него нет стажа работы. С лицами, ищущими работу, можно заключать ученический договор на профессиональное обучение; а с работниками организации - ученический договор на переобучение без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ). Чтобы сэкономить на налогах при оформлении ученического договора на переобучение с работником, выполните следующие действия. Примите поступающего к вам сотрудника на ту работу, которую в рамках полученного образования он может выполнять, чтобы он являлся работником компании (например, поступающего бухгалтера с техническим образованием на должность механика). Затем направьте его на переобучение по необходимой специальности (квалификации), а от основной работы освободите (ст. 203 ТК РФ). Заработную плату за период освобождения будет заменять стипендия.

ЗАМЕНА ЧАСТИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИЯМИ

Компания заменяет часть заработной платы компенсациями, не облагаемыми ЕСН. Например, за использование личного транспорта, вредные условия труда, задержку заработной платы, повышение размера суточных и т. п.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
- Моя оценка безопасности этого варианта - «5». Но только при том условии, что компенсации составляют разумную часть от зарплаты сотрудника - 15-20 процентов, может, иногда 30. Но никак не половину или 95 процентов от всей суммы выплат. Кроме того, основания для компенсаций должны быть правильно подобраны, оформлены и скорректированы по ценам с рынком.

ДРОБЛЕНИЕ КОМПАНИИ С ПЕРЕВОДОМ «ДОЧЕК» НА СПЕЦРЕЖИМ

Компания разукрупняется: создается несколько фирм, применяющих спецрежимы (упрощенную систему или ЕНВД) и соответственно не уплачивающих ЕСН.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
 - Разукрупнение - это выбор оптимальной формы ведения бизнеса. Оно не может быть рассмотрено как уклонение от уплаты налогов. Поэтому само по себе разукрупнение не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Но необходимое условие должно присутствовать - должна быть реальная экономическая деятельность.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ВМЕСТО РАБОТНИКОВ

Выплата дохода физическому лицу не как зарплаты работнику, а как индивидуальному предпринимателю, с которым заключен гражданско-правовой договор.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Если в договоре с «индивидуальным предпринимателем» будет предусмотрено соблюдение правил трудового распорядка, возможна переквалификация гражданско-правовых правоотношений в трудовые. Кроме того, не избежать проблем с трудовой инспекцией. Но если физическое лицо - действительно исполнитель по гражданско-правовому договору, нарушений нет. Поэтому безопасность этого способа я оцениваю на «4».

ВЫПЛАТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

Работники учреждают компанию, в которой с помощью трансфертного ценообразования формируется прибыль. Эта прибыль ежеквартально выплачивается учредителям.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Я оцениваю безопасность этого способа на «5». Но надо учитывать, что при прекращении отношений с головной компанией не все сотрудники захотят покинуть состав учредителей по доброй воле. А исключить физическое лицо из состава учредителей без его согласия крайне проблематично. Кроме того, уходя, работник может забрать с собой и часть чистых активов созданной компании, пропорциональную своей доле участия.

ПЕРЕВОД ЧАСТИ СОТРУДНИКОВ В «ИНВАЛИДНУЮ» КОМПАНИЮ

Часть сотрудников переводится в фирму, учрежденную общественной организацией инвалидов. Для ее сотрудников, если сумма выплат на каждое физическое лицо не превышает 100 тыс. руб. в год, установлена нулевая ставка ЕСН.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - «Инвалидные» схемы уже давно известны налоговикам и находятся на их контроле. В связи с этим они в настоящее время практически нереализуемы. Поэтому моя оценка безопасности этого способа - «3».

ВЫВОД ПЕРСОНАЛА С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ЕГО «АРЕНДОЙ»

Компания создает фирму, применяющую упрощенную систему налогообложения, и переводит туда значительную часть персонала. После чего компании заключают договор аутстаффинга, по которому персонал оказывает услуги в первой компании.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
- Моя оценка безопасности этого способа - «5», но только при условии добросовестности компании. Ведь сейчас аутстаффинг привлекает все более пристальное внимание налоговиков. И суды занимают их сторону, признавая аутстаффинг схемой. Это доказывают хотя бы дела, рассмотренные в Твери, где компании, применяющие аутстаффинг, признали недобросовестными и доначислили внушительные суммы ЕСН, пени и штрафы. А если в заключении договора аутстаффинга есть необходимость, надо учитывать, во сколько возрастут затраты по услугам бухгалтера, на отчетность, необходимость оформления договора аренды с новой фирмой. В общей сложности эти расходы могут перекрыть налоговую экономию. Кроме того, в связи со снижением ставки ЕСН с 35,6 до 26 процентов при условии оплаты «упрощенцем» взносов в ПФР (14%) экономия (12%) не особо эффективна при небольших заработных платах.

ВЫПЛАТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ВИДЕ ДИСКОНТА ПО ВЕКСЕЛЮ

Компания берет заем у дружественной фирмы, передавая в его обеспечение дисконтный вексель. Заимодавец продает вексель физическому лицу с минимальной наценкой, установив при этом отсрочку платежа. Физическое лицо спустя некоторое время предъявляет вексель к оплате. Компания оплачивает его, физическое лицо рассчитывается за вексель с заимодавцем. В итоге этой комбинации физическое лицо получает не облагаемый ЕСН доход в виде дисконта по векселю.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Я оцениваю безопасность этого способа на «4». Но если организовано будет все так, что уход от ЕСН с выплачиваемого дохода будет явно виден в качестве первой и основной цели, риск возрастает многократно.

ВЫПЛАТА ЗАРПЛАТЫ «В КОНВЕРТАХ»

Компания выдает заработную плату сотрудникам неучтенными наличными деньгами. Для выплаты «серой» зарплаты деньги обналичиваются, например, путем перечисления сумм по фиктивным договорам (к примеру, за услуги) или снятием их с расчетного счета на хозяйственные нужды.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Очевидно, что безопасность этого способа - «1». Да, конечно, весь бизнес использует подобные способы. Но учитывая, что это явно «серая» схема, с которой к тому же ведут активную борьбу налоговики (и суды их поддерживают - что показывает хотя бы дело «Редуктор-Энерго», где была использована схема обналичивания денег для «серых» зарплат путем получения их на хознужды), пора прекращать ее использовать.

18.Налог на имущество

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Передача имущества «упрощенцу» с последующей арендой
Регулярная уценка имущества
Передача имущества льготной компании с последующей арендой

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ОФШОРНОЙ КОМПАНИИ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ АРЕНДОЙ

Компания передает или продает имущество другой компании (это может быть скрыто аффилированное лицо), зарегистрированной в офшорной зоне. А потом берет его же в аренду или лизинг.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Моя оценка безопасности этого способа - «4». Привлечение офшорных компаний, как правило, вызывает особое внимание налоговиков.

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА «УПРОЩЕНЦУ» С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ АРЕНДОЙ

Компания передает или продает имущество другой компании (это может быть скрыто аффилированное лицо), применяющей упрощенную систему налогообложения. А потом берет его же в аренду или лизинг.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Если имущество реально не перемещалось (безостановочно функционировало как основное средство головной компании), этот способ может быть квалифицирован как действия, исключительно направленные на получение налоговых преимуществ, а не на ведение хозяйственной деятельности. Это существенно повышает риск применения данного способа. Соответственно моя оценка - «1».

РЕГУЛЯРНАЯ УЦЕНКА ИМУЩЕСТВА

Компания регулярно переоценивает имущество в сторону понижения стоимости.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
 - Этот вариант - использование имеющихся законных способов снижать налоги. При этом надо не забыть отразить возможность переоценки в учетной политике. Но это хороший вариант при условии, что имущество действительно дешевеет и есть заключение оценщика. Если же заключение куплено по дешевке у компании по соседству, оценку могут признать и недействительной. Это следует, например, из информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.05 № 92, где он дал критерии для оспаривания оценки имущества, произведенной независимым оценщиком. Если же заключение правдивое и от компании с репутацией, риска нет. Поэтому моя оценка безопасности - «5».

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ЛЬГОТНОЙ КОМПАНИИ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ АРЕНДОЙ

Компания передает или продает имущество другой компании (это может быть скрыто аффилированное лицо), имеющей льготы (по ст. 381 НК РФ). А потом берет это же имущество в аренду или лизинг.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - По мнению налоговиков, льготы по налогу на имущество обусловлены либо характером этого имущества (например, линии энергопередачи, магистральные трубопроводы), либо целью использования (имущество организаций инвалидов, используемое для уставной деятельности). Соответственно все, что можно получить при передаче имущества в аренду, - это потерять льготу, которая обусловлена целью использования этого имущества. Поэтому я оцениваю безопасность данного способа на «1».

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ АРЕНДОЙ

Компания передает или продает недвижимое имущество иностранной компании (как правило, это скрыто аффилированное лицо), которая не имеет ни филиалов, ни представительств на территории РФ. Потом российская организация берет это же имущество в аренду или лизинг. В такой ситуации обязанность по уплате налога на имущество возлагается на иностранную компанию, однако физически взыскать налог с нее нет возможности.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
 - Я оцениваю безопасность этого способа на «1». Налог скорее всего будет взыскан за счет этого же недвижимого имущества, юридическим собственником которого является иностранная компания.

С уважением, компания «1-Й КОНСАЛТ ЦЕНТР»

Тел/Факс:(812) 412-49-89 ,716-03-14,715-50-37,318-34-84,318-34-83

E-mail: info@1conc.ru

www.1conc.ru