Практика по налоговым преступлениям: только суть (354). Действия в разные периоды не образуют группу лиц.
Суд первой инстанции осудил двух руководителей налогоплательщика, управлявших им в разные периоды, по части 2 ст. 199 УК РФ, в том числе, по пункту «а», за уклонение от уплаты налогов по предварительному сговору группой лиц.
Апелляционный суд приговор изменил: действия одного из директоров за его период руководства переквалифицировал с п. «а, б» ч. 2 ст. 199 УК РФ на п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, другого – с п.п. «а, б» ч. 2 ст. 199 УК РФ на ч.1 ст.199 УК РФ.
Мотивация простая: согласно п. 7 действующего Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. № 48, субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, сборов, страховых взносов, в качестве отчетных за налоговый (расчетный) период. Такими лицами являются руководитель организации - плательщика налогов, сборов, страховых взносов либо уполномоченный представитель такой организации (статья 29 НК РФ). Субъектом данного преступления может являться также лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации - плательщика налогов, сборов, страховых взносов.
Правоохранительные органы нередко применяют такой «фокус» – если сумма уклонения больше 18 750 000 руб., но не дотягивает до 56 250 000 руб., и в этом случае из-за квалификации по ч. 1 ст. 199 УК РФ при истечении срока давности (2 года) возбудить дело нельзя, они квалифицируют действия двух и более лиц по пункту «а» (группа лиц по предварительному сговору) ч. 2 ст. 199 УК РФ.
Многие суды их поддерживают, но в Московском городском суде сложилась практика, когда по «чистой» ст. 199 УК РФ может быть привлечено только лицо, подписавшее декларации (как правило, директор), остальные – соучастники. В этом случае группы лиц и, соответственно, ч. 2 ст. 199 УК РФ по п. «а», нет.
В любом случае эту тему перед судом и следователем поднимать нужно.
