Буква Закона. Информация о налоговом законодательстве Чехии. Часть вторая.

В случае, если плательщик НДС не уверен, облагается ли какая-либо операция НДС, нельзя применить к ней НДС "на всякий случай". Такой способ решения проблемы теперь прямо противоречит закону и влечет за собой негативные последствия, прежде всего, на возможность возврата налога.

5. Новый закон не знает понятия "лиц, имеющих особые отношения с плательщиком" (см. § 6 прежнего закона о НДС). Этого или подобного понятия не знает и 6. директива

6. Обязанность заплатить НДС возникает уже в момент приема оплаты/частичной/залоговой оплаты (zalohy), даже если это произойдет перед днем осуществления налогооблагаемого действия (dnem uskutecneni zdanitelneho plneni). Произведенные платежи по залогам будут вычтены при проведении итоговых расчетов при осуществлении налогооблагаемого действия. Налоговый документ об этом должен быть оформлен в течение 15 дней. Право на возврат налога привязано к принятию платежа исполнителем. Налогооблагаемые действия (zdanitelne plneni) при оказании услуг считаются осуществляются в момент оформления налогового документа.

Залоги, принятые перед вступлением нового закона в силу, не подлежат налогообложению.

7. При продаже имущества, при покупке которого в силу закону не могла быть использована возможность возврата НДС (напр., при покупке имущества аккредитованным образовательным учреждением для осуществления деятельности, освобожденной от НДС), не нужно платить НДС на выходе. Продажа такого имущества будет считаться операцией освобожденной от налогообложения.

8. Предприниматели обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС в иных государствах-членах ЕС при проведении некоторых операций, облагаемых НДС в этих государствах.

9. Срок, по истечении которого перевод строений (в т.ч в форме финансовой аренды) освобожден от налогообложения, продлен с 2 до 5 лет с момента приобретения недвижимости или колаудации. Перевод участков, предназначенных для строительства (stavebnich pozemku), в т.ч в форме финансовой аренды, будет облагаться НДС вне зависимости от срока владения им. Новый закон о НДС содержит собственную дефиницию участков, предназначенных для строительства. Перевод объектов недвижимости, у которых запись в кадастр вступила в силу до 30.04.2004, будет облагаться налогом в соответствии с ныне действующим законом о НДС (c. 588/1992 Sb.).
Налог на товары широкого потребления (акцизы):
Взимание данного налога регулируется Законом об акцизных налогах № 587/1992 Сб. Настоящий закон устанавливает условия налогообложения углеводородного топлива и масел, спирта и изделий из него, пива, вина и табачных изделий. Плательщиком данного налога являются все юридические и физические лица, производящие, экспортирующие или импортирующие вышеперечисленные товары, а также лица оперирующие с вышеуказанным товаром, при условии, что оперируют с товаром, на который не уплачен налог предыдущим собственником товара. Акцизный товар подлежит налогообложению одноразово. Обязанность плательщика по уплате акцизного налога возникает в день получения товара со склада производителя, при экспорте - в день возникновения таможенного долга.

В соответствии с законом, расчет и уплату налога плательщик обязан производить самостоятельно (исключая сигареты, где расчет налога осуществляет налоговый орган).Плательщик имеет право на возврат уплаченного налога в случаях подтвержденного таможенным органом экспорта товара, а также в случаях продажи импортируемого товара. В отношении которого заплачен налог, иному лицу. Право на возврат уплаченного налога сохраняется в течение 6 месяцев от последнего дня месяца, в котором возникло право на возврат налога. Хозяйствующий субъект, в деятельности которого возникла обязанность по уплате и право на возврат уплаченного налога, обязан предоставить налоговую декларацию. Налоговая декларация предоставляется в налоговый орган ежемесячно, до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникла обязанность по уплате налога. В случае, если сумма налога превысит 5 млн. крон, плательщик обязан со следующего месяца ежедневно производить авансовые платежи по налогу в виде фиксированных сумм.
Подоходные налоги - с доходов физических и юридических лиц, налоговые отчисления в фонды:
Подоходный налог с физических лиц взимается с учетом следующих доходов:
а) доходы по наемному труду и должностному содержанию;
б) доход от предпринимательской или другой независимой доходной деятельности;
в) доходы от капитала;
г) доходы от аренды;
д) остальные доходы.

Налоговая ставка (от годового дохода) приведена в таблице:
При основе для налога (крон) Налог (в кронах)
от 0 до 109 200 15%
109200-218400 16380 + 20% от суммы, превышающей 109200 крон
218400-331200 38220 + 25% от суммы, превышающей 218400 крон
331200и больше 66420 + 32% от суммы, превышающей 331200 крон
Подоходный налог с юридических лиц взимается с доходов, поступающих из источников на территории Чехии и из источников за границей. С другой стороны, плательщики, не пребывающие долговременно на территории Чешской Республики, обязаны платить только налог с доходов, полученных на ее территории. Предметом налога являются доходы от всех видов деятельности и распоряжения всем имуществом, если в законе нет других прямых указаний. Ставка налогов с доходов юридических лиц составляет 28%. Для инвестиционного, паевого и пенсионного фондов ставка налогов равна 15% базы налогообложения, сниженной на статьи, указанные в законе. Во всех случаях в годовой баланс не входят расходы: неустойка, штрафы, основной капитал фирмы, убыток больший, чем деньги, которые получены по страховке, расходы на презентации, подарки до 2000 крон (в школы, больницы и т. д.).
Налоги наемных работников (расходы фирмы):
Из начисленной зарплаты работника фирма отчисляет:
∙ на социальное страхование - 8% (расходы фирмы 26 %);
∙ на медицинскую страховку - 4,5% (фирма - 9%);
Годовой баланс фирмы должен быть сдан до 31 марта следующего за отчетным года, при задержке до 31 апреля - штраф от 5000 крон и выше. Баланс может быть сдан до 31 июня при условии, что его готовит и сдает налоговый специалист, имеющий лицензию, но об этом необходимо сообщить в налоговую инспекцию до 31 марта.
Налог на недвижимость:
Законом Чехии № 338/1992 Сб. О налоге на недвижимость (дополненный и измененный законами №№ 315/1993 Сб., 242/1994 Сб. и 248/1993 Сб.) определен налог на недвижимость, в который входят:
∙ налог с участков (земельный);
∙ налог со строений.
Налоговая ставка за каждый квадратный метр:
∙ застроенных площадей и дворов - 0,10 крон;
∙ строительных участков -1,00 кроны;
∙ остальных площадей, если они налогом облагаются - 0,10 кроны.
При исчислении величины налога основную залоговую ставку умножают на коэффициент, зависящий от величины населенного пункта и численности населения. Самый высокий коэффициент в Праге - 4,5.

Сроки ускоренного списания имущества:
∙ Первая группа - 4 года (без изменений);
∙ Вторая группа- срок сокращен с 8 до 6 лет;
∙ Третья группа сокращен с 15 до 12 лет
∙ Четвёртая группа сокращен с 30 до 20 лет
∙ Пятая группа сокращен с 45 до 30 лет
Налог на землю:
Предметом налога на землю являются участки земли в Чешской республике. Налогоплательщиком является владелец участка земли. Налог рассчитывается и оплачивается один раз в год.

Ставка налога определена следующим образом:

На участки земли, зарегистрированные как пахотные земли, хмельники, виноградники, огороды и сады - 0,75% от налогооблагаемой суммы, рассчитанной как кратное величины участка в кв.м. и официальная цена квадратного метра земли (определяется центральными органами Чешской Республики в зависимости от качества земли).

На участки земли, зарегистрированные как луга, пастбища, леса, пруды - 0,25% от налоговой суммы, рассчитанной как кратное величины участка в кв.м. и официальная цена квадратного метра земли (определяется центральными органами Чешской Республики в зависимости от качества земли).

На участки земли, зарегистрированные как застроенные участки или дворцовые площади - 0,10 крон/кв.м.

На участки земли, предназначенные для строительства, но еще незастроенные 1 крон/кв.м.

Примечание: в зависимости от того, в какой местности и населенном пункте находится участок, ставка налога корректируется коэффициентом.
Налог на здания и строения:
Ставка налога определена следующим образом:

На жилые (многоквартирные) дома - чешских крон 1 за кв. м. застроенной площади.

На дачные постройки и индивидуальные дома (виллы, особняки) - чешских крон 3 за кв.м. застроенной площади.

На отдельно стоящие гаражи - чешских крон 4 за кв.м. застроенной площади.

На здания и строения, используемые в предпринимательских целях:
∙ для первичного сельскохозяйственного производства, лесного и водяного хозяйства - чешских крон 1 кв.м. застроенной площади;
∙ для промышленного производства, строительства, транспорта, энергетики и остального сельхозпроизводства - чешских крон 5 кв.м. застроенной площади,
∙ для остальной деятельности - чешских крон 10 за кв.м. застроенной площади.
Основная ставка за 1 кв.м. повышается у многоэтажных зданий за каждый следующий надземный этаж свыше 1-го на чешских крон 0,75.

Примечание: В зависимости от нахождения этих зданий и строений в нижеуказанных селениях рассчитанная ставка налога корректируется коэффициентом:
∙ 0,3 - в селениях до 300 жителей;
∙ 0,6 - в селениях свыше 300 жителей до 600 жителей;
∙ 1,0 - в селениях свыше 600 жителей до 1000 жителей;
∙ 1,4 - в селениях свыше 1000 жителей до 6000 жителей;
∙ 1,6 - в селениях свыше 6000 жителей до 10000 жителей;
∙ 2,0 - в селениях свыше 10000 жителей до 25000 жителей;
∙ 2,5 - в селениях свыше 25000 жителей до 50000 жителей;
∙ 3,5- в селениях свыше 50000, а также в городах Франтишковы Лазне, Марианске Лазне и Подебрады;
∙ 4,5 - в городе Прага.
Налог на продажу недвижимости:
Налогоплательщиком является продающий недвижимость. Налоговая ставка составляет 5% от налогооблагаемой суммы (то есть, от цены продаваемой недвижимости). В том случае, если она очень низкая, стоимость недвижимости определяется с помощью судебного эксперта. Налоговые сведения представляются в налоговый орган до 30 дней после регистрации сделки и налог оплачивается до 30 дней после получения платежного извещения.
Дорожный налог на автомобили:
Взимание настоящего налога осуществляется на основании Закона № 16/1993 Сб. Предметом действия настоящего закона является налогообложение автотранспортных средств при использовании ими дорожных коммуникаций. Поэтому, именно автотранспортные средства закон рассматривает в качестве объекта налогообложения.

Автотранспортным средством, согласно Закона, является:

транспортное средство, приводящееся в действие собственным мотором, предназначенное для движения по дорогам (включая прицепы к ним) и имеющие обычный государственный регистрационный номер;

автотранспортное средство, зарегистрированное за границей, используемое на территории Чехии в целях предпринимательства.

Плательщиком налога является физическое или юридическое лицо, которое:
∙ записано в техническом паспорте автотранспортного средства, в качестве владельца;
∙ пользователь автотранспортного средства, зарегистрированного за границей (в случае использования данного автотранспортного средства в целях предпринимательства на территории Чехии);
∙ представительство иностранного предприятия, использующего для своих нужд автотранспортные средства;
∙ работодатель, в случае оплаты им расходов работника, понесенных последним при исполнении производственного задания с использованием личного автотранспортного средства.
Базой налогообложения у легковых автомобилей является объем мотора автотранспортного средства, выраженный в кубических сантиметрах. Базой налогообложения у грузовых автомобилей является соотношение общего веса, приходящегося на одну ось и количество осей.

При въезде на территорию Чехии иностранного автотранспортного средства в случаях, когда данное автотранспортное средство конструктивно и технологически предназначено для целей предпринимательства, дорожный налог взимается таможенным органом ЧР непосредственно на границе.

Ставка налога для этой категории составляет:
∙ на 1 день - 1/50 годовой ставки данного типа, но не менее 500 крон;
∙ на 7 дней - 1/20 годовой ставки для данного типа, но не менее 1000 крон;
∙ на 30 дней - 1/5 годовой ставки для данного типа, но не менее 3000 крон.
При выезде с территории Чехии, в случае превышения срока пребывания, налог доплачивается до количества дней фактического пребывания. В случае досрочного выезда разница между заплаченным налогом и временем фактического нахождения на территории Чехии не возвращается.

Обязанность по регистрации и уплате возникает у плательщика с месяца выдачи технического паспортов котором хозяйствующий субъект записан в качестве владельца автотранспортного средства.

Налог платиться авансовыми платежами в виде равных долей, в сроки: до 15 апреля, до 15 июля, до 15 октября и до 15 декабря. Налоговая декларация по дорожному налогу должна быть представлена налоговому органу не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом. Это правило действует и в тех случаях, когда декларацию готовит налоговый консультант.

Ставки налога на легковые автомобили:
∙ до 800 куб.см 1200 крон
∙ от 800 до 1250 куб.см 1800 крон
∙ от 1250 до 1500 куб.см 2400 крон
∙ от 1500 до 2000 куб.см 3000 крон
∙ от 2000 до 2000 куб.см 3600 крон
∙ от 3000 куб.см 4200 крон
Соглашения об устранении двойного налогообложения:
Чешская Республика заключила договора об избежании двойного налогообложения с Албанией, Австрией, Египтом, Эстонией, Финляндией, Венгрией, Индонезией, Ирландией, Кореей, Латвией, Литвой, Мальтой, Польшей, Португалией, Румынией, Российской Федерацией, Словацкой республикой, Швейцарией, Таиландом, Объединенными Арабскими Эмиратами и Соединенными Штатами. Также договоры об избежании двойного налогообложения подписаны с Белоруссией, Малайзией, ЮАР, Венесуэлой, однако пока они не ратифицированы.
Льготы инвесторам:
Правительство Чехии одобрило пакет мер для привлечения инвестиций в чешскую экономику. Льготы включают:
∙ пятилетнюю отсрочку по взиманию налога на корпорации и последующую налоговую скидку в размере пятилетнего налога;
∙ освобождение от уплаты таможенных пошлин на импортируемое оборудование и 90-дневную отсрочку на уплату налога на добавленную стоимость;
∙ создание специальных таможенных зон для промышленных объектов
∙ предоставление субсидий - в форме беспроцентных кредитов - для покрытия 50% расходов на подготовку персонала из числа чешских граждан;
∙ предоставление компаниям субсидий для создания рабочих мест в слаборазвитых регионах;
∙ продажа земельных участков за символическую цену в специально выделенных регионах.
Однако, пакет устанавливает чересчур высокий порог для получения этих льгот - инвестиции должны быть в объеме не менее 850 млн. крон (22 млн. долларов), что практически исключает чешских инвесторов. Кроме того, в нем отдается предпочтение инвестициям в производство высокотехнологической продукции, в то время как чешские компании нуждаются в средствах для реорганизации, указывают критики. Тем не менее, как ожидается, эти льготы привлекут иностранные инвестиции. По данным государственного управления "ЧехИнвест", по крайней мере, девять потенциальных инвесторов, из США, Японии и Германии, ждали этого решения, чтобы вложить капиталы в производство электроники, точное машиностроение и автомобилестроение.