Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Когда нужно переходить на общий режим налогообложения с упрощенки или включаются ли в доход заемные средства и средства комитента
Информационный Канал Subscribe.Ru |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Добрый день, уважаемые подписчики! По-прежнему, продолжается подписка на второе полугодие на наш журнал "Обзор арбитражной налоговой практики". Подписка на 6 номеров обойдется вам всего в 900 руб. (включая доставку). На нашем сайте вы найдете всю необходимую вам информацию о подписке. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Как известно, для применения упрощенной системы налогообложения есть свои ограничения. В частности, п. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. То ли второпях, то ли умышленно, а то ли считая, что и так все ясно, но в главе 26.2 НК РФ законодатель не указал отдельно, что следует включать в такой доход. Налоговые органы считают – ВСЕ: это и полученные суммы по договору займа, это и суммы, подлежащие перечислению комитенту, а также иные суммы из ст. 251 НК РФ. Такой подход естественно вызывает вопрос «Почему?», ведь в ст. 346.15 прямо указано: доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении объекта налогообложения. А налоговый инспектор отвечает, что именно не учитываются при определении объекта налогообложения, а ст. 346.13 говорит не только о тех доходах, которые учитываются при налогообложении, но и о тех, которые не учитываются. То есть о доходах вообще. На беду налогоплательщика название ст. 251 НК РФ сформулировано крайне неудачно. Оно звучит как «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». То есть, формально налоговые органы в чем-то правы. В довершение проблемы, приказом МНС РФ от 26 марта 2003 г. № БГ-3-22/135 были внесены изменения в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606). Эти изменения добавили в Книгу дополнительные разделы, а именно: налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения необходимо отражать не только доходы и расходы, которые учитываются при расчете единого налога, но и те, которые не учитываются. Согласно Порядку заполнения Книги доходов и расходов в графе 5 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. В данной графе организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 2.5 Порядка). То есть, в раздел «Доходы, всего» по смыслу Порядка должны включаться и суммы из ст. 251 НК РФ, в которой и поименованы заемные средства и средства комитента. Единственным выходом в данной ситуации является опровержение позиции налогового ведомства исходя из общих принципов налогообложения и системного толкования норм НК РФ. Ниже мы представим несколько аргументов, почему налоговые органы не правы.
Аргумент 1 (исходя из системного толкования норм главы 26.2 НК РФ).В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. То есть, доход вообще, в целях настоящей главы, является объектом налогообложения. Ст. 346.15 НК РФ, фактически, уточняет, что в целях главы 26.2 НК РФ является доходом (объектом), соответственно объектом налогообложения единым налогом. А доходом при определении объекта налогообложения является доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационный доход (ст. 250 НК РФ). Итак, доход равен объекту, а объект это статья 249 и 250 НК РФ, соответственно, исходя из правила транзитивности, доход, определяемый в целях главы 26.2 НК РФ, - это ст. 249 –250 НК РФ минус ст. 251 НК РФ. В указанной главе отсутствует уточнение об особых правилах исчисления дохода, о котором идет речь в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Соответственно, при расчете предельных ограничений, суммы из ст. 251
НК РФ не учитываются.
Аргумент 2.Согласимся с тем, что в ст. 346.15 НК РФ определен порядок исчисления дохода для расчета суммы единого налога. Общее определение дохода содержится в ст. 41 НК РФ. Так, в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом (заметим, вообще) признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса. Ст. 41 НК РФ является общей, но при определении экономической выгоды она отсылает к соответствующим главам части второй. Это не значит, что она применяется только в целях исчисления налога на прибыль (или НДФЛ), речь идет о порядке определения экономической выгоды. Как же определяет экономическую выгоду (доход) глава 25 НК РФ? Классификация доходов в целях главы 25 содержится в ст. 248 НК РФ. Опять возвращаемся к тому, что доходы это доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ. Предвидим возможное возражение: перечень внереализационных доходов является открытым, а ст. 251 исключает те внереализационные доходы, которые не участвуют в расчете налога на прибыль. Но и этот аргумент можно опровергнуть. В силу ст. 41 НК РФ доход возникает тогда, когда экономическую выгоду можно оценить, она определяется по правилам главы 25 НК РФ (для организаций). Как для комиссионера оценивается экономическая выгода от денежных средств комитента. Может быть, выгоду можно оценить как проценты за пользование денежными средствами со дня поступления денежных средств к комиссионеру до дня перечисления их комитенту? Аналогично обстоит дело с заемными средствами. Что является доходом у заемщика? А глава 25 НК РФ не определяет и не оценивает экономическую выгоду для наших случаев. Для случая займа ст. 250 НК РФ определяет выгоду в виде процентов по займу (а их получает займодавец). А раз нет оценки – нет выгоды, нет дохода, в том числе, внереализационного. Таким образом, суммы комитента, а также суммы полученного займа не являются доходом исходя из системного толкования норм Налогового кодекса. Поскольку определение общее, оно распространяется и для случая ст. 346.13 НК РФ. Ситуация с займом может быть сведена к беспроцентному займу, который породил споры с налоговыми органами в части получения некого дохода заемщиком. Решая эту проблему, суды отмечают, что при получение беспроцентного займа (то есть, самих заемных сумм) не происходит безвозмездного получения услуги организацией - заемщиком, данная организация не получает доходов, которые можно было бы оценить (постановление ФАС СЗО от 10 февраля 2004 г. Дело № А56-12975/03, ФАС ЦАО от 4 ноября 2003 г. Дело № А09-4298/03-17, ФАС СКО от 22 октября 2003 г. Дело № Ф08-4052/2003-1557А ). Для нас же принципиально в позиции судов то, что суды при получении только заемных средств не усматривают, как можно оценить получаемый доход заемщика (экономическую выгоду). И тогда еще раз повторимся, нет оценки экономической выгоды – нет дохода с точки зрения части первой НК РФ с учетом норм
главы 25 НК РФ. Такой подход у судов в отношении займа не только по делам по беспроцентным займам, но и по иным (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2003 г. Дело № А42-1/03-C3).
Аргумент 3.Выше мы уже вели речь о дополнительных графах, внесенных в Книгу учета доходов и расходов. Не так давно ВАС РФ вынес решение от 22 января 2004 г. № 14770/03. Суд признал, что дополнительное возложение на предпринимателей обязанности по отражению в Книге учета доходов и расходов показателей хозяйственной деятельности, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы налога, не основано на нормах Кодекса. Суд основывал свою позицию на нормах ст. 346.24 НК РФ, которой вменено налогоплательщику в обязанности вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Заметим, этот же подход применим и в отношении организаций, поскольку норма ст. 346.24 НК РФ одинакова для всех, кто применяет упрощенную систему налогообложения. Соответственно, при разработке и принятии главы 26.2 НК РФ воля законодателя не была направлена на необходимость учета каких-либо иных сумм, кроме тех, которые подпадают под действие ст. 249-250 НК РФ. Этот вывод, также подтверждает тот факт, что заемные средства и средства комитента не являются доходом в понимании ст. 346.13 НК РФ. Возложение на организации дополнительного бремени в виде учета доходов, не принимающих участие в расчете налоговой базы, нарушает принцип равенства налогоплательщиков.
Аргумент 4.В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ интерпретация нормы закона в правоприменительной практике, сложившейся на основе ее официального толкования, вне системной связи с другими нормами того же закона означает придание ей смысла, противоречащего аутентичному смыслу и цели соответствующих законоположений, что недопустимо с точки зрения правовой логики (постановления КС РФ от 19 июня 2003 г. № 11-П, от 20 февраля 2001 г. № 3-П). Позиция налоговых органов, предполагающая деление дохода, о котором идет речь в главе 26.2, на облагаемый и собственно доход, основана только на толковании норм ст. 346.15 НК РФ без учета системной связи норм указанной статьи с другими нормами главы 26.2 НК РФ, а также нормами части первой Налогового кодекса. Кроме того, включение в доход комиссионера сумм денежных средств, поступивших комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, ставят данных налогоплательщиков в неравное положение с другими посредниками, осуществляющими аналогичную деятельность, но которые не участвуют в расчетах. Таким образом, толкование норм главы 26.2 НК РФ, используемое налоговыми органами, фактически, вынуждает налогоплательщика выбирать иные условия договора, т.е. приводит к перенесению публично-правового метода регулирования, применяемого в налоговых правоотношениях, на гражданско-правовые отношения, основанные на равенстве участников. Однако как указывал Конституционный Суд, такой подход неправомерен (постановление КС РФ от 20.02.2001 № 3-П). На основании всего вышеизложенного следует сделать вывод, что требования налоговых органов об отражении заемных средств и средств комитента в Книге доходов и расходов, а также требование об учете указанных сумм при решении вопроса о переходе на общий режим налогообложение – неправомерны.
В заключение хотелось бы обратить внимание, что и при определении понятия «доход» в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (далее – ПБУ9), утвержденном приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н., суммы займа и суммы комитента не учитываются как доход. То есть, указанные выше поступления не влекут увеличения экономических выгод ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Мнение редакции рассылки не всегда совпадает с мнением авторов материалов, публикуемых в рассылке. Если вы хотите обсудить этот материал, то мы приглашаем вас на форум нашей рассылки. Форум нашей рассылки ежедневно читают сотни специалистов, каждый день на форуме обсуждается около 40 налоговых вопросов. Присоединяйтесь. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Малоизвестные "налоговые" решения КС РФ за 2003 год: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рассылка "Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения" выходит с сентября 2000 года. Издателем рассылки является юридическая компания "Налоговая помощь". Перепечатка любых материалов рассылки возможна только с разрешения владельцев авторских прав на эти материалы. В случае неуказания авторства того или иного материала рассылки для уточнения правообладателя свяжитесь с нами. Если Вы хотите предложить свой материал для рассылки или у Вас есть какие-либо предложения о сотрудничестве, то пишите. Мы являемся не только ведущими почтовой рассылки "Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения", но и по совместительству авторами другой популярной рассылки "Как не платить лишние налоги?". Эта рассылка посвящена разрешению сложных правовых вопросов, возникающих в ходе осуществления предпринимательской деятельности. В каждом выпуске рассылки мы рассматриваем ту или иную конфликтную ситуацию с налоговым или иным государственным органом или между контрагентами. Приводятся возможные аргументы противников. Предлагается свое видение разрешения конфликта. Вооружившись этой информацией, вы сможете отвоевать обратно свои деньги. Ведь наши ситуации как правило прошли испытание практикой.
Если вы не подписались на наши налоговые рассылки, то сделайте это прямо сейчас. Для тех, кто не в курсе, все это абсолютно бесплатно.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Юридическая компания "ТаксХелп" ("Налоговая помощь") оказывает широкий спектр услуг по вопросам налогообложения, в частности:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
В избранное | ||