Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Налогообложение доходов физических лиц при операциях с ценными бумагами
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
Добрый день, уважаемые подписчики!
Вышел в свет очередной (июльский) "Обзор арбитражной налоговой практики". Для его составления мы перечитали 2847 судебных актов, поступивших к нам в период с 18.06.2003 по 29.07.2003. В итоге в обзор вошло около 300 коротких резюме самых интересных дел. Если Вы хотите ознакомиться с кругом вопросов, на которые ответили суды в свох решениях, включенных в наш обзор, то жмите сюда.
Для приобретения июльского и других выпусков обзора обращайтесь к нам. Также вы можете купить обзоры за январь, май и июнь в нашем Интернет-магазине. Стоимость у них стандартная – 700 рублей (без учета доставки).
Там же в книжном магазине вы сможете купить и другие книги по самым разнообразным вопросам. Традиционно в конце выпуска рассылки вы найдете аннотации всех книжных новинок нашего мазгазина, соответсвующие тематики рассылки.
Особо обращаем ваше внимание на нашу книгу "Взыскание налогов", которую также можно купить в Интернет-маазине. Если Вас интерсует перечень вопросов, который мы осветили в своем издании, то исчерпывающую информацию вы найдете на специальной странице нашего сайта.
Кстати, объявленный на прошлой неделе розыгрыш нашней книге окончен. С его итогами Вы можете ознамиться здесь.
Для тех, кто редко ходит на сайт "Налоговая помощь" сообщаем о некоторых важных обновлениях. Прежде всего обращаем внимание экспортеров на то, что на нашем сайте появился новый Приказ ГТК России от 21 июля 2003 г. издал № 806 "Об утверждении Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации)".
Кроме того, обновлен раздел арбитражной практики. Те, кто хочет получать по почте информацию об обновлении этого раздела, может подписать на нашу рассылку "Арбитражная налоговая практика Московского округа".
Налогообложение доходов физических лиц при операциях с ценными бумагамиВ этом году многим придется по новым правилам платить налог на доходы физических лиц, полученные от операций с ценными бумагами. Абзац 8 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ сформулирован так: Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально произведенных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору в пользу налогоплательщика), либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган . Вырванный из контекста, этот абзац дает основание некоторым налоговым органам искажать порядок расчета налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, а источникам выплаты дохода не предоставлять установленные законом вычеты. По их мнению, указанная норма предоставляет налогоплательщику при налогообложении всех операций с ценными бумагами получить только один вычет: или имущественный налоговый вычет, или вычет в размере фактически произведенных расходов.
Однако, такая трактовка не согласуется с положениями НК РФ. Проведем небольшой анализ норм НК РФ, посвященных обложению НДФЛ операций с ценными бумагами. Пункт 2 статьи 220 НК РФ "Имущественные налоговые вычеты" устанавливает правило, что налоговая база по каждой операции с ценными бумагами, указанной в пункте 1 статьи 214.1 НК РФ, определяется отдельно с учетом положений статьи 214.1 НК РФ "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги". Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Абзац 3 пункта 2 статьи 214.1 НК РФ устанавливает, что необходимо рассчитать суммы доходов по совокупности сделок (то есть предварительно рассчитать доход по каждой сделки) и вычесть суммы убытков (то есть предварительно рассчитать убыток от каждой убыточной сделки). Таким образом, установлено правило суммирования доходов (убытков) от каждой операции в рамках категорий, указанных в пункте 1 статьи 214.1 НК РФ. Абзац 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ устанавливает, что доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи (обратите внимание на единственное число – А.С.) в порядке предусмотренным настоящим пунктом. Далее приводится перечень расходов, дающих возможность сформировать налоговую базу по каждой сделке (напомним, они должны быть документально подтверждены). Абзац 12 пункта 3 статьи 214.1НК РФ устанавливает правило, что в случае (отметим, только в этом случае), если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Таким образом, это из этого положения вытекает следующее:
Трактовка абзаца 8 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ таким образом, что налогоплательщику при налогообложении всех операций с ценными бумагами предоставляется только один вычет (или имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных расходов), не представляется верной. Вышеприведенный анализ показывает, что, действительно, вычет может быть применен только один, но применительно к каждой отдельной доходной или убыточной сделке. Применение только одного вида вычетов (при наличии оснований к применению другого или обеих видов вычетов) при определении налогооблагаемой базы приведет к неправомерному изъятию дохода налогоплательщика. В случае споров с налоговыми органами и/или налоговыми агентами налогоплательщик имеет хорошие перспективы отстоять свою правоту. Юридическая техника авторов Налогового кодекса неоднократно подвергалась критике в деловой и научной печати. Но при всех недостатках документа на защите интересов налогоплательщика стоят положения общей части Налогового кодекса РФ:
Александр Николаевич Сорокин,
преподаватель Самарской государственной экономической академии, тел. (8462) 58 69 53 Баннерная реклама в рассылке Новые поступления в книжный магазин "Налоговая помощь"
О рассылке «Налоговый кодекс …»
|
