В этом выпуске представлены обзоры новых документов, актуальных для некоммерческих организаций.
Содержание выпуска соответствует разделу "Новое в законодательстве"
журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 3/2009 и обзорам из "БиНО:
Сборник документов с комментариями для некоммерческих организаций" № 3/2009
Компенсация части родительской платы за содержание детей в детских садах больше не облагается НДФЛ
Федеральный закон от 28 апреля 2009 г. № 67-ФЗ
"О внесении изменения в статью 217
части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
Средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, с 1 января 2009 г. не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Напомним, что согласно статье 52.2 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 "Об образовании" компенсация составляет 20% размера внесенной родительской платы за первого ребенка, 50% – за второго, 70% – за третьего и последующих детей.
Определен перечень импортного оборудования, ввоз
которого в РФ не облагается НДС
Правительство Российской Федерации, Постановление от 30 апреля 2009 г. № 372
"Об утверждении перечня технологического оборудования (в том
числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся
в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию
Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость"
Новый перечень утвержден взамен прежнего, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18 октября 2000 г. № 806. Для удобства пользования перечень содержит наименование оборудования. Однако следует иметь в виду, что для целей применения этого перечня товары определяются исключительно кодами ТН ВЭД.
Отгрузив товары, поставщик может принять
к вычету НДС по полученной предоплате на основании
своего счета-фактуры
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103
Минфин России разъяснил порядок применения вычетов налога на добавленную стоимость в отношении перечисленных сумм оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщики могут уменьшать исчисленную сумму НДС на установленные этой статьей вычеты. В том числе вычету подлежат суммы НДС, предъявленного покупателю-налогоплательщику, перечислившему предоплату в счет предстоящих поставок. При этом он имеет право не принимать к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом при получении предоплаты.
Вычет НДС по приобретенным товарам покупатель производит на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Указанный вычет производится независимо от отказа покупателя применять вычеты по предоплате.
Поставщик может принять к вычету сумму НДС, исчисленную им по полученной предоплате, на основании счета-фактуры. При этом наименование поставляемых товаров в счете-фактуре должно быть указано в соответствии с договором поставки.
Таким образом, после отгрузки товаров поставщик имеет право принять к вычету исчисленные им суммы НДС по полученной предоплате, указанные в составленном им счете-фактуре.
Если НКО применяет УСН, то она
не уплачивает ЕСН с сумм зарплаты, выплачиваемой за счет целевых средств
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 20 апреля 2009 г. № 03-04-06-02/28
Минфин России разъяснил порядок налогообложения сумм заработной платы, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает ее за счет целевых средств.
Согласно налоговому законодательству организации, применяющие УСН, не являются плательщиками единого социального налога, но обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Базой для начисления страховых взносов является налоговая база по ЕСН. При этом источники финансирования выплат, производимых по трудовым договорам, значения не имеют.
Поэтому если в такой организации суммы заработной платы выплачиваются за счет целевых средств, то эти выплаты не облагаются ЕСН. Но страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на них начисляются.
Выплаты работникам за счет
средств целевого финансирования облагаются ЕСН
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 24 апреля 2009 г. № 03-04-06-02/32
Минфин России разъяснил порядок обложения единым социальным налогом сумм выплат и вознаграждений работникам, производимых за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений.
Согласно налоговому законодательству выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются ЕСН. Исключение составляют выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ).
Некоммерческие организации могут осуществлять свою деятельность как за счет целевых средств, так и за счет доходов от предпринимательской деятельности и внереализационных доходов. При этом они должны вести раздельный учет доходов и расходов в разрезе источников поступления средств.
Таким образом, нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ можно применять только к выплатам, производимым за счет доходов от предпринимательской деятельности. А выплаты, производимые за счет целевых средств, будут облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.
Разъяснены правила восстановления амортизационной
премии при реализации основного средства
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/291
Минфин России разъяснил, по каким правилам в целях налогообложения прибыли следует восстанавливать амортизационную премию при реализации основного средства.
Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения – амортизационную премию. Однако если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, было реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, то она должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных
доходов. Это следует сделать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализовано основное средство.
Данные положения применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
При этом пересчитывать суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточную стоимость основного средства на дату реализации не нужно.
Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества определен статьей 268 НК РФ. В ней, в частности, определено, что если цена приобретения (создания) имущества с учетом расходов по его реализации превышает выручку от его реализации, то полученный убыток учитывается при налогообложении прибыли.
Право на вычет сумм НДС, предъявленных
при приобретении товаров, сохраняется три года
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 30 апреля 2009 г. № 03-07-08/105
Минфин России разъяснил вопрос о сроках реализации права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.
После принятия на учет товаров суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных покупателю (статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ).
Право на вычет сумм НДС возникает в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет и получены все необходимые документы. А согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ правом на вычет налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Суммы излишне уплаченного ЕСН можно зачесть в счет предстоящих
платежей по НДС
Федеральная налоговая служба,
письмо от 18 марта 2009 г.
№ 4-0-04/0087
ФНС России разъяснила порядок зачета излишне уплаченных сумм единого социального налога в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, а также погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Кроме того, она может быть возвращена налогоплательщику.
Зачет сумм излишне уплаченных налогов производится по видам налогов. Поскольку ЕСН и НДС – федеральные налоги, то суммы излишне уплаченного ЕСН можно зачесть в счет предстоящих платежей по НДС.
Данные правила применяются также в отношении зачета и возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 14 статьи 78 НК РФ).
Разъяснены некоторые вопросы, связанные с применением правил амортизации
Федеральная налоговая служба,
письмо от 27 марта 2009 г. № ШС-22-3/232@
"О порядке применения отдельных положений Федерального закона от
26.11.2008 № 224-ФЗ"
ФНС России разъяснила некоторые вопросы, связанные с применением новых правил амортизации основных средств (далее – ОС), введенных Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Так, пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если в отношении ОС была применена амортизационная премия и оно реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию, то сумма такой премии должна быть восстановлена и включена в налоговую базу по налогу на прибыль. Причем данное положение распространено на объекты ОС, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (пункт 2 статьи 5 НК РФ). Поэтому если налогоплательщик в 2008 г. приобрел ОС и уменьшил размер налоговой базы на сумму амортизационной премии, то при его реализации до января 2009 г. он не должен восстанавливать
эти суммы и включать их в налоговую базу по налогу на прибыль.
Если ОС введено в эксплуатацию до 1 января 2008 г., а реализовано после 1 января 2009 г. то восстанавливать сумму амортизационной премии также не нужно.
Кроме того, с 1 января 2009 г. организации не могут применять понижающий коэффициент 0,5 к основной норме амортизации в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов вне зависимости от их стоимости и даты ввода в эксплуатацию.
Лизингополучатель
не может применять амортизационную премию, даже если предмет лизинга
числится у него на балансе
Федеральная налоговая служба
Российской Федерации, письмо от 8 апреля 2009 г. № ШС-22-3/267
"О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов
в виде амортизационной премии"
ФНС России разъяснила порядок применения в целях налогообложения прибыли амортизационной премии в отношении имущества, приобретенного по договору лизинга.
Согласно налоговому законодательству налогоплательщики имеют право уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину расходов на капитальные вложения в основные средства в размере не более 10% (не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основного средства.
Лизингодатель, приобретая основные средства для передачи в лизинг, производит затраты, которые могут быть квалифицированы как капитальные вложения в объекты основных средств.
По условиям договора предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. При этом лизингодатель может применить амортизационную премию только в том случае, если предмет лизинга учтен на его балансе в составе амортизируемого имущества.
Однако лизингополучатель не может применять амортизационную премию, даже если предмет лизинга числится у него на балансе, так как лизинговые платежи за пользование имуществом в части, превышающей его выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относятся.
Отчетность
Изменена форма 4-ФСС РФ
Фонд социального страхования
Российской Федерации, постановление от 13 апреля 2009 г. № 92 "Об изменении
некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации"
Внесены изменения в форму расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденную постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111.
Из таблиц 3 и 6 исключен такой вид пособий, как выплата при усыновлении ребенка. Изменены диапазоны указываемой средней зарплаты: по строкам с кодом 4 теперь указывается диапазон 11 251–18 000 руб. (ранее – 11 251–15 000 руб.), по строкам с кодом 5 соответственно – свыше 18 000 руб. (ранее – свыше 15 000 руб.).
Из таблицы 7 исключены столбцы, в которых указывалось количество полученных от Фонда и возвращенных в Фонд путевок.
Также изменена форма отчета по страховым взносам, добровольного уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ), утвержденная постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. № 46. Из таблицы 5 названной формы исключена строка 10 "Пособие при усыновлении ребенка".
Проверки
Утверждены типовые формы, применяемые
при проверках юридических лиц
Министерство экономического развития Российской Федерации, приказ от 30 апреля 2009 г. № 141 "О реализации положений Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"
В целях реализации положений названного закона Минэкономразвития России утвердило ряд форм, связанных с организацией проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, проводимых органами государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля (далее – проверяющие органы).
Это типовые формы:
– распоряжения (приказа) проверяющего органа о проведении проверки;
– заявления о согласовании внеплановой выездной проверки с органом прокуратуры;
– акта проверки;
– журнала учета проверок.
Расчеты с бюджетом
Органы власти субъектов РФ могут устанавливать
порядок признания безнадежных к взысканию долгов
по региональным налогам
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 5 мая 2009 г.
№ 03-02-07/1-224
Минфин России разъяснил порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам, которые были списаны со счетов налогоплательщика, но не перечислены в бюджет в связи с ликвидацией банков.
Согласно налоговому законодательству безнадежной признается недоимка по налогам и сборам, уплата или взыскание которой оказалась невозможной по экономическим, социальным или юридическим причинам. Порядок списания такой задолженности по региональным и местным налогам определяют соответственно исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и местные администрации (пункт 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ).
Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам установлен Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100. Пункт 7 названного Постановления рекомендует органам власти субъектов РФ и местным администрациям решать вопросы в отношении региональных и местных налогов в порядке, аналогичном
установленному для федеральных налогов.
Поэтому субъекты РФ вправе самостоятельно определить порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности, в том числе установить перечень документов, на основании которых может быть принято соответствующее решение.
Следует отметить, что в настоящее время Минфин России разрабатывает предложения о внесении изменений в вышеназванное Постановление. В частности, предложение о порядке признания безнадежными сумм налогов, не перечисленных в бюджет в связи с ликвидацией банков.
Социальная поддержка
Увеличены размеры социальных выплат
Федеральный закон от 28 апреля 2009 г. № 72-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в целях повышения уровня
материального обеспечения отдельных категорий граждан"
В связи с повышением прогноза уровня инфляции на 2009 г. с 8,5 до 13% с 1 декабря 2009 г. увеличиваются размеры базовой части трудовой пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца.
Кроме того, с 1 апреля 2009 г. скорректированы размеры ряда социальных выплат для разных категорий лиц, в частности, выплат:
– гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;
– Героям Советского Союза, Героям РФ, полным кавалерам ордена Славы, Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы;
– ветеранам боевых действий, участникам и инвалидам Великой Отечественной войны;
– инвалидам, имеющим ограничения способности к трудовой деятельности;
– на оплату предоставления набора социальных услуг, предусмотренных частью 1 статьи 6.5 Федерального закона от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи".
Лица, получившие государственный сертификат на материнский (семейный) капитал, имеют право на единовременную выплату в размере 12 000 руб. за счет средств материнского (семейного) капитала. Обратиться за указанной выплатой можно до конца 2009 г. (до 31 марта 2010 г. – при рождении ребенка
с 1 октября по 31 декабря 2009 г.).
Определена сумма для оплаты
в 2009–2011 гг. за счет средств ФСС РФ стоимости путевок
в детские санатории
Правительство Российской Федерации, Постановление от 22 апреля 2009 г. № 343
"О внесении изменений в Постановление Правительства Российской
Федерации от 5 марта 2008 г. № 148"
Скорректирована сумма, которую ФСС РФ выделяет для полной или частичной оплаты стоимости путевок в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия. В 2009–2011 гг. она составит 600 руб. на одного ребенка в сутки.
Разное
Сведения об открытии счета и создании обособленного
подразделения подаются по новым формам
Федеральная налоговая служба, приказ от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@ "Об утверждении
форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской
Федерации"
ФНС России утвердила новые формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса РФ, а именно:
– об открытии (закрытии) счета (лицевого счета);
– об участии в российских и иностранных организациях;
– о создании (закрытии) на территории РФ обособленного подразделения организации;
– о реорганизации или ликвидации организации.
Приказ ФНС России от 17 января 2008 г. № ММ-3-09/11@, которым раньше были утверждены аналогичные формы, утратил силу.
Напомним, что сведения об открытии и закрытии счетов (лицевых счетов) следует сообщать в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов, об участии в российских и иностранных организациях – не позднее одного месяца со дня начала такого участия, о реорганизации и ликвидации – в течение трех дней со дня принятия такого решения. Сведения об обособленных подразделениях подаются в течение одного месяца со дня
создания (закрытия) обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения организации.
Приказ вступил в силу 14 июня 2009 г.
Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" № 3/2009
Понятие инвентаризации активов и обязательств некоммерческих организаций и
её назначение
Принятие решения о проведении инвентаризации
Подготовительные мероприятия
Оформление результатов инвентаризации
Подведение итогов инвентаризации
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и
отчетности
В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за первое полугодие 2009 г. и за 2008 г. Стоимость комплекта за первое полугодие 2009 г. (2 журнала, 2 сборника документов и 2 сборника документов на CD) составляет 2 916 руб., а за 2008 г. (6 журналов, 6 сборников документов и 5 сборников документов на CD) – 4 876 руб.
Информация в журналах не потеряла своей актуальности!
