В этом выпуске представлены обзоры новых документов, актуальных для некоммерческих организаций.
Содержание выпуска соответствует разделу "Новое в законодательстве"
журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 2/2008 и обзорам из "БиНО:
Сборник документов с комментариями для некоммерческих организаций" № 2/2008
Утверждено новое положение по учету
нематериальных активов
Министерство финансов Российской Федерации, приказ от 27 декабря 2007 г. № 153н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"
Минфин России доработал положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Теперь оно распространяется на некоммерческие организации. Применяется новое положение с 1 января 2008 г.
Положение не применяется в отношении финансовых вложений.
Объект признается нематериальным активом (далее – НМА), если одновременно выполняются несколько условий:
– он способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
– организация имеет право на получение экономических выгод в будущем, при этом иные лица доступа к этим выгодам не имеют;
– объект можно отделить от других активов;
– объект предполагается использовать более 12 месяцев и его продажа в течение этого срока не предполагается;
– можно достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта;
– у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Расходы, связанные с образованием организации к НМА не относятся. Поэтому по состоянию на 1 января 2008 г. организации должны списать величину организационных расходов, учитываемых в составе НМА, за минусом начисленной амортизации на нераспределенную прибыль.
Инвентарным объектом теперь может признаваться сложный объект, состоящий из нескольких охраняемых результатов.
В расходы на приобретение НМА не включается расходы на НИОКР, признанные в прошлых периодах прочими доходами и расходами, расходы по кредитам и др.
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях переоценки и обесценения.
У некоммерческих организаций амортизация по НМА не начисляется.
В разделе о раскрытии информации более полно описана информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности.
Расходы на модернизацию ОС стоимостью до 10 000 руб.
включаются в текущие расходы
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/879
Минфин России разъяснил порядок списания расходов на модернизацию основного средства первоначальной стоимостью менее 10 000 руб.
Основные средства стоимостью до 10 000 руб. не являются амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ) и согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ списываются на расходы в момент ввода в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС в случае модернизации изменяется.
Из этого Минфин России делает вывод, что экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию ОС стоимостью до 10 000 руб. можно в полном объеме учесть в составе прочих расходов.
Обратите внимание, что с 1 января 2008 г. такой порядок можно применять в отношении ОС стоимостью до 20 000 руб.
Наличные расчеты
Организации, оказывающие платные образовательные
услуги населению, не могут применять бланки строгой отчетности
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 1 декабря 2007 г. № 03-01-15/16-451
Организации, оказывающие услуги населению, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности.
Однако для организаций, оказывающих платные образовательные услуги населению, Минфин России не утверждал какие-либо формы квитанций. Поэтому денежные расчеты за эти услуги должны осуществляться с применением ККТ либо посредством безналичных расчетов.
Разъяснены некоторые вопросы применения указания Банка России
о предельном размере расчетов наличными деньгами
Центральный банк Российской Федерации, письмо от 4 декабря 2007 г. № 190-Т
"О разъяснениях по вопросам применения Указания Банка России
от 20 июня 2007 года № 1843-У"
При расчетах наличными деньгами ограничение в 100 000 руб. распространяется в том числе и на юридических лиц, размещающих госзаказы.
Организация вправе проводить в течение рабочего дня несколько расчетов с одним и тем же юридическим лицом, если расчеты производятся в рамках разных договоров. Причем по каждому из них лимит в 100 000 руб. не превышен.
Рассмотрены иные вопросы, касающиеся расчетов наличными деньгами.
Налогообложение
Порядок заполнения формы № 2-НДФЛ изменился
Федеральная налоговая служба, приказ от 20 декабря 2007 г. № ММ-3-04/689@ "О внесении
изменений и дополнений в Приказ
ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@"
С 1 января 2007 г. не облагаются налогом на доходы физических лиц проценты по рублевым вкладам, если одновременно выполняются следующие условия:
– ставка на момент заключения (продления) договора по вкладу не превышала ставки рефинансирования Банка России;
– размер процентов по вкладу не повышался;
– в процессе выполнения договора ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, причем с момента такого превышения прошло не более трех лет.
В связи с этим уточнена формулировка строки 3020 справочника "Коды доходов".
В доходах физического лица теперь учитываются доходы, полученные при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (строка 1550 справочника "Коды доходов"). При этом можно получить вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением названного выше дохода (строка 314 справочника "Коды вычетов).
Недавно зарегистрированная организация может
продолжить применять ЕСХН, если не нарушит требования к сельхозпроизводителям
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 11 декабря 2007 г. № 03-11-04/1/30
Минфин России разъяснил, в каком случае недавно зарегистрированная организация может продолжить применение системы налогообложения в виде ЕСХН в 2008 г.
Если организация применяет названную систему налогообложения и по итогам года доля дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме доходов составила менее 70%, то такая организация теряет право на применение ЕСХН как в отчетном, так и в следующем году.
В то же время если организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕСХН, зарегистрирована недавно (например, в октябре 2007 г.) и до конца года не нарушила требования, установленные для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то она вправе продолжить применять ЕСХН и с 1 января 2008 г.
Разъяснен порядок учета расходов на страхование и
оплату отпускных при УСН
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 11 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/298
Минфин России разъяснил, в какой момент следует учитывать расходы на оплату отпускных и обязательное страхование работников организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения.
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении налоговой базы вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда (в том числе на оплату отпускных), а также на расходы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ названные расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.
Таким образом, их следует учитывать в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы.
Выходные пособия, установленные
трудовым договором, не облагаются налогом на прибыль, но облагаются
ЕСН и НДФЛ
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 12 декабря 2007 г. № 03-03-06/2/222
Минфин России разъясняет порядок налогообложения выходных пособий, выплачиваемых увольняемым работникам на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам.
Поскольку в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ выходные пособия относятся к расходам на оплату труда, то независимо от оснований расторжения трудового договора они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно пункту 3 статьи 217 и подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления. Однако суммы выходных пособий, которые установлены коллективными и трудовыми договорами по основаниям, не предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса РФ,
будут облагаться НДФЛ и ЕСН, так как уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Расходы организации по найму жилого помещения для сотрудника
облагаются ЕСН
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 18 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/874
Минфин России разъяснил порядок обложения налогом на прибыль и ЕСН расходов на возмещение сотруднику затрат по договору найма жилого помещения.
Налог на прибыль
Если по трудовому договору организация возмещает своему сотруднику расходы на оплату найма жилого помещения, то, по мнению Минфина России, для снижения налоговой базы по налогу на прибыль она может учесть сумму возмещения в размере не более 20% от начисленной месячной заработной платы. Такой вывод Минфин России делает, опираясь на статью 131 Трудового кодекса РФ, которая позволяет выплачивать часть зарплаты в неденежной
форме (не более 20%).
При этом должна быть возможность определить из условий трудового договора, какая часть зарплаты причитается работнику за фактически выполненный объем работы, а какая – в качестве возмещения расходов по найму жилого помещения.
Единый социальный налог
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не облагаются единым социальным налогом законодательно установленные компенсационные выплаты, в частности, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Возмещение сотруднику расходов на жилье законодательно не отнесено к компенсационным выплатам.
Статьей 169 ТК РФ определены обязательства работодателя только по возмещению расходов работникам при переезде на работу в другую местность. Следовательно, суммы возмещения сотруднику расходов на жилье подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке. С учетом положений пункта 3 статьи 236 НК РФ будет облагаться ЕСН часть выплат, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль.
Кредитные потребительские кооперативы – "упрощенцы"
уплачивают налог с процентов по договорам займа
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 18 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/309
Минфин России разъяснил порядок учета процентов по договорам займа, а также денежных средств, передаваемых в кредитные потребительские кооперативы (далее – кооперативы) гражданами-членами, и платы за их использование у кредитных потребительских кооперативов, применяющих УСН.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ проценты, полученные кооперативом по договору займа от граждан – членов кооператива, следует включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом источник средств для выдачи займа значения не имеет.
В то же время если кооператив получает денежные средства от граждан – членов кооператива по договорам передачи денежных средств и платы за их использование (статья 15 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан"), то такие средства не учитываются при определении налоговой базы согласно подпункту 10 пункта 1
статьи 251 НК РФ.
Коэффициент-дефлятор, используемый для определения
возможности перехода на УСН в 2008 г., составляет 1,34
Федеральная налоговая служба, письмо от 18 декабря 2007 г. № ШС-6-02/976@
"О коэффициенте-дефляторе на 2008 год в целях
применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Налогового кодекса Российской Федерации"
Коэффициент-дефлятор, на который индексируется величина предельного размера доходов, ограничивающая право организации перейти на УСН, установлен на 2008 г. в размере 1,34.
Добровольные взносы, которые НКО использует
по назначению, не облагаются налогом на прибыль
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 21 декабря 2007 г. № 03-03-06/4/157
Минфин России разъяснил, в каких случаях добровольные взносы в пользу НКО не будут облагаться налогом на прибыль.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль НКО не учитывает целевые поступления (в том числе на содержание организации и ведение уставной деятельности), которые безвозмездно получены от других организаций и (или) физических лиц и использованы по назначению (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ). По таким доходам НКО должна вести отдельный учет.
К целевым поступлениям относятся, в частности, вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования (статья 582 Гражданского кодекса РФ).
Для того чтобы добровольные взносы не облагались налогом на прибыль, они должны быть использованы по назначению, определенному жертвователем, и отвечать критерию направленности на достижение общеполезной цели.
Коэффициент-дефлятор для расчета налоговой базы по ЕНВД
в 2008 г. составляет 1,081
Федеральная налоговая служба, письмо от 21 декабря 2007 г. № ШС-6-02/994@
"О коэффициенте-дефляторе K1 на 2008 год"
Коэффициент-дефлятор K1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, установлен на 2008 г. в размере 1,081.
Доходы в виде сумм кредиторской задолженности
налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов в налоговую
базу по налогу на прибыль не входят
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 24 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/886
С 1 января 2008 г. действует новая редакция подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Теперь при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов.
Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Заработная плата работнику за время вынужденного
прогула по причине незаконного увольнения облагается НДФЛ
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 24 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/425
Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, независимо от формы получения.
Пунктом 3 статьи 217 НК РФ определены компенсационные выплаты, освобожденные от обложения НДФЛ. Заработная плата за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения работника там не значится.
Следовательно, указанная выплата подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Для применения льготы по транспортному налогу
применяется определение сельскохозяйственного товаропроизводителя из Закона
о развитии сельского хозяйства
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 24 декабря 2007 г. № 03-05-05-04/08
Минфин России пояснил, кто относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения льготы по транспортному налогу.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ транспортным налогом не облагаются автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые те используют при производстве сельскохозяйственной продукции. Однако Кодекс не поясняет, что значит "сельскохозяйственный товаропроизводитель". Поэтому Минфин России предлагает использовать определение, которое содержится в Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".
Согласно этому Закону сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются в том числе организации, осуществляющие производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции, при условии, что в течение года доля реализации такой продукции составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
Суммы материальной помощи и премий сотрудникам
облагаются страховыми взносами на ОПС
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/313
Минфин России разъяснил порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) с выплат работникам премий и материальной помощи организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Согласно статье 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль организаций. Поэтому на них не распространяются положения пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому выплаты и вознаграждения не облагаются налогом на прибыль, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в связи с уплатой ЕСН. Следовательно,
суммы материальной помощи и премий сотрудникам облагаются страховыми взносами на ОПС в общеустановленном порядке
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных за этот же период с выплат в виде материальной помощи и премий сотрудникам, но не более чем на 50%.
Разъяснен порядок амортизации имущества, права
на которое признаны не подлежащими регистрации
Федеральная налоговая служба, письмо от 25 декабря 2007 г. № 02-1-07/43@
"О включении в амортизационные группы недвижимого имущества"
ФНС России разъяснила порядок амортизации недвижимого имущества, права на которое признаны не подлежащими государственной регистрации.
Амортизация начисляется в соответствии с нормой амортизации, определяемой для объекта исходя из его срока полезного использования, и начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.
Срок полезного использования амортизируемого имущества зависит от того, в какую амортизационную группу оно включено.
Согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ основные средства, права на которые подлежат регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию. С этого момента и определяется срок полезного использования данных ОС.
Если по заключению регистрирующего органа права на ОС не подлежат регистрации, то вышеупомянутый порядок на это имущество не распространяется.
Минфин России разъяснил, когда использование
пожертвований на издание книг для продажи может считаться целевым
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 27 декабря 2007 г. № 03-03-05/279
Минфин России разъяснил, в каком случае использование пожертвований на издание книг для последующей продажи через организации оптовой и розничной торговли может считаться целевым.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческая организация не учитывает целевые поступления. При этом по таким поступлениям она обязана вести отдельный учет.
НКО вправе вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она была создана.
Целевые поступления могут быть направлены некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности, что исключает направление пожертвований на осуществление предпринимательской деятельности.
Если доходы, которые получены в рамках благотворительной деятельности, используются не по целевому назначению, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль они подлежат учету в составе внереализационных доходов.
Таким образом, использование пожертвований в пользу НКО на издание книг, которые предполагается реализовать через оптовую и розничную торговлю, может рассматриваться как целевое, если доходы от реализации книг полностью, без учета понесенных в связи с изданием книг расходов, учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и направляются на цели, предусмотренные уставом НКО и источником целевых поступлений.
Разъяснен порядок применения пониженной ставки ЕСН
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Федеральная налоговая служба, письмо от 27 декабря 2007 г. № ГВ-6-05/1011@
"О направлении письма Минфина России"
Минфин России разъяснил порядок применения пониженной ставки ЕСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Организации признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями, если они производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию и при этом доля от реализации такой продукции в общем доходе составляет в течение календарного года не менее 70%.
Показатель доли не менее чем 70% определяется по данным текущего календарного года. При этом налогоплательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Следовательно, и соответствие критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя определяется каждый месяц года.
Поэтому налогоплательщики (в том числе зарегистрированные в 2007 г.) могут применять пониженную ставку ЕСН в 2007 г., если доля от реализации сельхозпродукции составит по истечении месяца не менее чем 70% нарастающим итогом с начала года.
Отпускные в форме № 2-НДФЛ отражаются в месяце их выплаты сотруднику
Федеральная налоговая служба, письмо от 9 января 2008 г. № 18-0-09/0001
ФНС России разъяснила, как отразить сумму отпускных, полученных работником за декабрь 2007 г. и январь 2008 г., а также уплаченного с них налога в форме № 2-НДФЛ.
Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой получения оплаты труда работника признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.
Поскольку оплата отпуска не относится к выплатам за выполнение трудовых обязанностей, то датой получения отпускных считается дата фактической выплаты их работнику (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Тогда же организация обязана удержать НДФЛ с этой суммы (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Согласно Рекомендациям по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ, утвержденным приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@, сведения о доходах, полученных физическими лицами, отражаются в разделе 3 формы № 2-НДФЛ по месяцам налогового периода.
Поэтому если работник в декабре 2007 г. получил отпускные за декабрь 2007 г. и январь 2008 г., то сумма выплаченных отпускных, а также исчисленного и удержанного с них налога должны быть отражены в форме № 2-НДФЛ за 2007 г. в поле
за декабрь.
Пенсионное
обеспечение
Установлен коэффициент индексации страховой части трудовой пенсии
Правительство Российской Федерации, Постановление от 25 января 2008 г. № 25 "Об утверждении
коэффициента индексации с 1 февраля
2008 г.
страховой части трудовой пенсии"
С 1 февраля 2008 г. коэффициент индексации страховой части трудовой пенсии составляет 1,12.
Проверки
Даже истребованные в последний день налоговой проверки документы
необходимо представить проверяющим
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 17 января 2008 г. № 03-02-07/1-19
При проведении выездной проверки налоговые органы вправе затребовать у организации-налогоплательщика необходимые документы. Организация в течение 10 календарных дней со дня вручения соответствующего требования обязана представить эти документы проверяющим.
Данный порядок действует, даже если требование было вручено в самые последние дни проведения проверки. При этом неважно, что срок истечения требования приходится на время после получения справки об окончании выездной налоговой проверки. Непредставление или несвоевременное представление запрошенных документов в этом случае будет являться налоговым правонарушением.
Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" № 2/2008
Что изменилось в Налоговом кодексе
Налогообложение стимулирующих выплат, компенсаций и поощрений в нематериальной
форме
Вычет по расходам на лечение
НДФЛ в вопросах и ответах
"БиНО: Актуально": отстаиваем свою
позицию при проверке
В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2007 г. и 2006 г.
Стоимость комплекта (12 журналов и 12 сборников документов) за 2007 г. составляет 5 665 руб.,
а за 2006 г. – 2 750 руб.
Информация в журналах не потеряла своей актуальности!
