В этом выпуске представлены обзоры новых документов, актуальных для некоммерческих организаций.
Содержание выпуска соответствует разделу "Новое в законодательстве"
журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 3/2006 и обзорам из
"БиНО: Сборник документов с комментариями для некоммерческих организаций" за март 2006 г.
Расширен перечень грантов, которые не облагаются
налогом на прибыль
Правительство Российской Федерации, Постановление
от 21 января 2006 г. № 24 "О внесении изменений в
Постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2002 г. №
923"
Расширен перечень программ, которые выполняются за счет
грантов, не облагаемых налогом на прибыль. Такие гранты российские юридические
лица могут получить от международных и иностранных организаций, указанных в
Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. № 923.
Теперь не облагаются налогом на прибыль гранты,
предоставленные на реализацию проектов в сфере охраны окружающей среды, защиты
предусмотренных законодательством РФ прав и свобод человека и гражданина,
социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий
граждан, а также некоторых проектов, связанных с охраной здоровья населения.
Кроме того, по-прежнему освобождаются от налогообложения гранты, полученные на
осуществление программ в области образования, искусства, культуры, охраны
окружающей среды и на проведение конкретных научных исследований.
Кроме того, дополнен список международных и иностранных
организаций, чьи гранты сегодня не облагаются налогом на прибыль.
Выплаты работникам не облагаются ЕСН, если они не
уменьшают налогооблагаемую прибыль
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 23 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/202
Минфин России разъясняет, что выплаты в пользу работников по
трудовым договорам не облагаются ЕСН, если организация осуществляет их за счет
средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. За счет этих средств может
выплачиваться не только заработная плата, но и премии, сверхнормативные
суточные и т.п.
ЕСН с заработной платы рассчитывается по общим правилам,
если она выплачиваются за счет средств, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
"Упрощенцы" могут списывать на расходы
оплату за использование системы "клиент-банк" и доступа к интернету
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 15 декабря
2005 г. № 03-11-04/2/151
Согласно статье 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. №
126-ФЗ "О связи" услуги по организации доступа к сети Интернет и
обслуживание адреса электронной почты относятся к услугам связи. Поэтому
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать
расходы по оплате данных услуг в составе расходов для целей налогообложения.
Для этого такие расходы должны быть экономически обоснованными и осуществляться
в рамках деятельности, направленной на получение налогооблагаемого дохода.
Также "упрощенцы" могут отнести на расходы оплату
за использование системы "клиент-банк". По сути
это расходы на оплату услуг кредитных организаций. На основании подпункта 9
пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ на сумму этих расходов уменьшаются
доходы "упрощенцев".
Отсутствие у иностранца разрешения на работу в России не влияет на расчет ЕСН
с его зарплаты
Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 26 декабря
2005 г. № 03-03-04/1/444
У организации, где работают иностранцы, может закончиться
срок разрешения на привлечение иностранной рабочей силы. Минфин России
разъясняет, как учитывать расходы, связанные с выплатой заработной платы такому
сотруднику.
Если иностранный гражданин работает в российской организации
на основании трудового договора, работодатель вправе отнести расходы по оплате
труда этого работника в состав общих расходов на оплату труда. При этом для
целей налогообложения прибыли не важно, имеется ли у работодателя разрешение на
привлечение иностранного работника. Основанием является пункт 1 статьи 255
Налогового кодекса РФ.
Что же касается начисления ЕСН на эти суммы, то в
соответствии со статьей 236 НК РФ они облагаются ЕСН в общеустановленном
порядке. Данные суммы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому их
нельзя исключать из налоговой базы по ЕСН.
При этом суммы уплаченного ЕСН относятся к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 264
НК РФ).
Сумма компенсации расходов на обучение работника от
НДФЛ не освобождается
Федеральная налоговая служба, письмо от 16 ноября 2005 г. № 04-1-03/792
Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ от налога на
доходы физических лиц освобождены суммы компенсаций, выплачиваемые работникам в
связи с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, определенных
федеральным законом.
ФНС России разъясняет, что на выплаты, которые связаны с
предоставлением работникам гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом РФ,
данная льгота не распространяется.
Например, оплата работодателем обучения своих работников
является гарантией осуществления их права на обучение, предусмотренного статьей
196 ТК РФ. Эту оплату нельзя назвать компенсацией затрат работников на
профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации.
Следовательно, на суммы, уплаченные работодателем за их обучение, необходимо
начислять НДФЛ.
Как "упрощенцы" должны применять
коэффициент-дефлятор
Федеральная налоговая служба, письмо
от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/30@ "О направлении письма
Минфина России от 28.12.2005 № 03-11-02/85"
ФНС России направляет письмо Минфина России от 28 декабря
2005 г. № 03-11-02/85. В нем Минфин России разъясняет порядок применения коэффициента-дефлятора
для расчета величины дохода, который дает право перейти на упрощенную систему
налогообложения и (или) использовать ее.
Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ увеличен:
- с 11 до 15 млн. руб. предельный размер доходов,
который ограничивает право перехода на УСН;
- с 15 до 20 млн. руб. предельный размер доходов,
превышение которого лишает организацию права применять УСН.
При этом указанные предельные размеры подлежат индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный
год.
На 2006 г. коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,132.
Таким образом, если организация принимает решение о
применении УСН с 2007 г., то ее доход за 9 месяцев 2006 г. не должен превышать
16,98 млн. руб. (15 млн. х 1,132).
Предельный размер доходов 20 млн. руб. в 2006 г. индексации
не подлежит. Он будет индексироваться только в 2007 г. на коэффициент-дефлятор,
установленный на 2006 г., т.е. на 1,132.
С 1 января 2006 г. по строительно-монтажным работам
для своих нужд НДС начисляется в последний день месяца каждого налогового
периода
Федеральная налоговая служба, письмо
от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/63@ "О направлении письма
Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01"
ФНС России направляет письмо Минфина России о налогообложении
строительно-монтажных работ для собственного потребления.
В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления НДС
облагается полная стоимость произведенных строительных работ, выполненных как
собственными силами налогоплательщика, так и силами привлеченных подрядных
организаций.
С 1 января 2006 г. при выполнении указанных работ налоговая
база по НДС определяется на последний день каждого налогового периода. Такие
изменения внесены в пункт 10 статьи 167 НК РФ Федеральным законом от 22 июля
2005 г. № 119-ФЗ.
Таким образом, после 1 января 2006 г. налоговая база по НДС
определяется исходя из фактической стоимости всех работ, выполненных в
соответствующем налоговом периоде.
Не изменился порядок применения вычетов
НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), которые были приобретены в 2005
г. для выполнения строительно-монтажных работ после 1 января 2006 г. НДС по
таким товарам (работам, услугам) подлежит вычету по мере постановки на учет
соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации
объекта незавершенного капитального строительства. При этом вычет
осуществляется на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих
фактическую уплату НДС.
Отчетность
Введены новые формы деклараций по ЕСН, НДС, ЕНВД,
налогу на прибыль и налогу с "упрощенцев"
Новые формы налоговых деклараций
Минфин России утвердил новые
формы и порядок заполнения следующих налоговых деклараций:
- по единому социальному налогу для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам (приказ
Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н);
- по налогу на прибыль (приказ Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н);
- по НДС, исчисляемому по ставкам 20, 18 и 10% (приказ Минфина России от 28 декабря 2005 г.
№ 163н);
- по НДС, исчисляемому по ставке 0% (приказ Минфина России от 28 декабря 2005 г.
№ 163н);
- по НДС и акцизам, исчисляемым при ввозе в Россию
товаров с территории Белоруссии (приказ
Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н);
- по единому налогу на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (приказ Минфина
России от 17 января 2006 г. № 8н);
- по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе
налогообложения (приказ Минфина России
от 17 января 2006 г. № 7н).
Отчетность по налогу с "упрощенцев" за I квартал
2006 г. надо представлять уже по новой форме.
Новые формы деклараций по НДС и налогу на прибыль применяются начиная с первого отчетного периода 2006 г.
Использовать новую форму декларации по ЕСН организации
должны с того момента, как приказ о ее утверждении вступит в силу. Это
произойдет через 10 дней после официального опубликования этого документа.
Что касается новой декларации по ЕНВД, то за I квартал ее не
заполняют те плательщики этого налога, которые ведут предпринимательскую
деятельность на территории муниципальных районов и городских округов, где до 1
января 2006 г. не приняты нормативные акты о введении в действие системы
налогообложения в виде ЕНВД. Кроме того, форма декларации по ЕНВД, утвержденная
приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 96н, не отменена. Указано, в
каких случаях должна применяться эта форма.
Утверждены формы электронной отчетности
политических партий
Центральная избирательная комиссия Российской Федерации, постановление от 26 декабря 2005 г. № 163/1079-4 "О формах сводного
финансового отчета политической партии и сведений о поступлении и расходовании
средств политической партии, регионального отделения политической партии, иного
зарегистрированного структурного подразделения политической партии в
машиночитаемом виде"
Утверждены формы следующей электронной отчетности политических
партий и ее структурных подразделений:
- сводного финансового отчета политической партии;
- сведений о поступлении и расходовании средств
политической партии (ее регионального отделения, иного зарегистрированного
структурного подразделения).
Данные формы представляются в виде файла формата MS Excel. Напомним, что постановлением ЦИК РФ от 28 сентября
2005 г. № 153/1025-4 были утверждены аналогичные формы отчетности,
представляемые в печатном виде.
Сводный финансовый отчет за отчетный год представляется в
ЦИК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за
отчетным.
Сведения о поступлении и расходовании средств
представляются:
- политической партией - в ЦИК РФ не позже 1 апреля
года, следующего за отчетным (без учета сведений по ее региональным отделениям
и иным зарегистрированным структурным подразделениям);
- региональным отделением политической партии, иным
зарегистрированным структурным подразделением политической партии - в
региональную избирательную комиссию соответствующего субъекта РФ. Сведения
представляются ежеквартально не позже 30 дней со дня окончания отчетного
квартала.
Разработанаметодичка по отчетности негосударственных пенсионных
фондов, осуществляющих обязательное пенсионное страхование
Федеральная служба по финансовым
рынкам, приказ от 8 декабря
2005 г. № 05-73/пз-н "Об утверждении Методических указаний по
составлению и заполнению форм отчетности негосударственного пенсионного фонда
по обязательному пенсионному страхованию"
Постановлением Правительства РФ от 2 августа 2005 г. № 482
были утверждены формы отчетности негосударственного пенсионного фонда по
обязательному пенсионному страхованию.
В данных Методических указаниях определяются:
- общие требования к составлению, заполнению и
представлению указанных форм;
- особенности заполнения Отчета о формировании средств
пенсионных накоплений (форма 1);
- особенности заполнения Отчета об инвестировании
средств пенсионных накоплений (форма 2);
- особенности заполнения Отчета о формировании и
использовании дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных
накоплений за отчетный период (форма 3);
- особенности заполнения Отчета о расходах, связанных с
инвестированием средств пенсионных накоплений (форма 4);
- особенности заполнения Отчета о застрахованных лицах
и правопреемниках застрахованных лиц (форма 5).
Налогоплательщикам предложили заполнить справки по
итогам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности
Федеральная налоговая служба, письмо
от 27 января 2006 г. № ММ-6-03/85@ "О проведении
инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 федерального закона от
22.07.2005 № 119-ФЗ"
Федеральная налоговая служба, письмо
от 31 января 2006 г. № ММ-6-03/100@ "О замене Приложения
№ 2 к письму от 27.01.2006г. № ММ-6-03/85@ на новое Приложение № 2 к этому
письму"
Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января
2006 г. изменен порядок исчисления и уплаты НДС. В связи с этим все
налогоплательщики должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской
задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. В письме № ММ-6-03/85@ ФНС России
поясняет порядок проведения инвентаризации:
- дебиторской задолженности, в составе которой есть
суммы НДС за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги),
имущественные права;
- кредиторской задолженности, в составе которой есть
суммы НДС, предъявленные к оплате и подлежащие зачету.
Результаты инвентаризации налоговая служба предлагает
оформить двумя справками (отдельно по дебиторской и кредиторской
задолженности). Эти справки налогоплательщикам рекомендуют представить в
налоговые органы вместе с декларациями по НДС за первый налоговый период 2006
г. Однако требовать, чтобы организация представила эти справки, налоговики не
могут.
Негосударственным пенсионным фондам не надо проводить
инвентаризацию задолженности, если они закрепили в своей учетной политике на
2006 г., что в этом году будут исчислять НДС в соответствии с пунктом 5 статьи
170 Налогового кодекса РФ. Согласно ему по операциям, подлежащим
налогообложению, НДС в 2006 г. уплачивается по мере получения оплаты.
Справку о дебиторской задолженности надо заполнять по форме,
которая дана в письме № ММ-6-03/85@.
Предложенную в том же письме форму справки о кредиторской
задолженности ФНС России позже заменила на другую.
Новая форма справки о кредиторской задолженности приведена в письме № ММ-6-03/100@.
Предпринимательская деятельность
Уточнены права и обязанности сторон договора об
оказании платных образовательных услуг
Правительство Российской Федерации, Постановление от 28 декабря 2005 г. № 815
"О внесении изменений в Правила
оказания платных образовательных услуг"
Внесены изменения и дополнения в
Правила оказания платных образовательных услуг, утвержденные Постановлением
Правительства РФ от 5 июля 2001 г. № 505.
Так, внесено дополнение о том, что организация, которая
оказывает платные образовательные услуги, обязана довести до потребителя этих
услуг не только наименование органа, выдавшего лицензию на право ведения
образовательной деятельности и свидетельство о государственной аккредитации, но
также его адрес и телефон.
Иначе изложена норма о правах потребителя при обнаружении
недостатков оказанных образовательных услуг. Установлено, что если недостатки в
установленный договором срок исполнителем не устранены, то потребитель вправе
отказаться от исполнения договора и потребовать полного возмещения убытков.
Регистрация и учет юридических лиц
Утверждены новые формы заявлений об изменении
сведений о юридическом лице
Правительство Российской Федерации, Постановление
от 13 декабря 2005 г. № 760 "О внесении изменений в некоторые
постановления Правительства Российской Федерации по вопросам государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и ведения единого
государственного реестра налогоплательщиков"
Внесены изменения в правила ведения единых государственных
реестров юридических лиц и налогоплательщиков, утвержденные постановлениями
Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 и от 26 февраля 2004 г. № 110.
Также утверждены новые формы следующих документов:
- заявления о государственной регистрации юридического
лица при создании;
- заявления о государственной регистрации юридического
лица, создаваемого путем реорганизации;
- заявления о государственной регистрации изменений,
вносимых в учредительные документы юридического лица;
- заявления о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в
учредительные документы;
- заявления о государственной регистрации юридического
лица в связи с его ликвидацией;
- уведомления о внесении изменений в учредительные
документы юридического лица;
- заявления о внесении записи о прекращении
деятельности присоединенного юридического лица.
Издательский дом "БиНО" в рамках серии "Библиотека руководителя и главного бухгалтера" выпустил серию брошюр,
посвященных реформированию бюджетного учета и отчетности.
В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2004 г. и 2005 г. Стоимость комплекта за 2004 г.
(12 журналов и 4 сборника документов) составляет 2332 руб, а комплекта за 2005 г. (12 журналов и 10 сборников документов)
- 3168 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!
