Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Апрель 2014   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


 

Инвентаризация расчетов с иностранными контрагентами


Автор: Ирина Кензеева, менеджер департамента развития и стандартизации учетных процессов компании «ФБК»

Инвентаризация расчетов с иностранными клиентами имеет свои особенности. Документы, которыми она оформляется, отличаются от привычных форм. В них необходимо предусмотреть графы для указания показателей в иностранной валюте. Кроме того, нужно тщательно проверять правильность отражения рублевого эквивалента валютных сумм операций.

Инвентаризация является одной из процедур внутреннего контроля и служит эффективным инструментом повышения достоверности учетных данных. При этом инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации, в том числе дебиторская и кредиторская задолженность (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)).
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности представляет собой выверку взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Важную роль в этом процессе играет инвентаризация расчетов с контрагентами по гражданско-правовым договорам — поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т. п.
Организациям, заключающим сделки с иностранными партнерами, следует учитывать некоторые особенности проведения инвентаризации расчетов по договорам в иностранной валюте, о которых и пойдет речь в данной статье.

Порядок проведения инвентаризации
Периодичность проведения инвентаризации расчетов с иностранными контрагентами обычно такая же, как и для расчетов в рублях. При отсутствии чрезвычайных ситуаций, реорганизации и ликвидации компании, а также смены материально-ответственных лиц обязательным является ежегодное проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ; п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Сроки проведения годовой инвентаризации расчетов определяются организациями самостоятельно, но не могут устанавливаться ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризацию расчетов в целях подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обычно проводят по окончании отчетного года, чтобы подтвердить достоверность остатков, сформированных в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря.
Кроме того, организация может закрепить в своих внутренних распорядительных документах дополнительные сроки проведения инвентаризации расчетов, в том числе с иностранными контрагентами. Для обеспечения достоверности данных промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности целесообразно проводить такую инвентаризацию ежеквартально.
Инвентаризация расчетов с иностранными контрагентами заключается в проверке сумм, числящихся на соответствующих субсчетах счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на дату проведения инвентаризации. В ходе инвентаризации подтверждается сумма дебиторской и кредиторской задолженности по каждому контрагенту.
Как правило, для отражения расчетов в иностранной валюте компании выделяют отдельные субсчета на счетах учета расчетов.
В процессе инвентаризации расчетов с иностранными контрагентами основными задачами инвентаризационной комиссии являются:
- проверка реальности существования дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте и обязательств по ее оплате;
- проверка полноты отражения дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Порядок проведения инвентаризации представлен в таблице ниже.

Основные этапы проведения инвентаризации расчетов с иностранными контрагентами
Этап
Действия компании
Подготовительный этап
1. Подготовка и издание приказа о проведении инвентаризации
2. Назначение инвентаризационной комиссии
3. Определение сроков проведения инвентаризации
4. Определение объема проверки (формирование списка иностранных дебиторов и кредиторов)
5. Подготовка исходной информации:
– регистров бухгалтерского учета по субсчетам расчетов с иностранными контрагентами в валюте;
– договоров с иностранными контрагентами;
– первичных учетных документов, оформляющих хозяйственные операции по расчетам с иностранными контрагентами (накладные, акты, счета-фактуры и др.);
– документов по признанным контрагентами штрафам, пеням, неустойкам;
– актов сверки взаиморасчетов с иностранными контрагентами
Проведение инвентаризации (документальная проверка)
1. Проверка соответствия записей в бухгалтерских регистрах данным первичных документов и актов сверок с контрагентами
2. Выявление дебиторской задолженности в иностранной валюте, нереальной для взыскания и с истекшим сроком исковой давности
3. Проверка отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета дебиторской задолженности по признанным контрагентами штрафам, пеням, неустойкам, а также по принятым судебным решениям
4. Выявление наличия кредиторской задолженности в иностранной валюте с истекшим сроком исковой давности (по которой должно быть принято решение о списании согласно приказу руководителя и письменному обоснованию, составленному по результатам инвентаризации)
5. Проверка отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета обязательств компании по признанным штрафам, пеням, неустойкам, а также по принятым судебным решениям
6. Подготовка информации о сомнительной дебиторской задолженности для последующего начисления резерва по сомнительным долгам
7. Проверка наличия в составе дебиторской и кредиторской задолженности одного и того же контрагента. В том случае, если имеются встречные однородные требования, необходимо выявить и оценить возможность проведения взаимозачета (в одностороннем порядке или по согласованию с контрагентом)
Заключительный этап
Оформление и утверждение результатов инвентаризации, отражение их в бухгалтерском учете

Процедуры на этапе проведения инвентаризации (документальной проверки) проводятся в отношении каждого отдельного иностранного контрагента и по каждому отдельному договору.
Особое внимание при проведении инвентаризации расчетов с иностранными контрагентами следует уделять проверке правильности отражения рублевого эквивалента валютных сумм операций, а также правильности отражения курсовых разниц.
При проверке следует учитывать требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ 3/2006)).
Во-первых, пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (пп. 6, 8 ПБУ 3/2006).
Во-вторых, курсовая разница подлежит включению в состав прочих доходов или прочих расходов организации. Исключением являются разницы, сформированные по расчетам с учредителями по вкладам, а также разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ. Такие курсовые разницы подлежат зачислению в добавочный капитал организации (пп. 13, 14, 19 ПБУ 3/2006).

Сверка взаиморасчетов с иностранными контрагентами
Акты сверки взаиморасчетов с иностранными контрагентами подтверждают сверку сторонами взаимных расчетов (обычно на последний день отчетного периода). Форма акта сверки разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно и должна содержать все необходимые реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Акт сверки составляется отдельно по каждому дебитору и кредитору в двух экземплярах. В нем указывается дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), а также сумма оплаты и реквизиты платежных документов. Один экземпляр акта остается в бухгалтерии организации, второй направляется контрагенту. Контрагент, получивший этот акт, проверяет содержащуюся в нем информацию и вносит собственные данные. Выявленные расхождения фиксируются в акте. После отражения всех необходимых сведений контрагент возвращает этот акт организации.
В форму акта сверки взаиморасчетов с иностранными контрагентами необходимо включить графы для отражения данных в рублях и иностранной валюте, причем иностранный контрагент будет заполнять только сведения в иностранной валюте.
Для своевременного получения актов сверки взаиморасчетов, подписанных иностранными контрагентами, бухгалтеры должны заранее направить их контрагентам, а также контролировать получение от последних подписанных актов.
В связи с тем, что иностранные контрагенты находятся за рубежом, целесообразно проводить сверку взаиморасчетов с ними с использованием средств факсимильной и электронной связи. Напомним, первичный учетный документ может быть составлен как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Для обоснования оформления актов сверки в электронном виде или в виде факсовых копий необходимо закрепить во внутренних регламентирующих актах организации порядок формирования и использования первичных учетных документов в виде электронных документов и факсовых копий.

Оформление результатов инвентаризации расчетов
До вступления в силу Закона № 402-ФЗ (до 01.01.2013) для оформления результатов инвентаризации расчетов было обязательным использование унифицированной формы № ИНВ-17 (утв. пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88).
В настоящее время указанная форма не является обязательной к применению. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает необходимые формы первичных учетных документов (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Форма акта инвентаризации расчетов может быть разработана на основании унифицированной формы № ИНВ-17, предусматривающей отдельное отражение информации по дебиторам и кредиторам организации. Рекомендуем использовать для оформления результатов инвентаризации расчетов с иностранными контрагентами отдельную форму акта, дополненную графами для указания задолженности в иностранной валюте.
В данном акте должна быть отражена информация по всем иностранным дебиторам и кредиторам, по которым инвентаризировались первичные документы. Он должен быть подписан всеми членами инвентаризационной комиссии.
Для предварительного формирования данных, на основании которых будет заполняться акт инвентаризации расчетов с иностранными контрагентами, целесообразно разработать отдельный документ на основании формы справки к акту инвентаризации расчетов (Приложение к форме № ИНВ-17), также включив в данный документ графы для отражения показателей в иностранной валюте. Образцы заполнения акта и справки представлены ниже (файлы pic_1 и pic_2).



По результатам инвентаризации, помимо акта и справки, с точки зрения обеспечения внутреннего контроля также необходимо составить:
- реестр просроченной задолженности;
- реестр дебиторской задолженности, нереальной для взыскания и с истекшим сроком исковой давности;
- реестр списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников);
- реестр выданных и полученных обеспечений выполнения обязательств и платежей.
По итогам проведения инвентаризации расчетов с иностранными контрагентами инвентаризационной комиссией должны быть сформированы предложения о регулировании расхождений между данными бухгалтерского учета и документально подтвержденными суммами дебиторской и кредиторской задолженности. Затем они направляются на утверждение руководителю организации. Данные предложения должны включать корректировочные записи, которые предполагается внести в бухгалтерский учет для исправления выявленных ошибок при отражении расчетов с иностранными контрагентами.
Рекомендуем одновременно представить на рассмотрение руководителю:
- перечень сумм дебиторской задолженности, соответствующей критериям сомнительных долгов, установленных организацией (для принятия решения о формировании резерва сомнительных долгов);
- перечень сумм дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для принятия решения о списании задолженности).
После утверждения руководителем результатов инвентаризации корректировочные записи подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности.


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 30 апреля 2014 г.


В следующем выпуске мы проанализиреум налоговые последствия введения в Закон о бухучете таких понятий, как «мнимый» и «притворный» объект, а также расширение понятия факта хозяйственной жизни. Напомним, Закон о бухучете устанавливает, что мнимым объектом бухучета является несуществующий объект, отраженный лишь для вида (например, не понесенные фактически расходы, невыполненные обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни и прочее).

Под притворным объектом понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью его прикрытия (например, притворные сделки).

При этом не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством РФ, и расходы на их создание.



Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 4, апрель 2014

Из министерств и ведомств


Мнение


Точка зрения

Учет в малых предприятиях


Разговор месяца

Нюансы выставления счетов-фактур комиссионером

Итоги и перспективы досудебного урегулирования


Конференция

НДС в 2014 году — что же изменилось

Трудовые и миграционные вопросы в 2014 году


Факты и комментарии

Мнимая и реальная ответственность бухгалтера


Горячая тема: Налоговая безопасность и риски

Декларации по НДС и прибыли проверяем на налоговые риски

Как сегодня доказывают необоснованную налоговую выгоду

Если юрадрес ≠ фактический. Как избежать ликвидации


Бухучет, налоги и документы

Учет гарантийного ремонта в сервисном центре

Учет у продавца при гарантийном обслуживании

Учет запчастей при гарантийном ремонте

и обслуживании

Инвентаризация расчетов с иностранными контрагентами

Расходы по НДС, уплаченному за контрагента

Учет объектов интеллектуальной собственности

Бухгалтерия реорганизации при слиянии и присоединении


Учет в бюджетных (автономных) учреждениях

Учет спецодежды


«Упрощенка»

УСН. Составляем учетную политику


МСФО

Отчетность по сегментам

Погашаем финансовые обязательства акциями (варрантами, опционами)

Учет сделок с участием долевых инструментов

Составляем консолидированную отчетность в сложных группах


Стратегия и тактика бизнеса

Учимся использовать льготы, или Как компании экономить на налогах

Проведение конкурса в электронной форме


Юридический практикум

Защищаем деловую репутацию компании

Мультличности как объекты исключительных прав


Кадры

Учебный отпуск



Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.ru
В избранное