В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

1.   С 2016 г. налоговых агентов могут обязать ежеквартально представлять расчет по НДФЛ >>>

2.   ФСС РФ: оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно облагается страховыми взносами >>>

3.   С 1 мая введен единый порядок для медосмотров, организуемых работодателями >>>

4.   КС РФ: трехлетний срок возмещения НДС не увеличивается на срок подачи декларации >>>

5.   Принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах не противоречит НК РФ >>>

6.   Ошибки при указании адресов в счете-фактуре не влияют на принятие к вычету НДС >>>

7.   Какие вычеты можно заявить только в периоде возникновения права на них >>>

8.   Платежные поручения, оформленные до 01.01.2012, следует уточнить не позднее 01.07.2015 >>>

9.   Покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям >>>

10.   НДС с предоплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав к вычету не принимается >>>

11.   Транспортный налог за 2014 г. на дорогие автомобили того же года выпуска нужно пересчитать >>>

1. С 2016 г. налоговых агентов могут обязать ежеквартально представлять расчет по НДФЛ

Проект Федерального закона N 673772-6 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах"

У налоговых агентов может появиться обязанность ежеквартально представлять в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. В частности, такое положение содержится в проекте федерального закона, принятом Госдумой в третьем чтении 24 апреля 2015 г.

Согласно проекту в указанный расчет необходимо вносить обобщенную информацию обо всех физлицах, получивших доход от налогового агента (его обособленного подразделения), в том числе данные о выплаченных доходах, предоставленных вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога (п. 1 ст. 80 НК РФ в редакции проекта).

Предлагается установить, что по общему правилу расчет представляется в электронной форме. Однако если численность физлиц, получивших доход за год, составляет менее 25 человек, можно подать названный документ на бумажном носителе (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции проекта). Аналогичные правила могут быть введены для сведений о доходах физлиц и налогах, которые были исчислены с таких сумм, удержаны и перечислены в бюджет (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции проекта). Существующую обязанность подачи этих данных по итогам налогового периода, которая предусмотрена в п. 2 ст. 230 НК РФ, отменять не планируют. Напомним, что указанные сведения на логовый агент представляет по каждому физлицу, которому он выплачивал доходы.

За непредставление расчета в надлежащий срок предлагается ввести ответственность в виде штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для подачи данного документа (п. 1.2 ст. 126 НК РФ в редакции проекта). Если после истечения срока подачи расчета прошло более 10 дней, операции налогового агента по его счетам в банке и переводы электронных денежных средств могут быть приостановлены (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в редакции проекта).

Меры ответственности за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, а также основания для освобождения от нее планируется закрепить в ст. 126.1 НК РФ.

Как следует из анализа ст. 4 проекта, в случае его принятия названные положения вступят в силу с 1 января 2016 г. (за исключением изменений п. 1 ст. 80 НК РФ, которые начнут действовать по истечении месяца со дня официального опубликования закона).

С текстом документа можно ознакомиться на сайте http://asozd.duma.gov.ru (http://asozd.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=673772-6&02).

2. ФСС РФ: оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно облагается страховыми взносами

Приложение к письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250

На сумму предусмотренного коллективным договором возмещения организацией оплаты стоимости проезда сотрудников от места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте нужно начислять страховые взносы. В частности, к такому выводу пришел ФСС РФ.

Как указал фонд, оплата проезда не названа в перечнях не облагаемых взносами выплат, установленных в ст. 9 Закона о страховых взносах и ст. 20.2 Закона о страховании от несчастных случаев на производстве. Ранее аналогичную точку зрения высказывал Минтруд России.

Однако, например, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, признал, что установленная в коллективном договоре оплата проезда работников от места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте является социальной выплатой, не подлежащей обложению страховыми взносами. Контролирующий орган не представил доказательств того, что оплата зависела от трудового вклада работника или выполняемой им работы и суммы исчислялись исходя из окладов, тарифов, надбавок, стажа либо являлись компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами.

Отметим, что ФСС РФ не уточняет, к какой именно ситуации относятся разъяснения. Если рассматривать частный случай, когда работодатель оплачивает проезд вахтовиков, то необходимо обратить внимание на другое Постановление Президиума ВАС РФ. В нем признано незаконным начисление страховых взносов на суммы оплаты проезда лиц, работающих вахтовым методом в районах Крайнего Севера, от дома до места сбора, поскольку такие суммы не входя т в систему оплаты труда. В качестве одного из аргументов суд отметил: затраты на оплату проезда вахтовиков организация учитывает при расчете налога на прибыль в прочих расходах, а не в расходах на оплату труда. При этом перечень прочих расходов является открытым, поэтому данный аргумент можно применить и в других ситуациях оплаты стоимости проезда работников от дома до работы и обратно.

Таким образом, работодатель, оплачивающий по коллективному договору проезд сотрудников от места их жительства до места работы и обратно, вправе не учитывать эти суммы в базе для начисления страховых взносов. Однако он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Путеводитель по налогам: облагается ли страховыми взносами оплата (компенсация) работникам проезда от места жительства до места работы и обратно.

Путеводитель по налогам: обложение страховыми взносами оплаты проезда от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) и обратно при вахтовом методе работы.

Путеводитель по налогам: облагается ли пенсионными взносами компенсация стоимости проезда от места жительства до пункта сбора (места нахождения предприятия (работодателя)) и обратно лицам, работающим вахтовым методом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

3. С 1 мая введен единый порядок для медосмотров, организуемых работодателями

Приказ Минздрава России от 15.12.2014 N 835н "Об утверждении Порядка проведения предсменных, предрейсовых и послесменных, послерейсовых медицинских осмотров"

С 1 мая 2015 г. применяется единый порядок проведения предсменных, предрейсовых, послесменных и послерейсовых медосмотров, которым обязаны руководствоваться работодатели при организации соответствующего медосмотра своих работников.

Такие медосмотры предусмотрены, в частности, в ч. 3 ст. 213 ТК РФ. Кроме того, к их числу относятся предрейсовые и послерейсовые медосмотры водителей транспортных средств (см. абз. 7 п. 1 ст. 20, абз. 5 п. 1 ст. 23 Закона N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").

Важным является вопрос о соотношении названного порядка и уже существующих правил и рекомендаций. Так, организация предрейсовых медосмотров водителей транспортных средств осуществляется в том числе согласно методическим рекомендациям, утвержденным Письмом Минздрава РФ от 21.08.2003 N 2510/9468-03-32, а порядок проведения медосмотра, например, диспетчеров управления воздушным движением установлен Приказом Минтранса России от 22.04.2002 N 50. Рассматриваемый Приказ не отменяет действие данных и других подобных им документов. В связи с этим можно предположить, что они будут применяться в части, не противоречащей порядку, утвержденному Приказом.

Кроме того, отметим, что нарушение упомянутого порядка проведения медосмотров может повлечь штраф (ст. 11.32 КоАП РФ):

- для граждан - в размере от 1000 до 1500 руб.;

- для должностных лиц - от 2000 до 3000 руб.;

- для юрлиц и ИП - от 30 000 до 50 000 руб.

Путеводитель по кадровым вопросам: об обязательных ежедневных медицинских осмотрах в начале, в течение и конце рабочего дня (смены).

Путеводитель по кадровым вопросам: о предрейсовых, послерейсовых осмотрах водителя.

4. КС РФ: трехлетний срок возмещения НДС не увеличивается на срок подачи декларации

Определение Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Нефтегазовое предприятие Пангодинское" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации"

Три года исчисляются с даты окончания квартала, в котором возникла обязанность по уплате НДС с учетом выче тов. В этот период налогоплательщик в любое время может представить декларацию, в том числе уточненную. В принятии жалобы об оспаривании конституционности п. 2 ст. 173 НК РФ отказано.

Путеводитель по налогам: увеличивается ли трехлетний срок для возмещения НДС на 25 дней (до 31.12.2014 включительно - на 20 дней), когда наступает момент, до которого нужно подать декларацию за последний налоговый период этого трехлетнего срока?

Путеводитель по налогам: как осуществляется возмещение "входного" НДС.

5. Принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах не противоречит НК РФ

Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293

Произвести вычет НДС частями в разных налоговых периодах можно в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) на основании одного счета-фактуры. Такое право не распространяется на вычеты НДС по основным средствам, нематериальным активам и (или) оборудованию, требующему монтажа.

Путеводитель по налогам: порядок применения налоговых вычетов.

Путеводитель по налогам: можно ли заявить к вычету сумму НДС по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах.

6. Ошибки при указании адресов в счете-фактуре не влияют на принятие к вычету НДС

Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318

Это правомерно, если при проведении налоговой проверки ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать, в частности, продавца, покупателя товаров.

Путеводитель по налогам: какие нарушения в оформлении счета-фактуры, в том числе корректировочного, являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС.

Путеводитель по налогам: является ли основанием для отказа в вычете неверное указание в счете-фактуре адресных данных покупателя (грузополучателя).

Путеводитель по налогам: является ли основанием для отказа в вычете неверное указание в счете-фактуре адресных данных продавца (грузоотправителя).

7. Какие вычеты можно заявить только в периоде возникновения права на них

Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290

Вычеты по НДС, не указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ, можно заявить только в том налоговом периоде, в котором выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ. Речь идет, например, о вычетах НДС, исчисленного продавцом с суммы предоплаты.

Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года: уточнен период принятия НДС к вычету.

Путеводитель по налогам: правила принятия "входного" НДС к вычету, которые применяются с 1 января 2015 г.

8. Платежные поручения, оформленные до 01.01.2012, следует уточнить не позднее 01.07.2015

Письмо ФНС России от 02.04.2015 N ЗН-4-1/5411

Это обусловлено внедрением новой информационной системы налоговых органов. ФНС России поясняет, что подъем данных из карточек расчета с бюджетом для такой системы будет производиться за 2012 - 2014 гг. В связи с этим срок уточнения указанных платежных поручений в общеустановленном порядке ограничен.

Путеводитель по налогам: уточнение реквизитов налогового платежа.

9. Покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям

Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2366@

Данные разъяснения ФНС России касаются обслуживания воздушных судов. Однако полагаем, этот вывод может применяться и в отношении иных освобожденных от обложения НДС операций, которые указаны в ст. 149 НК РФ. Отметим, что Минфин России придерживается иной позиции.

Путеводитель по налогам: есть ли право на вычет у налогоплательщика, который перечислил налог лицу, применяющему освобождение от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ.

10. НДС с предоплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав к вычету не принимается

Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428

Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает вычета сумм НДС, перечисленных в бюджет при получении полной или частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав. В то же время Минфин России указывает: такие суммы НДС можно зачесть или вернуть в порядке ст. 78 НК РФ.

11. Транспортный налог за 2014 г. на дорогие автомобили того же года выпуска нужно пересчитать

Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-05-05-04/18439

Это связано с тем, что автомобили 2014 г. выпуска включены в Перечень от 27.02.2015. Кроме того, Минфин России отметил: налоговые санкции (в том числе пени) не взыскиваются с налогоплательщика при представлении уточненной декларации по данным транспортным средствам.

Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года: введены повышающие коэффициенты для расчета транспортного налога в отношении дорогих автомобилей.