КонсультантПлюс: "горячие" документы
Приказ Минтруда России от 19.03.2013 N 107н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения"

Посмотреть все "горячие" документы

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Организации и предприниматели, применяющие освобождение от обязанностей плательщика НДС, вправе не вести книгу покупок

2. Движимое имущество присоединенного юрлица, принятое на учет правопреемником в 2013 г., не облагается налогом на имущество

3. Платежи, внесенные до госрегистрации договора коммерческой концессии, можно учесть в расходах, если установлено, что положения договора распространяются на отношения, возникшие до его заключения

4. Дополнен перечень оборудования, ввоз которого в Россию НДС не облагается

Комментарии

1. Облагается ли НДФЛ оплата дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда?

2. Можно ли единовременно списать затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ?

Новости

1. Организации и предприниматели, применяющие освобождение от обязанностей плательщика НДС, вправе не вести книгу покупок

Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@

Организации и предприниматели, которые применяют освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), выставляют счета-фактуры без выделения в них налога (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, что указанные налогоплательщики должны регистрировать выставленные счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж. Книгу покупок они вправе не вести. Налоговое ведомство обосновывает этот вывод тем, что организации и предприниматели, применяющие освобождение от НДС, не имеют право на вычет налога. Напомним, что книга покупок ведется именно в целях определения суммы НДС, которая принимается к вычету (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Также ФНС России напомнила, что названная категория налогоплательщиков не представляет декларации по НДС. Указанное правомерно в том случае, если такие лица не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС или не являются налоговыми агентами (п. 5 ст. 174, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Аналогичные разъяснения уже давались Минфином России в Письме от 30.08.2006 N 03-04-14/20 и УФНС России по г. Москве в Письме от 17.11.2009 N 16-15/120379. Этот вывод подтверждается судами (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2009 N А26-3353/2008 (Определением ВАС РФ от 17.06.2009 N ВАС-7414/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 N А44-5629/2012 (Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2013 N А44-5629/2012 данное Постановление оставлено без изменения)). Дополнительные материалы по рассматриваемому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС и Практическом пособии по НДС.

2. Движимое имущество присоединенного юрлица, принятое на учет правопреемником в 2013 г., не облагается налогом на имущество

Письмо Минфина России от 14.05.2013 N 03-05-05-01/16580

В соответствии с подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., не облагается налогом на имущество организаций. Подробнее об этом см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года. В Минфин России обратилась организация - правопреемник присоединенной компании. У налогоплательщика возник вопрос: может ли он применить указанные положения Налогового кодекса РФ в отношении имущества присоединенной компании, принятого на учет в качестве основных средств с даты госрегистрации реорганизации (запись о прекращении деятельности присоединенного юрлица была внесена в ЕГРЮЛ 1 января 2013 г.)?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что движимое имущество присоединенного юрлица, которое было принято правопреемником на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., не облагается налогом на имущество.

Отметим, что в Письме от 03.04.2013 N 03-05-05-01/10876 Минфин России также разъяснил, что указанным освобождением вправе воспользоваться созданное в процессе приватизации общество (ГУП было реорганизовано в ООО) в отношении движимого имущества, которое было поставлено на баланс по передаточному акту в составе основных средств в 2013 г.

3. Платежи, внесенные до госрегистрации договора коммерческой концессии, можно учесть в расходах, если установлено, что положения договора распространяются на отношения, возникшие до его заключения

Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15655

По договору коммерческой концессии пользователю за вознаграждение предоставляется право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю (п. 1 ст. 1027 ГК РФ). К последним, в частности, относятся право на товарный знак, знак обслуживания, а также право на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау). Договор коммерческой концессии подлежит госрегистрации (п. 2 ст. 1028 ГК РФ).

В комментируемом Письме Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой организация начала использовать комплекс исключительных прав, предоставленных ей иностранной компанией, до момента заключения и госрегистрации договора. Ведомство разъяснило: в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что положения заключенного ими договора применяются и к отношениям, возникшим до его заключения. В этом случае пользователь по договору коммерческой концессии сможет учесть затраты в виде платежей за пользование комплексом исключительных прав на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Финансовое ведомство обосновало свой вывод тем, что в Гражданском кодексе РФ нет положений, которые бы предусматривали, что условия договора коммерческой концессии применяются с момента его госрегистрации. Аналогичные разъяснения Минфин России давал в Письме от 04.09.2008 N 03-03-06/1/509.

Следует обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2007 N А56-19610/2006. В нем суд признал правомерным включение затрат на выплату вознаграждений по договору коммерческой концессии в расходы того периода, в котором они производились. При этом довод инспекции об отсутствии регистрации договора на момент признания расходов был отклонен, поскольку для целей налогообложения указанный факт не имеет значения. Услуги были реально оказаны, документально подтверждены и экономически обоснованны. Аналогичный довод налогового органа отклонил и ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.07.2008 N Ф09-5057/08-С3, указав, что налоговые отношения регулируются исключительно нормами законодательства о налогах и сборах, а гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется.

4. Дополнен перечень оборудования, ввоз которого в Россию НДС не облагается

Постановление Правительства РФ от 15.05.2013 N 419 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"

Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ ввоз на территорию России технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, НДС не облагается. Данная льгота применяется также в отношении комплектующих и запчастей. Перечень таких основных средств утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372. В соответствии с изменениями, вступившими в силу с 28 мая 2013 г., этот список дополнен четырьмя новыми позициями. Таким образом, с указанной даты НДС не облагается ввоз предназначенного для производства ориентированно-стружечных плит оборудования:

- сушильной линии (код ТН ВЭД ТС 8419 32 000 0);

- системы аспирации (код ТН ВЭД ТС 8421 39 200 8);

- линии конечной обработки продукции (код ТН ВЭД ТС 8465 91 200 0);

- линии обработки лесоматериала (код ТН ВЭД ТС 8465 96 000 0).

Кроме того, к основным средствам, которым соответствуют коды ТН ВЭД ТС 8419 89 989 0 и 8479 30 100 9, с 28 мая 2013 г. относится оборудование энергоцентра и линии формирования и прессования.

Комментарии

1. Облагается ли НДФЛ оплата дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда?

Название документа:

Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15555

Комментарий:

В соответствии со ст. 117 ТК РФ лицам, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Возникает вопрос: облагаются ли НДФЛ суммы его оплаты?

Минфин России разъяснил, что в рассматриваемом случае НДФЛ подлежит перечислению. Финансовое ведомство аргументирует свою точку зрения тем, что суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых указанным работникам, не включены непосредственно в перечень, приведенный в ст. 217 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211.

Однако существует также позиция, согласно которой НДФЛ на данные суммы не начисляется. Такой подход обоснован следующим. В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что от обложения названным налогом освобождаются установленные законодательством компенсации, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью. В соответствии со ст. 219 ТК РФ лицо, занятое на работе с вредными или опасными условиями труда, имеет право на получение компенсации, предусмотренной Трудовым кодексом РФ, коллективным или трудовым договором либо локальным нормативным актом. Такой компенсацией является, в частности, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870). Следует отметить, что согласно ст. 117 ТК РФ указанный отпуск предоставляется лицам, которые заняты на работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье вредных физических, химических, биологических и иных факторов. Наличие вредных или опасных условий труда определяется по результатам аттестации рабочих мест.

Таким образом, суммы оплаты ежегодных дополнительных отпусков, предоставляемых лицам, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда (что подтверждается данными аттестации рабочих мест), могут не облагаться НДФЛ. Однако в этом случае неизбежен спор с налоговым органом.

2. Можно ли единовременно списать затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ?

Название документа:

Письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039

Комментарий

В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты, связанные с приобретением по лицензионным и сублицензионным соглашениям с правообладателем прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. В рассматриваемом Письме Минфин России указал следующее: если лицензионным договором не установлен срок использования программ, то эти расходы учитываются в налоговой базе равномерно на протяжении пяти лет. Свою позицию финансовое ведомство аргументировало так. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при расчете налога на прибыль организации, применяющие метод начисления, признают расходы в том периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок. Если момент возникновения затрат не установлен соглашением или между доходами и расходами нет прямой связи, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно. В соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ, если срок действия лицензионного договора не определен, указанное соглашение признается заключенным на пять лет.

Однако возможен и другой подход к решению данного вопроса.

Как уже отмечалось, затраты на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой возникновения таких расходов признается день осуществления расчетов, установленный договором, либо дата предъявления налогоплательщику расчетных документов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Следовательно, момент признания расходов и период использования программного продукта не связаны напрямую. Таким образом, учесть в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение прав использования программ для ЭВМ организация может единовременно.

К аналогичному выводу приходят и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N А63-6159/2009-С4-20, ФАС Московского округа от 01.09.2011 N А40-5385/11-20-22, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.