В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Минфин России утвердил форму заявления о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес

2. Расчет базы по НДС при отгрузке товаров, если оплата производится в рублях по согласованному сторонами договора курсу

3. База для расчета штрафа за несвоевременное представление формы-4 ФСС в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не уменьшается на суммы выплаченных пособий

4. Предмет лизинга приходуется по условной оценке 1 руб. при возвращении лизингодателю с погашенной стоимостью

Комментарии

1. Вправе ли туроператор, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывать расходы на страхование гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта?

2. Необходимо ли начислять НДС на штрафы, полученные исполнителем от заказчика за нарушение договорных условий?

Судебное решение недели

НДС можно принять к вычету, даже если налог был уплачен по операции, не являющейся объектом налогообложения

Новости

1. Минфин России утвердил форму заявления о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес

Приказ Минфина России от 22.12.2011 N 184н "Об утверждении форм документов, используемых при регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес"

К числу объектов обложения налогом на игорный бизнес (п. 1 ст. 366 НК РФ) с 1 января 2012 г. отнесены процессинговые центры тотализатора (букмекерской конторы), пункты приема ставок тотализатора (букмекерской конторы). Согласно п. 2 ст. 366 НК РФ по заявлению налогоплательщика каждый объект налогообложения налогом на игорный бизнес регистрируется в налоговом органе по месту его установки или открытия (не позднее чем за два дня до установки или открытия) с выдачей соответствующего свидетельства. Приказом от 22.12.2011 N 184н Минфин России утвердил формы заявления и свидетельства.

Что касается самой формы заявления о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, то помимо включения в нее полей для вновь введенных объектов несколько изменилась и ее структура. Так, появился титульный лист, на котором отражаются данные о налогоплательщике. Для указания сведений об игровых столах и игровых автоматах отведены отдельные листы (А и Б соответственно), а в лист В вносятся сведения о процессинговых центрах и пунктах приема ставок тотализаторов (букмекерских контор).

Рассматриваемый Приказ вступит в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на игорный бизнес (на момент подготовки материала опубликован не был). До официального утверждения Минфином России форм заявления о регистрации и свидетельства о постановке на учет ФНС России для регистрации вновь введенных объектов налогообложения налого! м на игорный бизнес рекомендовала налогоплательщикам и налоговым органам использовать временные формы, приведенные в Письме от 20.12.2011 N ЕД-4-3/21748@. Отметим, что временная форма заявления о регистрации аналогична титульному листу и листу В (для отражения сведений о процессинговых центрах и пунктах приема ставок тотализаторов и букмекерских контор) утвержденной Мин! фином России формы.

2. Расчет базы по НДС при отгрузке товаров, если оплата производится в рублях по согласованному сторонами договора курсу

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-07-11/51

Чтобы исчислить базу по НДС на дату отгрузки товаров согласно договорам, оплата по которым предусмотрена в рублях в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Нередко налогоплательщики заключают договоры, в силу которых оплата производится по курсу ЦБ РФ, увеличенному на определенный процент.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в этом случае при отгрузке товаров база по НДС рассчитывается также исходя из курса ЦБ РФ без уче! та процента, на который стороны сделки договорились увеличить установленный курс валюты. Финансовое ведомство отметило, что суммовые разницы в части НДС, возникающие у продавца при последующей оплате покупателем данных товаров, включаются во внереализационные доходы или расходы.

3. База для расчета штрафа за несвоевременное представление формы-4 ФСС в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не уменьшается на суммы выплаченных пособий

Письмо ФСС РФ от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395

С 1 января 2012 г. действует новая редакция ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, часть 1 которой устанавливает штраф за непредставление в установленный срок расчета по взносам. Теперь он равен 5 процентам суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления данного расчета. При этом штраф не может быть более 30 процентов указанной суммы и менее 1000 руб.

В рассматриваемом Письме ФСС РФ разъяснил, как определяется размер штрафа при непредставлении расчета по форме-4 ФСС в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По мнению ведомства, он рассчитывается от суммы взносов, начисленной к уплате. При этом расходы на выплату обязательного страхового обеспечения, произведенные страхователем за соответствующие месяцы отчетного периода, не учитываются. Фонд обращает внимание, что подобным образом штраф рассчитывается за правонарушения, совершенные после 1 января 2012 г.

Напомним, что до указанной даты размер санкции определялся исходя из суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании несвоевременно поданного расчета. Минздравсоцразвития России в Письме от 22.02.2011 N 507-19 разъясняло, что штраф за нарушение с! роков представления формы-4 ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н) в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством исчисляется исходя из суммы взносов за вычетом расходов по выплате обязательного страхового обеспечения. Однако ФСС РФ придерживался иной точки зрения и указывал, что базу для начисления штрафа не нужно уменьшать на названные расходы (см. Письмо от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910). Подробнее об этом см. выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 27.10.2010.

Таким образом, новая редакция ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ зафиксировала порядок расчета штрафа, предлагаемый ФСС РФ. Возможно, данная поправка станет поводом для судебных споров. Как они будут - в случае возникновения - разрешаться, предсказать трудно.

4. Предмет лизинга приходуется по условной оценке 1 руб. при возвращении лизингодателю с погашенной стоимостью

Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-05-05-01/11

Минфин России рассмотрел вопрос налогоплательщика об учете в целях исчисления налога на имущество предмета лизинга, состоявшего на балансе у лизингополучателя, в случае расторжения договора финансовой аренды. Ведомство указало на следующее.

Ведение бухучета предмета лизинга и формирование его остаточной стоимости регламентируются Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России 17.02.1997 N 15), а также ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Из п. 7 Указаний следует, что если лизинговое имущество по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании перв! ичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если при этом имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 руб. (с учетом деноминации). Такая стоимость и будет считаться базой для исчисления налога на имущество.

При прекращении использования имущества для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01 "Основные средства", если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 (п. 7 Указаний).

Комментарии

1. Вправе ли туроператор, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывать расходы на страхование гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта?

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.02.2012 N 03-11-06/2/33

Комментарий:

Минфин России рассмотрел вопрос о возможности учета туроператором, применяющим УСН с объектом "доходы минус расходы", расходов на страхование гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Согласно ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта. Другая форма финансового обеспечения туроператора - банковская гарантия исполнения данных обязательств. Как указал Минфин России, туроператор вправе выбрать одну и! з этих форм обеспечения, следовательно, страхование его гражданской ответственности является добровольным. При этом согласно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования, в том числе на обязательное страхование ответственности. На этом основании финансовое ведомство пришло к выводу, что расходы по договору страхования гражданской ответственности не уменьшают базу по единому н! алогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, от 20.05.2009 N 03-11-09/179.

Однако возможно иное толкование норм законодательства: заключение договора страхования ответственности в случае выбора данной формы финансового обеспечения является для туроператора обязательным. Такой вывод можно аргументировать следующим образом.

Согласно п. 1 ст. 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом (п. 3 указанной статьи).

Правовые отношения на туристском рынке регулирует Закон N 132-ФЗ. В соответствии со ст. 17.6 этого Закона объектом страхования ответственности ! туроператора являются его имущественные интересы, которые связаны с риском возникновения обязанности возместить туристам (иным заказчикам) реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта. Подлежащая выплате страховая сумма определяется по соглашению туроператора и страховщика, при этом она не может быть менее размера финансового обеспечения (ст. 17.6 Закона N 132-ФЗ). Согласно ст. 17.2 Закона N 132-ФЗ минимальная сумма обеспечения зависит от сферы туристской деятельности и от доходов, получаемых в результате реализации турпродукта. Условия договора обязательного страхования, указанные в ст. 936! ГК РФ, предусмотрены гл. VII.1 Закона N 132-ФЗ.

Следовательно, если туроператор в качестве финансового обеспечения выбирает договор страхования ответственности, то для него такое страхование является обязательным и при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" он вправе включить соответствующие затраты в состав расходов. Однако проверяющие органы, скорее всего, будут руководствоваться разъяснениями финансового ведомства и в признании таких расходов откажут.

Необходимо отметить, что если в качестве финансового обеспечения туроператор выберет банковскую гарантию, то претензий со стороны налоговых органов удастся избежать, так как выдача этой гарантии является банковской операцией (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"). Согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ затраты, связанные с оплатой оказываемых кредитными организациями услуг, при исчислении единого налога включаются в расходы.

2. Необходимо ли начислять НДС на штрафы, полученные исполнителем от заказчика за нарушение договорных условий?

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41

Комментарий:

Организации заключили договор, в соответствии с которым исполнитель обязуется обеспечивать потребности заказчика в наличии свободных транспортных средств для перевозки грузов. Если в течение согласованного срока от заказчика не поступает заявок на перевозку, он обязан уплатить штраф. Исполнитель выставляет на суммы штрафных санкций счета-фактуры. Заказчик обратился в Минфин России с вопросом о разъяснении порядка обложения НДС указанных операций.

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что суммы штрафов, полученные от заказчика за нарушение условий договора, включаются исполнителем услуг в базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. По мнению финансового ведомства, данные суммы относятся к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. При получении этих сумм исполнитель обязан составить счет-фактуру только в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, пр именяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительст! ва РФ от 26.12.2011 N 1137). В такой ситуации НДС не должен предъявляться заказчику, а значит, у него нет оснований для вычета данного налога.

Следует отметить, что указанная точка зрения о порядке налогообложения сумм штрафов, полученных исполнителем, неоднократно высказывалась официальными органами (см., например, Письма Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 04.07.2011 N 03-07-11/179, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03- 07-11/356).

По данному вопросу также сложилась обширная судебная практика, согласно которой исполнителю, получившему от заказчика суммы штрафов за нарушение условий договора, не нужно начислять на них НДС. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 посчитал полученную исполнителем неустойку не связанной с оплатой реализованных услуг. Аналогичные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40-144061/10-107-849, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, исполнитель, получивший от заказчика суммы штрафных санкций за нарушение договора, вправе не начислять на них НДС. Однако исполнителю необходимо быть готовым к возможным спорам с контролирующими органами. Учитывая сложившуюся судебную практику, шансы на положительный для налогоплательщика исход спора достаточно велики.

Судебное решение недели

НДС можно принять к вычету, даже если налог был уплачен по операции, не являющейся объектом налогообложения

(Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 N А65-6806/2011)

Налогоплательщик приобрел в собственность земельный участок и строение, уплатив НДС, который позднее был принят к вычету. Инспекция доначислила компании налог, указав, что реализация земельного участка не признается объектом обложения НДС. Следовательно, продавец не имел права включать налог в стоимость участка, а налогоплательщик - применять вычет.

Суды трех инстанций признали решение инспекции неправомерным в силу следующего. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Порядок их применения урегулирован ст. 172 НК РФ. При соблюдении указанных требований получение вычета при исчисле! нии НДС правомерно. Довод инспекции о том, что реализация земельных участков не является объектом обложения НДС, суды во внимание не приняли.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.2011 N А45-17566/2010.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/