В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Пенсионный фонд РФ напомнил плательщикам страховых взносов об изменении КБК на обязательное медицинское страхование

2. Изменен порядок заполнения формы-4 ФСС

3. ФСС России разъяснил порядок исправления листков временной нетрудоспособности

4. Заявление о применении льготы по налогу на прибыль образовательные и медицинские организации подают один раз

5. Для организаций, осуществляющих затраты на поиск месторождений полезных ископаемых, утверждено новое ПБУ

Комментарии

1. Утверждены новые формы и правила заполнения счетов-фактур, книги покупок и книги продаж

2. Проценты за пользование коммерческим кредитом: увеличивает ли их сумма базу по НДС?

Судебное решение недели

Единовременные выплаты пострадавшим на производстве работникам, установленные межотраслевым соглашением или коллективным договором, не облагаются НДФЛ

Новости

1. Пенсионный фонд РФ напомнил плательщикам страховых взносов об изменении КБК на обязательное медицинское страхование

Информация ПФ РФ от 11.01.2012 "Об изменении кодов бюджетной классификации на обязательное медицинское страхование"

Пенсионный фонд РФ проинформировал плательщиков страховых взносов о том, что с 2012 г. изменились коды бюджетной классификации (далее - КБК) на обязательное медицинское страхование.

Опубликованы коды для перечисления следующих платежей:

- взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающие от плательщиков, - 392 1 02 02101 08 1011 160 (для тех же взносов, зачислявшихся в бюджеты ТФОМС по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года, - 392 1 02 02101 08 1012 160);

- пени по взносам на ОМС, поступающие от плательщиков, - 392 1 02 02101 08 2011 160 (пени, ранее зачислявшиеся в бюджеты ТФОМС, - 392 1 02 02101 08 2012 160);

- штрафы по указанным видам взносов: 392 1 02 02101 08 3011 160 и 392 1 02 02101 08 3012 160 соответственно.

С полным перечнем КБК для уплаты страховых взносов в текущем году можно ознакомиться на сайте ПФР в разделе "Работодателям".

2. Изменен порядок заполнения формы-4 ФСС

Приказ Минздравсоцразвития России от 22.11.2011 N 1385н "О внесении изменений в порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС), утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28 февраля 2011 г. N 156н";

Письмо ФСС РФ от 28.12.2011 N 14-03-18/04-16256

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физлицам, должны подавать в территориальный орган ФСС РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме-4 ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н). В порядок заполнения указанной формы (далее - Порядок) Приказом Минздравсоцразвития России от 22.11.2011 N 1385н внесены изменения. Необходимо обратить внимание на следующие поправки.

Во-первых, теперь п. 2 Порядка установлено, что все плательщики взносов обязаны подавать:

- титульный лист;

- таблицу 1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- таблицу 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов";

- таблицу 6 "База для начисления страховых взносов";

- таблицу 7 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Все остальные таблицы расчета при отсутствии сведений не заполняются и в органы контроля не представляются. Такое уточнение, внесенное в п. 2 Порядка, устранит существовавшую неопределенность. В сносках к некоторым таблицам формы-4 ФСС указано, что они представляются отдельными категориями страхователей. Информации о том, что другие страхователи такие таблицы заполнять не должны, ранее Порядок не содержал.

Во-вторых, в подп. 4.17 п. 4 Порядка внесены указания по заполнению поля "Шифр страхователя". Оно состоит из трех частей. В первых трех ячейках указывается шифр, определяющий категорию плательщика страховых взносов согласно Приложению N 1 к Порядку. В следующих двух ячейках нужно проставить код в соответствии с Приложением N 2, и последние две ячейки заполняются согласно Приложению N 3. Такие разъяснения ранее давал ФСС РФ в ">Письме от 01.04.2011 N 14-03-11/04-2866.

В соответствии с п. 2 Приказа Минздравсоцразвития России от 22.11.2011 N 1385н изменения действуют начиная с отчетности за 2011 г. Последним днем представления расчета по форме-4 ФСС за 2011 г. являлось 16 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), однако рассматриваемый Приказ на дату подготовки материала опубликован не был и вступит в силу тольк! о по истечении 10 дней после опубликования. ФСС РФ в Письме от 28.12.2011 N 14-03-18/04-16256 обращает на это внимание, но рекомендует плательщикам взносов учитывать внесенные в Порядок изменения начиная с отчетности за 2011 г. - до их вступления в силу. Таким образом, те работодатели, которые в установленный срок подали расчет за 2011 г. в полном объеме (с учетом незаполненных таблиц), действовавшего Порядка не нарушили. Отметим, что ответственности за нарушение правил заполнения расчета Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусмотрено.

3. ФСС России разъяснил порядок исправления листков временной нетрудоспособности

Письмо ФСС РФ от 23.12.2011 N 14-03-11/15-16055 "О разъяснении отдельных вопросов, возникающих при оформлении листков нетрудоспособности"

Фонд социального страхования России выпустил очередное разъяснение, касающееся оформления листка нетрудоспособности, - Письмо ФСС РФ от 23.12.2011 N 14-03-11/15-16055. В частности, уточнен порядок внесения исправлений в раздел "Заполняется врачом медицинской организации". Напомним, что при наличии ошибок бланк считается испорченным, и взамен него должен быть выдан новый (п. 56 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности").

Чтобы сохранить порядок регистрации листков нетрудоспособности в журнале лечебного учреждения и предотвратить возможные злоупотребления, в бланке документа, выдаваемом взамен испорченного, в специальном поле указывается, что это дубликат (п. 3 Письма). В строке "Дата выдачи" отражается день оформления нового листка нетрудоспособности.

Ведомство указало, что действовавший ранее п. 3 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956 теперь не применим. Тем самым отменен порядок, по которому новый листок нетрудоспособности оформлялся так же, как и первоначальный (согласно записям в первичной документации), а дата выдачи нового бланка должна была соответствовать дате выдачи первоначального листка.

4. Заявление о применении льготы по налогу на прибыль образовательные и медицинские организации подают один раз

Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151

С 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. образовательные и медицинские организации при выполнении установленных требований могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ для этого необходимо не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться указанная льгота, подать в инспекцию соответствующее заявление и копии лицензий. Напомним, что для использования данного права в 2011 г. названные документы налогоплательщики должны были представить до 31 декабря 2011 г. (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-Ф! З, Письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19690@).

Минфин России сообщил, что заявление о переходе на применение нулевой ставки по налогу на прибыль медицинская или образовательная организация подает однократно (на весь период использования льготы). Как отметило финансовое ведомство, Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность ежегодно представлять соответствующее заявление в случае продолжения использования нулевой ставки.

5. Для организаций, осуществляющих затраты на поиск месторождений полезных ископаемых, утверждено новое ПБУ

Приказ Минфина России от 06.10.2011 N 125н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)"

Минфин России регламентировал порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности российских организаций информации о затратах на освоение природных ресурсов. ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов", утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н, не применяется кредитными организаци! ями и государственными (муниципальными) учреждениями.

Новое ПБУ 24/2011 предназначено для учета затрат на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых (далее - поисковые затраты). Учитываются затраты, осуществленные до момента, когда в отношении участка недр, на котором ведется поиск, установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи. Коммерческая целе! сообразность добычи - это вероятность того, что экономическая выгода от добычи полезных ископаемых превысит понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи (п. 2 ПБУ 24/2011).

Согласно п. 3 ПБУ 24/2011 документ не применяется в отношении затрат:

- на региональные геолого-геофизические работы, научно-исследовательские, другие работы, направленные на общее изучение недр, а также иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр, если эти затраты осуществлены до момента получения лицензии, которая дает право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых на данном участке;

- на добычу полезных ископаемых, если эти затраты понесены после установления коммерческой целесообразности добычи;

- на геолого-разведочные работы, выполняемые на участке недр, в отношении которого установлена коммерческая целесообразность добычи.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация устанавливает виды поисковых затрат, которые признаются внеоборотными активами (далее - поисковые активы). Остальные же поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011).

Поисковые активы делятся на материальные и нематериальные и учитываются на отдельных субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. п. 6 и 9 ПБУ 24/2011). В п. п. 7 и 8 ПБУ 24/2011 приведены перечни поисковых активов, которые относятся соответственно к материальным и нематериальным.

Поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. К таким затратам относятся все расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях. Открытый перечень расходов, включаемых в фактические затраты, содержится в п. 13 ПБУ 24/2011. В ф! актические затраты не включаются возмещаемые суммы налогов, а также общехозяйственные и иные аналогичные расходы, не связанные с работами по поиску месторождений и разведке полезных ископаемых (п. 14 ПБУ 24/2011).

В п. п. 16 - 20 ПБУ 24/2011 установлен порядок оценки материальных и нематериальных поисковых активов. Определен минимум признаков обесценения, анализ которых организация обязана проводить на каждую отчетную дату (п. 19 ПБУ 24/2011). При наличии таких признаков нужно проводить проверку на обесценение и учитывать изменение стоимости поисковых активов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (в РФ введены в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

Признание поисковых активов в отношении определенного участка недр прекращается при подтверждении коммерческой целесообразности добычи либо признании добычи полезных ископаемых бесперспективной (п. 21 ПБУ 24/2011). Соответственно, поисковые активы переводятся в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости! либо, если не продолжают использоваться в деятельности организации, списываются (п. п. 23, 25 ПБУ 24/2011).

По отдельным группам статей бухгалтерского баланса, а также отдельным показателям отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств отражается существенная информация о поисковых активах, а также о возникающих в результате работ по поиску месторождений доходах, расходах, денежных потоках от текущих и инвестиционных операций (п. 27! ПБУ 24/2011). Пример отражения в бухгалтерской отчетности организации информации об учетной политике в отношении поисковых затрат приведен в приложении к ПБУ 24/2011.

Приказ Минфина России от 06.10.2011 N 125н вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2012 г.

Комментарии

1. Утверждены новые формы и правила заполнения счетов-фактур, книги покупок и книги продаж

Название документа:

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

Комментарий:

26 декабря 2011 г. принято Постановление Правительства РФ N 1137 (далее - Постановление N 1137), которым утверждены новые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также формы корректировочного счета-фактуры и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Постановление N 1137 вступило в силу 24 января 2012 г. Рассмотрим основные изменения.

1.1. Новые формы счета-фактуры

и корректировочного счета-фактуры

Начиная с 24 января 2012 г. счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры необходимо составлять по формам, утвержденным Постановлением N 1137 (п. 2 Постановления N 1137). Данные формы незначительно отличаются от ранее применявшихся. В основном дополнения связаны с новым порядком исправления счетов-фактур: появились строки для указания порядкового номера и даты исправления. Форма корректировочного счета-фактуры отличается от рекомендованной формы (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@) еще и расположением указываемых в нем сведений.

Также введена строка для указания наименования валюты. Напомним, что 2 сентября 2010 г. перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в ст. 169 НК РФ, дополнился еще одним показателем - наименованием валюты (подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако соответствующих изменений в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914), внесено не было. Минфин России со ссылкой на ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ разъяснял, что до утверждения новой формы документ а указывать в счете-фактуре новый показатель не нужно (см. Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46).

В новой форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137, наименование валюты вносится в строку 7, а в корректировочном счете-фактуре - в строку 4. Указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также ее цифровой код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. Согласно данному документу рублю присвоен код 643, доллару США - 840, евро - 978.

Следует отметить, что если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код (подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Необходимо обратить внимание на следующие положения правил.

1. Порядок заполнения строки 2 счета-фактуры "Продавец".

Теперь в ней указывается полное или сокращенное наименование продавца (подп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Согласно ранее действовавшим Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением N 914, далее - старые Правила), в строке 2 счета-фактуры необходимо было указывать одновременно полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Официальные органы разъясняли, что указание только одного из наименований не влечет отказа в применении вычета НДС (см. Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@).

2. Порядок заполнения счета-фактуры посредником, приобретающим товары от своего имени.

Комитент или принципал принимает к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на основании счета-фактуры, выставленного посредником с указанием сведений из счета-фактуры продавца. Такой порядок заполнения счета-фактуры старыми Правилами не был установлен, его предлагали официальные органы (см. Письма Минфина России от! 17.09.2009 N 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@). В связи с этим суды признавали правомерным вычет НДС и на основании счетов-фактур посредника, в которых были указаны его наименование, адрес и ИНН (см. Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2010 N КА-А40/2061-10).

Новые правила заполнения счета-фактуры устранили этот пробел. Они предусматривают порядок заполнения показателей счета-фактуры, который составляет комиссионер или агент, приобретающий товары, работы, услуги, имущественные права от своего имени. Так, в этом документе указывается дата счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру или агенту. Порядковый номер посредник присваивает самостоятельно в соответствии со своей хронологией соста! вления счетов-фактур. Также указываются наименование, адрес, ИНН, КПП продавца и реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств посредником продавцу и заказчиком посреднику.

3. Порядок нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, а также при реализации в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.

При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен быть дополнен цифровым индексом обособленного подразделения через разделительную черту. Данный индекс должен быть установлен в приказе об учетной политике (подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, подп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Следует отметить, что нумеровать подобным образом счета-фактуры обособленных подразделений рекомендовали налоговые органы (см. Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Также цифровым индексом необходимо дополнять номер счета-фактуры, выставляемого участником простого товарищества или доверительным управляющим при совершении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.

1.2. Счета-фактуры, не соответствующие установленной форме

и правилам ее заполнения, не регистрируются в книге покупок

Такое требование содержится в п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137. Соблюдая данный пункт, налогоплательщик не сможет применить вычет НДС по счету-фактуре, который составлен не по установленной форме.

Следует отметить, что это требование вызовет многочисленные судебные споры. Дело в том, что согласно предусмотренным Налоговым кодексом РФ правилам основанием для отказа в вычете может являться только нарушение требований п. п. 5, 5.2, 6 ст. 169 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ). А положение о том, что форма счета-фактуры устанавливается Правительством РФ, содержится в п. 8 ст. 169 НК РФ. Кроме того, ответственности за нарушение п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137, не предусмотрено. Однако во избежание споров с контролирующими органами налогоплательщикам целесообразнее регистрировать в книге покупок только те счета-фактуры, которые в полной мере соответствуют действующей форме и правилам ее заполнения.

1.3. Новый порядок исправления счетов-фактур

Согласно старым Правилам исправления, внесенные в счета-фактуры, заверялись подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29). ФНС России рекомендовала зачеркивать неверные сведения, а исправленную информацию указывать в любом свободном поле счета-фактуры (см. Письмо от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).

Теперь вместо неверно составленного счета-фактуры продавцу необходимо выставлять новый с тем же номером и датой, а в специальной строке 1а указать порядковый номер исправления данного счета-фактуры и дату исправления. При первоначальном оформлении счета-фактуры в данной строке ставится прочерк (подп. "б" п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Исправленный счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или иные уполномоченные лица. Предприниматель должен указать реквизиты свидетельства о своей госрегистрации.

Следует отметить, что если счет-фактуру необходимо исправить после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то в дубликат должны быть внесены сведения без учета данных, содержащихся в корректировочных документах (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Корректировочный счет-фактуру продавец исправляет в таком же порядке (подп. "б", "в" п. 1, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Некоторые неточности как в обычных, так и в корректировочных счетах-фактурах исправлять не нужно. К ним относятся ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать:

- продавца;

- покупателя;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- стоимость;

- налоговую ставку;

- сумму налога, предъявленную покупателю.

1.4. Новые формы книги покупок и книги продаж

Новые формы книги покупок и книги продаж отличаются от ранее действовавших наличием трех новых граф:

- номер и дата исправления счета-фактуры продавца;

- номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца;

- номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца.

Кроме того, теперь данные книги вместо главного бухгалтера должен подписывать руководитель организации или иное уполномоченное лицо (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Поскольку Постановление N 1137 вступило в силу 24 января 2012 г., на практике возникает вопрос: что делать с теми книгами, которые были заведены в начале налогового периода по прежним формам? Так как Постановление N 1137 не содержит переходных положений о порядке применения новых форм книги покупок и книги продаж, а счета-фактуры, составленные начиная с 24 января, необходимо исправлять по новым правилам, налогоплательщикам рекомендуется перенести данные из уже начатых книг в новые формы (если книги заполняются на бумажном носителе) или дополнить существующие книги новыми графами (если книги заполняются в электронном виде).

1.5. Уточнен порядок внесения исправлений

в книгу покупок и книгу продаж

Во-первых, в старых Правилах не был четко прописан порядок внесения корректировок в книгу покупок и книгу продаж в ситуации, когда счета-фактуры исправляются в том же периоде, в котором они зарегистрированы в указанных книгах. При этом в Правилах содержалось требование, чтобы запись об аннулировании счета-фактуры производилась на дополнительном листе книге покупок в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (п. 7 старых Правил). Аналогичный порядок был установлен и для изменений, вносимых в книгу продаж (п. 16 старых Правил).

Теперь дополнительные листы оформляются, только если изменения необходимо внести в книгу покупок и книгу продаж за прошедшие налоговые периоды (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Корректировка книги покупок и книги продаж за текущий период производится непосредственно в ней, а не на дополнительном листе. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры указываются с отрицательными знаками, а в отношении регистрируемого счета-фактуры указываются положительные значения (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Во-вторых, в старых Правилах не уточнялось, необходимо ли указывать на дополнительных листах книги покупок и книги продаж сведения в отношении аннулируемых счетов-фактур с отрицательным знаком. Теперь данное требование содержится в п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок и п. 3 Правил запол! нения дополнительного листа книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137.

1.6. Установлен порядок регистрации

исправленных счетов-фактур в книге покупок

Старыми Правилами не был урегулирован вопрос, в каком налоговом периоде следует регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру: в периоде получения первоначального счета-фактуры или получения исправленного документа? Минфин России в Письме от 03.11.2009 N 03-07-09/53 разъяснял, что исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок в периоде ег! о получения. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Теперь в п. 9 Правил ведения книги покупок (утв. Пост ановлением N 1137) указано, что исправленные счета-фактуры, в том числ! е корректировочные, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Из этого пункта можно сделать вывод, что исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в периоде его получения, поскольку для регистрации данного документа в том периоде, в котором был получен первоначальный счет-фактура, следовало бы оформить дополнительный лист книги покупок. Однако новые правила не допускают этого.

В то же время формулировка указанных положений неоднозначна. Суды неоднократно признавали, что право на вычет не зависит от того, в каком периоде были внесены изменения в счет-фактуру (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 N А55-14064/2009, ФАС Московского округа от 08.06.2011 N КА-А40/7029-11, дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС ). Следовательно, споры по данному вопросу продолжатся.

1.7. Заполнение книги продаж и книги покупок

при приобретении имущества банкрота

С 1 октября 2011 г. при реализации имущества должника-банкрота НДС в качестве налоговых агентов уплачивают покупатели данного имущества (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). Они должны зарегистрировать в книге продаж и книге покупок платежно-расчетный документ о перечислении налога (п. 23 Правил ведения книги покупок, п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

1.8. Заполнение книги продаж при восстановлении НДС

в порядке п. 6 ст. 171 НК РФ

Принятый к вычету НДС, который был предъявлен подрядчиками при строительстве объектов недвижимости или предъявлен при покупке таких объектов, а также при приобретении иных товаров, работ, услуг для осуществления строительно-монтажных работ (СМР), в том числе исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо восстановить, если данные объекты недвижимости налогоплательщик использует в не облагаемой НДС деятельности (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Данное правило не применяется, если основные средства полностью самортизированы или! с момента их ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае проведения модернизации или реконструкции основного средства, в результате которой изменяется его первоначальная стоимость, восстанавливается НДС по СМР и по товарам, работам, услугам, приобретенным для СМР при проведении данной модернизации или реконструкции (абз. 6, 8 п. 6 ст. 171 НК РФ). Это требование необходимо выполнить, если модернизированный или реконструируемый объект недвижимости используется в не облагаемых НДС операциях, независимо от того, истекло ли с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию 15 лет.

При восстановлении НДС в указанных случаях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы налога, подлежащей восстановлению в текущем календарном году. Данную запись необходимо сделать в последнем месяце текущего календарного года (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

1.9. Срок хранения книги покупок и книги продаж приведен

в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ

Книгу покупок и книгу продаж, составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде, в том числе дополнительные листы к ним, теперь необходимо хранить не менее четырех лет с даты последней записи (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Следует отметить, что данные требования соответствуют подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Старые Правила обязывали сохранять данные документы в течение полных пяти лет с даты последней записи (п. п. 15, 27 старых Правил).

Журнал учета счетов-фактур также должен храниться в течение четырех лет (п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137).

1.10. Введена форма журнала учета полученных

и выставленных счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур состоит из двух частей: первая часть - выставленные счета-фактуры, вторая - полученные счета-фактуры. Каждая часть состоит из 19 граф, в которых указывается следующая информация:

- порядковый номер записи;

- дата выставления или дата получения счета-фактуры (в том числе корректировочного);

- код способа выставления (1 - бумажный вид, 2 - электронный вид);

- код вида операции. Перечень соответствующих кодов должна утвердить ФНС России;

- номер счета-фактуры;

- дата составления счета-фактуры;

- номер корректировочного счета-фактуры;

- дата составления корректировочного счета-фактуры;

- номер исправления счета-фактуры (в том числе корректировочного);

- дата исправления счета-фактуры (в том числе корректировочного);

- наименование покупателя реализуемых товаров, работ, услуг или продавца приобретаемых товаров, работ и услуг;

- ИНН и КПП покупателя реализуемых товаров, работ, услуг или продавца приобретаемых товаров, работ, услуг;

- наименование и код валюты;

- стоимость товаров, работ, услуг по счету-фактуре, включая НДС;

- сумма НДС по счету-фактуре;

- разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре;

- разница НДС по корректировочному счету-фактуре.

Необходимо отметить, что если в налоговом периоде не было составлено, выставлено и получено ни одного счета-фактуры, то в журнале учета заполняются только сведения о самом налогоплательщике (наименование, ИНН, КПП), а также о налоговом периоде, за который ведется журнал.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, должен быть подписан руководителем организации или иным уполномоченным лицом, прошнурован, страницы его должны быть пронумерованы и скреплены печатью. Это необходимо сделать до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденного Постановлением N 1137).

Журнал, составленный в электронном виде, должен быть заверен электронной цифровой подписью при передаче в инспекцию в случае истребования его для проверки (например, в порядке ст. 93 НК РФ). Следует отметить, что до утверждения формата журнала учета счетов-фактур воспользоваться данной возможностью налогоплательщики не смогут (п. 9 ст. 169 НК РФ). Поэтому до такого утверждения по окончании налогового периода данный документ необходимо будет распечатывать и оформлять в соответствии с указанными выше правилами.

Применение документа (выводы):

Начиная с 24 января 2012 г. плательщики НДС при составлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), их исправлении, ведении журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж должны учитывать следующее:

1) счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры необходимо оформлять по новым формам (п. 8 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

2) при ведении журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж необходимо применять формы, утвержденные Постановлением N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Данные из уже начатых книг можно перенести в новые формы (если книги заполняются на бумажном носителе) или дополнить существующие книги новыми графами (если книги заполняются в электронном виде);

3) счета-фактуры, составленные с нарушением установленной формы и правил ее заполнения, нельзя регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

4) счета-фактуры, составленные начиная с 24 января 2012 г., необходимо исправлять в соответствии с новым порядком путем выставления нового счета-фактуры с тем же номером и датой. Счета-фактуры, составленные до 24 января 2012 г., исправляются в прежнем порядке (п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

5) в случае аннулирования записи о счете-фактуре в книге покупок или книге продаж показатели стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога указываются с отрицательным знаком (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

6) исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок в периоде их получения (п. 9 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

2. Проценты за пользование коммерческим кредитом: увеличивает ли их сумма базу по НДС?

Название документа:

Письмо Мин! фина России от 29.12.2011 N 03-07-11/356

Комментарий:

Из формулировки ст. 162 НК РФ, регламентирующей формирование налоговой базы по НДС, неясно, увеличивается ли налоговая база на суммы процентов за пользование коммерческим кредитом. Мнения по данному вопросу разошлись: официальные разъяснения противоречат позиции большинства судов. Свою точку зрения высказал Минфин России.

Ведомство отметило, что в силу подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рас! срочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823 ГК РФ). В связи с этим коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров.

Исходя из изложенного, Минфин России пришел к выводу, что проценты, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемого товара, являются средствами, связанными с оплатой данного товара. Поэтому указанные суммы облагаются НДС.

Аналогичная позиция уже встречалась в официальных разъяснениях (см., например, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/457, от 13.10.2010 N 03-07-11/410) и в судебной практике (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2010 N Ф03-8066/2009).

В рассматриваемом Письме Минфин России также подчеркнул, что покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный в сумме данных процентов. В обоснование своей позиции ведомство указало, что в соответствии с п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N ! 914) получатель средств за предоставление рассрочки оплаты в книге продаж регистрирует счет-фактуру, выписанный в одном экземпляре. Таким образом, покупатель, перечисливший продавцу проценты за предоставление рассрочки, не получает счет-фактуру, а значит, и не имеет оснований для вычета.

С выводами финансового ведомства можно поспорить в части включения сумм таких процентов в базу по НДС. В п. 1 ст. 154 НК РФ указано, что налоговая база при реализации товаров, если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость названных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эти цены налога. Налоговая база может быть увеличена на суммы, перечисленные в п. 1 ст. 162 НК РФ, в том числе на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов. Однако проценты, перечисляемые продавцу за рассрочку оплаты товара, выплачиваются ему не за товар, а за пользование кредитом, то есть за отдельную услугу. Таким образом, указанная сумма не может увеличивать базу по НДС при продаже товара в рассрочку.

Подобная точка зрения неоднократно высказывалась и в судебных решениях (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 N А56-52426/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 N А32-595/2011 и др.).

Таким образом, суммы процентов за пользование коммерческим кредитом не увеличивают базу по НДС, образующуюся при реализации товара в рассрочку. Однако свою позицию продавцу, возможно, придется доказывать в суде.

Судебное решение недели

Единовременные выплаты пострадавшим на производстве работникам, установленные межотраслевым соглашением или коллективным договором, не облагаются НДФЛ

(Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11)

Инспекция доначислила компании-работодателю НДФЛ и привлекла ее к ответственности по ст. 123 НК РФ за то, что налоговый агент не удержал и не уплатил в бюджет НДФЛ с сумм единовременного пособия работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. По мнению налогового органа, организация в нарушение положений п. 3 ст. 217 НК РФ ошибочно отнесла суммы единовременных пособий к компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ.

Суды трех инстанций признали решение инспекции правомерным. При этом они сослались на то, что в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ только те компенсационные выплаты и в тех размерах, которые установлены действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Поскольку спорные выплаты регламентировались Федеральным отраслевым соглашением и коллективным договором, не являющимися нормативными правовыми актами, они не могут быть отнесены к компенсационным в силу ст. ст. 22, 164 и 184 ТК РФ. Следовательно, такие выплаты не соответствуют требованиям п. 3 ст. 217 НК РФ и должны облагаться НДФЛ.

Президиум ВАС РФ, рассматривая данный спор в порядке надзора, не согласился с таким решением судов. В Постановлении от 01.11.2011 N 6341/11 он указал, что в силу положений ст. 5 ТК РФ трудовые и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются наряду с нормативными правовыми актами также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Под соглашением понимается регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отноше! ний правовой акт, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях (ст. 45 ТК РФ). Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). При этом в ст. 41 ТК РФ указано, что в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению теми, которые введены законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Таким образом, единовременные пособия, выплаченные обществом в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, не облагаемыми НДФЛ.

Аналогичные выводы содержат Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/3/020700 и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2006, 07.11.2006 N Ф04-7732/2006(28422-А27-26). Однако ранее встречались противоположные разъяснения контролирующих органов (Письмо Минфина России от 04.08.2011 N 03-04-05/8-543) и судебные решения (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 N А27-4701/2010, от 29.10.2009 N А27-8754/2009).

Позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в приведенном Постановлении, обязательна для нижестоящих судов, рассматривающих аналогичные споры.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/