В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Утверждена новая форма 4-ФСС

2. Расходы на загранкомандировки пересчитываются в рубли по курсу на дату обмена валюты командированным работником

3. При передаче исполнительного листа в производство непогашенная дебиторская задолженность остается сомнительной

4. В целях исчисления ЕСХН при определении доли дохода от реализации сельхозпродукции субсидии не учитываются

Комментарии

1. Может ли кредитор учесть в составе расходов часть задолженности, которая списана на основании соглашения о прощении долга?

2. Можно ли применить вычет НДС по товарам, которые находятся в пути?

Судебное решение недели

Применение ускоренной амортизации не обязательно закреплять в учетной политике

Новости

1. Утверждена новая форма 4-ФСС

Приказ Минздравсоцразвития Рос! сии от 28.02.2011 N 156н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения"

Минздравсоцразвития России утвердило новую форму 4-ФСС, а также порядок ее заполнения. Применять новую форму страхователи должны начиная с отчетности за I квартал 2011 г. при представлении расчета по страховым взносам по временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на травматизм. Рассмотрим основные отличия новой формы 4-ФСС от действовавшей ранее. Из формы исключен раздел, который заполняли страхователи, применяющие специальные налоговые режимы. Таким образом, теперь в ней не три, а всего два раздела:

Раздел I - расч! ет по начисленным и уплаченным взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

Раздел II - рас! чет по начисленным и уплаченным взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Прежде чем говорить о содержании разделов, остановимся на изменениях в титульном листе.

Во-первых, в его верхней части предусмотрены графы "Регистрационный номер страхователя" и "Код подчиненности". Эти данные должны повторяться на каждой заполняемой странице расчета. Причем "Регистрационный номер страхователя" состоит теперь из двух частей: в первых десяти ячейках указывается номер головной компании, а в дополнительных десяти - код обособленного подразделения организации.

Во-вторых, на титульном листе предусмотрено поле, в котором нужно отражать номер корректировки расчета. Если это первичный расчет, то проставляется код 000, если расчет с изменениями и дополнениями - то порядковый номер 001, 002 и т.д.

В-третьих, отчетные периоды теперь обозначаются "03", "06", "09", что соответствует I кварталу, полугодию и девяти месяцам. Для расчетного периода (календарного года) указывается код "12". Кроме того, после поля, где указывается период представления расчета, предусмотрены ячейки для проставления количества обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения.

В-четвертых, на титульном листе указывается шифр страхователя, который в старой форме располагался в Разделе I. Состоит он теперь не из трех цифр, а из трех шифров - основного и двух дополнительных. Справочник шифров плательщиков взносов приведен в Приложении N 1 к Порядку заполнения формы 4-ФСС. Плательщики, которые не указаны в этом справочнике (а именно применяющие общий режим и не имеющие льгот) указывают шифр 071. Дополнительные расширения шифров приводятся в Приложениях N 2 и 3.

В-пятых, из Разделов I и III старой формы на титульный лист вынесена информация о среднесписочной численности сотрудников страхователя. В отдельно отведенных полях указывается численность работающих женщин, инвалидов, а также работников, занятых на вредных производствах.

И в-шестых, на титульном листе страхователь дополнительно указывает номер контактного телефона, адрес регистрации, а также количество страниц представляемого расчета и листов прилагаемых подтверждающих документов или их копий.

Теперь рассмотрим изменения, внесенные в разделы формы 4-ФСС.

Таблицы из Разделов I и III старой формы с небольшими изменениями содержатся теперь в Разделах I и II новой ф ормы (за исключением таблиц, в которых производился расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам). Кроме того, Раздел I дополнен новыми таблицами. В частности, Таблицу 4 должны заполнять общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, которые отвечают условиям, установленным в п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и применяют пониженный тариф взносов. Таблица 3.1 заполняется при применении пониженного тарифа в отношении выплат, начисленных в пользу работников-инвалидов, если этот тариф меньше основного. Если эти тарифы совпадают, то Таблица 3.1 не заполняется.

Напомним, что новую форму расчета по страховым взносам за I квартал 2011 г. плательщики обязаны представить в территориальный орган ФСС РФ не позднее 15 апреля. Это установлено п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Отметим также, что согласно ч. 10 ст. 15 указанного Закона, если среднесписочная численность сотрудников страхов! ателя превышает 50 человек за предшествующий расчетный период, расчет в ФСС РФ должен представляться в электронной форме.

2. Расходы на загранкомандировки пересчитываются в рубли по курсу на дату обмена валюты командированным работником

Письмо ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408 "О порядке признания командировочных расходов, произведенных в зарубежных командировках"

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила следующую ситуацию. При направлении работника в загранкомандировку организация выдала ему в рублях подотчетные денежные средства на командировочные расходы. Сотрудник приобрел на них иностранную валюту. По возвращении из-за рубежа работник предоставил первичные документы, подтверждающие командировочные расходы, выраженные в иностранной валюте. У организации возник вопрос: по какому курсу пересчитывать в рубли эти суммы - на дату обмена валюты или на дату признания расходов?

ФНС России напоминает, что расходами на командировки признаются суммы, направленные на возмещение затрат командированного работника. При этом данная компенсация должна производиться в соответствии со ст. 168 ТК РФ. Согласно указанной норме в обязательном порядке работодатель возмещает:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

По смыслу данной статьи работодатель должен компенсировать работнику его фактические командировочные расходы. В рассматриваемом случае таковыми является сумма в рублях, которую он потратил на покупку иностранной валюты. Поэтому, по мнению ФНС России, для пересчета командировочных расходов, выраженных в иностранной валюте, необходимо использовать курс на дату обмена валюты. Этот курс определяется по справке о покупке командированным сотрудником иностранн! ой валюты. При этом расходы признаются на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Возможна ситуация, когда работник не может подтвердить курс обмена рублей на иностранную валюту первичным документом. В этом случае командировочные расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета. Другими словами, пересчет происходит в общем порядке - на дату признания расходов (подп. 5 п. 7 ст. 272, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Следует отметить, что общая сумма расходов определяется по первичным документам об их осуществлении, оформленным в иностранной валюте.

3. При передаче исполнительного листа в производство непогашенная дебиторская задолженность остается сомнительной

Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/148

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. У организации есть дебиторская задолженность за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). По этой задолженности есть решение арбитражного суда о ее взыскании, исполнительные листы по ней находятся в исполнительном производстве. Может ли организация данную задолженность считать сомнительным долгом и учесть ее при формировании резерва? Финансовое ведомство ответило на этот вопрос положительно.

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительной признается любая задолженность, если она не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Эти критерии соблюдаются в случае передачи исполнительного листа по взысканию задолженности в исполнительное производство. Следовательно, дебиторская задолженность продолжает считаться сомнительной и может формировать резерв ! по сомнительным долгам (п. 3 и 4 ст. 266 НК РФ). Отметим, что когда суммы долга, участвовавшие в формировании указанного резерва, будут признаны безнадежными к взысканию, на покрытие убытков должен использоваться созданный резерв (п. 4 ст. 266 НК РФ).

4. В целях исчисления ЕСХН при определении доли дохода от реализации сельхозпродукции субсидии не учитываются

Письмо Минфина России от 28.02.2011 N 03-11-10/06

Многие сельскохозяйственные товаропроизводители в прошлом году понесли убытки из-за аномально засушливого лета. Для поддержки таких компаний государство выделило субсидии. Однако при получении выплат плательщики ЕСХН сталкиваются со следующей проблемой. Дело в том, что применять систему налогообложения для сельхозпроизводителей вправе организации и индивидуальные предприниматели, у которых доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции в общем объеме дохода от реализации товаров, работ, услуг составляет не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Учитываются ли полученные субсидии при расчете указанной пропорции? Если да, то многие сельскохозяйственные товаропроизводители, понесшие убытки из-за засухи, утратят право на применение ЕСХН. Однако опасения налогоплательщиков развеял Минфин России.

Финансовое ведомство разъяснило, что субсидии на возмещение затрат по ликвидации последствий засухи, полученные такими налогоплательщиками из бюджета, не учитываются при определении общего объема дохода от реализации товаров, работ, услуг. Объясняется это тем, что данные денежные средства признаются внереализационным доходом (ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.5 НК РФ). А доходы от реализации в целях ЕСХН определяются согласно ст. 249 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Комментарии

1. Может ли кредитор учесть в составе расходов часть задолженности, которая списана на основании соглашения о прощении долга?

Название документа:

Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147

Комментарий:

На практике нередко складываются ситуации, когда должник по каким-либо причинам не может погасить требования кредитора. Чтобы вернуть хоть часть долга, кредитор идет на уступки. Как правило, стороны заключают мировое соглашение о частичном прекращении обязательств должника при условии, что будет выплачена оставшаяся часть задолженности. Минфин России считает, что кредитор не вправе включать в состав внереализационных расходов ту часть дебиторской задолженности, которая списывается на основании соглашения о прощении долга. Это связано с тем, что данные затраты нельзя признать обоснованными, то есть они не соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичную точку зрения министерство высказало в Письме от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541. В других разъяснениях финансовое ведомство рассматривает добровольное прощение долга кредитором как безвозмездную передачу имущества (Письмо от 12.07.2006 N 03-03-04/1/579). Поэтому оно приходит к выводу, что учет суммы прощенной дебиторской задолженности в расходах невозможен в силу п. 16 ст. 270 НК РФ.

В то же время к рассмотрению данного вопроса можно подойти иначе.

Основным признаком договора дарения является безвозмездность (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В соответствии со ст. 415 ГК РФ прощение долга - это освобождение кредитором должника от возложенных на него обязанностей. Соглашение о прощении долга не меняет возмездного характера первоначального договора, особенно при прощении части долга. Соответственно, п. 16 ст. 270 НК РФ в данном случае неприменим.

Что касается обоснованности таких расходов, то нужно отметить следующее. Действительно, для целей налога на прибыль затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Перечень внереализационных расходов и приравненных к таким расходам убытков налогоплательщика не является исчерпывающим. Следовательно, убытки, полученные в результате прощения части долга, можно учест! ь в составе расходов при условии соответствия их критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. При заключении мирового соглашения кредитор преследует цель получить хотя бы часть дебиторской задолженности путем уменьшения суммы требований. Также подобное урегулирование взаимоотношений позволяет кредитору избежать дополнительных расходов в случае взыскания задолженности в судебном порядке. Кроме того, при подписании соглашения сокращается срок получения суммы задолженности обратно, п! усть даже и в меньшем размере.

Вопрос об урегулировании взаимных требований путем достижения мирового соглашения с условием о прощении долга был рассмотрен Президиумом ВАС РФ (Постановление от 15.07.2010 N 2833/10). Суд отметил, что при прощении долга налогоплательщик должен представить доказательства направленности этих действий на получение дохода. Доказательством в данном случае, в частности, может быть наличие у кредитора коммерческого интереса, который выражается в достижении соответствующего мирового соглашения. Прощение долга, как указал Президиум ВАС РФ, признается дарением только тогда, когда судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. ВАС РФ пришел к выводу, что налогоплательщик, предпринявший меры по урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения с условием о прощении долга, не может быть поставлен в ху! дшее положение по сравнению с налогоплательщиком, который не принимал подобных мер, но сохраняет право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности в силу подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, часть дебиторской задолженности, прощенной в соответствии с подписанным мировым соглашением, кредитор на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ вправе включить в состав внереализационных расходов. При этом вероятно возникновение нареканий со стороны налоговых органов. Однако при обращении в арбитражный суд налогоплательщик может рассчитывать на решение вопроса в свою пользу, поскольку толкование правовых норм, кот! орое дал Президиум ВАС РФ, является общеобязательным и подлежит применению арбитражными судами при рассмотрении подобных дел.

2. Можно ли применить вычет НДС по товарам, которые находятся в пути?

Название документа:

Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09

Комментарий:

Отгрузка товаров поставщиком и их фактическая доставка на склад покупателя может происходить в разных налоговых периодах. В этом случае у налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли применить вычет НДС по товару, который находится в пути? Ведь право собственности на товары переходит в момент их передачи, в том числе перевозчику для отправки покупателю (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).

В рассматриваемом Письме Минфин России прямо на этот вопрос не ответил, а лишь указал, что вычет производится после принятия товаров на учет. Следует отметить, что ранее финансовое ведомство уже разъясняло порядок действий в подобной ситуации.! В Письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318 указано, что в целях! НДС принять на учет товары можно только после их фактического поступления в организацию. А значит, до этого момента не соблюдается одно из обязательных условий для применения вычета (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 N А57-14388/06 подтверждает этот подход.

Однако по рассматриваемому вопросу возможна и другая точка зрения. Она заключается в том, что налогоплательщик вправе применить вычет НДС, несмотря на то, что товар фактически находится в пути и не поступил на склад. Дело в том, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету (п. 26 ПБУ 5/01). При этом Налог! овый кодекс РФ не устанавливает никаких особенностей для применения вычета НДС в отношении таких товаров. А значит, если согласно условиям договора право собственности на отгруженный товар перешло к покупателю, у него есть счет-фактура и товарная накладная (или иной первичный документ), то он вправе применить вычет НДС в периоде отгрузки такого товара. В этом случае не имеет значения, когда именно приобретенное имущество фактически поступило на склад. Данный вывод подтверждается судебной практикой - он отражен в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.20! 10 N А27-3324/2010, от 23.03.2009 N Ф04-1132/2009(1304-А45-14), ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 N А55-29172/2009 (Определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N А52-3413/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.12.2010 N А53-6846/2010, ФАС Уральского округа от 03.06.2009 N Ф09-3493/09-С2.

Таким образом, покупатель вправе применить вычет НДС по товарам в периоде их отгрузки поставщиком, если на этот момент произошел переход права собственности. Однако данный подход необходимо будет отстаивать в суде. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Судебное решение недели

Применение ускоренной амортизации не обязательно закреплять в учетной политике

(Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 N А65-34405/2009)

Инспекция доначислила налогоплательщику налог на прибыль, сославшись на неправомерное применение предприятием к основным средствам повышающего коэффициента амортизации - 2. По мнению налогового органа, не была доказана эксплуатация этих средств в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, так как применение повышенного коэффициента не предусматривалось учетной политикой компании.

Суды всех трех инстанций признали доначисление налога неправомерным по следующим основаниям. В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ достаточным основанием для применения налогоплательщиком коэффициента ускоренной амортизации, равного двум, является использование основных средств в условиях повышенной сменности или агрессивной среды. В отношении основных средств налогоплательщика выполняются оба условия одновременно, что налогоплательщик подтвердил документально. При этом дово! д налогового органа о том, что учетной политикой по налогу на прибыль возможность применения коэффициента 2 не предусматривалась, был отклонен судами, поскольку нормы налогового законодательства не связывают право на применение ускоренной амортизации основных средств с его утверждением в приказе об учетной политике налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Уральского о! круга от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3. Минфин России придерживается противоположной точки зрения (Письмо о! т 16.06.2006 N 03-03-04/1/521).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/