В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности

2. Определены особенности труда в период высоких температур и задымленности

3. Утверждены формы документов, используемые при привлечении к работе иностранных граждан

4. Расширен перечень профессий, которые не подпадают под квоту по найму иностранных работников

5. Доходы высококвалифицированных иностранных специалистов со вторым российским гражданством облагаются по ставке 30 процентов

6. В 2011 г. будет перенесен выходной

7. При взаимозачете предоплаты НДС принимается к вычету

Комментарии

1. Проценты за покупку в рассрочку имущества, находящегося в муниципальной казне, учитываются при исчислении НДС

2. Можно ли применить вычет НДС до оприходования основного средства на 01 счете бухгалтерского учета?

Судебное решение недели

НДС не уплачивается при зачете премии в счет задолженности перед поставщиком

Новости

1. Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. юридические лица, кроме кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, должны будут отчитываться по новым формам.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н изменены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отчетов об изменениях капитала, о движении денежных средств и о целевом использовании полученных средств. Теперь из всех форм удалена графа, в которую вносится код показателя, но при представлении бухгалтерской отчетности в органы статистики и другие органы исполнительной власти графу "Код" нужно будет вводить после графы "Наименование показателя" (коды приводятся в Приложении N 4 к упомянутому Приказу). Кроме того, наименования некоторых показателей изменены, часть показателей удалена, но и добавлены новые. В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа "Пояснения", где указывается номер соответствующего пояснения к указанной отчетности. В Приложении N 3 рассматриваемого документа приводится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Минфин России рекомендует некоммерческим организациям (за исключением общественных организаций, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг) применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

В п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности. Так, в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности! . Однако малые предприятия по своему усмотрению могут формировать отчетность и в общем порядке.

2. Определены особенности труда в период высоких температур и задымленности

Информация Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 "Рекомендации по организации режимов труда и отдыха работников в условиях экстремальных высоких температур и задымления"

В настоящее время в ряде регионов России сложилась чрезвычайная ситуация, связанная с экстремально высокой температурой воздуха, а также сильным задымлением вследствие лесных пожаров. Эта ситуация оказывает неблагоприятное воздействие на здоровье граждан, особенно работающих.

Согласно ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасные условия труда. Санитарными правилами и нормами 2.2.4.548-96 (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21) установлены гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. В частности, этими правилами предусмотрено ограничение времени работы при температуре воздуха на рабочем месте выше допустимых величин. Таблица, в которой определены эти величины, приведена в разъяснениях Минздравсоцразвития России.

Минздравсоцразвития России считает, что время, на которое уменьшена продолжительность рабочего времени, в связи со сложившейся обстановкой расценивается как простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Поэтому оплата за это время может производиться в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ). Кроме того, предлагается проводить защитные мероприятия: использовать! системы местного кондиционирования воздуха, воздушное душирование, средства индивидуальной защиты, в частности, влажные марлевые повязки и респираторы, регламентировать перерывы в работе и др.

3. Утверждены формы документов, используемые при привлечении к работе иностранных граждан

Приказ ФМС России от 28.06.2010 N 147 "О формах и порядке уведомления Федеральной миграционной службы об осуществлении иностранными гражданами трудовой деятельности на территории Российской Федерации"

Для усиления контроля за трудовой деятельностью мигрантов, борьбы с преступностью в данной сфере в мае текущего года были внесены изменения в Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон). С 1 июля 2010 г. на работодателей, нанимающих иностранных работников, возложены дополнительные обязанности.

В частности, теперь работодатели должны уведомлять территориальный орган ФМС России и службу занятости о заключении и расторжении трудовых и гражданско-правовых договоров с иностранцами, которые прибыли в РФ в порядке, не требующем получения визы, а также о предоставлении им неоплачиваемых отпусков сроком более одного календарного месяца в течение года (п. 9 ст. 13.1 Закона).

В п. 13 ст. 13.2 Закона говорится, что в случае привлечения для работы высококвалифицированного иностранного гражданина работодатели обязаны не только уведомлять ФМС России о расторжении договоров и предоставлении специалистам продолжительного отпуска, но и ежеквартально сообщать об исполнении обязательств по выплате высококвалифицированным иностранцам заработной платы (напомним, что она должна составлять не менее 2 млн руб. согласно п. 1 ст. 13.2 Закона). Кроме того, для выдачи такому специалисту разрешения на работу, а также для оформления ему приглашения на въезд в РФ работодатель в числе прочих документов обязан подать в ФМС России ходатайство иностранного гражданина о привлечении его в качестве высококвалифицированного специалиста.

Все формы вышеперечисленных уведомлений утверждены Приказом ФМС России от 28.06.2010 N 147. В нем также определен порядок подачи некоторых форм.

Так, уведомление о заключении или расторжении договоров с иностранцами, прибывшими в РФ в безвизовом порядке, а также о предоставлении им длительного отпуска без сохранения заработной платы работодатели подают в территориальный орган ФМС России и службу занятости в течение трех рабочих дней с соответствующей даты. Данное уведомление можно представить через законного представителя либо отправить по почте (заказным письмом с описью вложения). Однако в любом случае подтверждением выполнения работодателем установленной обязанности будут являться отрывные части бланков уведомлений с проставленной в них отметкой о приеме. Впрочем, подобные правила действуют и в настоящее время (Постановление Правительства РФ от 18.03.2008 N 183).

Приказ ФМС России от 28.06.2010 N 147 будет применяться с даты признания утратившим силу Постановления Правительства РФ от 18.03.2008 N 183.

Следует отметить, что неуведомление ФМС России и службы занятости населения о найме на работу иностранного гражданина влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 5000 руб., на должностных лиц - от 35 000 до 50 000 руб., на юридических лиц - от 400 000 до 800 000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток (ч. 3 ст. 18.15 КоАП). При этом ответственность наступает за нарушение пр! авил привлечения к трудовой деятельности в РФ иностранцев в отношении каждого такого гражданина.

4. Расширен перечень профессий, которые не подпадают под квоту по найму иностранных работников

Приказ Минздравсоцразвития России от 28.06.2010 N 482н "О внесении изменений в приложение к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 22 декабря 2009 г. N 1010н "Об утверждении перечня профессий (специальностей, должностей) иностранных граждан - квалифицированных специалистов, трудоустраивающихся по имеющейся у них профессии (специальности), на которых квоты не распространяются, на 2010 год"

Иностранные граждане вправе осуществлять трудовую деятельность в России в пределах квот (на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в РФ и разрешений на работу). Приказом Минздравсоцразвития России от 22.12.2009 N 1010н утвержден перечень профессий иностранных граждан - квалифицированных специалистов, на которых на 2010 г. квоты не распространяются.

Теперь этот перечень расширен (Приказ Минздравсоцразвития России от 28.06.2010 N 482н). Он дополнен восемью должностями: доцент, заведующий научно-исследовательской лабораторией, научные сотрудн! ики в области права, социологии, экономики, философии, истории и политологии и начальник научно-исследовательского подразделения, в состав которого входят отделы и лаборатории. Следовательно, российские работодатели могут без ограничений нанимать на эти должности иностранцев.

Приказ Минздравсоцразвития России от 28.06.2010 N 482н вступает в силу с 21 августа текущего года.

5. Доходы высококвалифицированных иностранных специалистов со вторым российским гражданством облагаются по ставке 30 процентов

Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-04-! 06/0-160

Налоговым законодательством РФ с 1 июля 2010 г. предусмотрена льгота по обложению доходов высококвалифицированных иностранных специалистов. Нередки случаи, когда организация берет на работу иностранных специалистов с двойным гражданством, одно из которых российское. Возникает вопрос о том, какая ставка НДФЛ должна применяться к их доходам.

По общему правилу доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Так, согласно абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ к доходам высококвалифицированных специалистов - иностранных граждан применяется ставка 13 процентов. Иностранным гражданином признается физическое лицо, не являющееся гражданином России и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Лиц! о с двойным гражданством, одно из которых российское, иностранным гражданином не признается, и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении него не применяется. К такому выводу пришел Минфин России.

Таким образом, доходы высококвалифицированных специалистов с двойным гражданством, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов.

6. В 2011 г. будет перенесен выходной

Постановление Правительства России от 05.08.2010 N 600 "О переносе выходных дней в 2011 году"

Правительство РФ в целях рационального использования выходных и нерабочих праздничных дней перенесло в 2011 г. выходной день с субботы 5 марта на понедельник 7 марта. Теперь выходными будут три дня подряд - с воскресенья 6 марта по вторник 8 марта включительно.

7. При взаимозачете предоплаты НДС принимается к вычету

Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/262

Возникают ситуации, когда организации производят взаимозачет авансов, полученных друг от друга. При этом согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет является одним из способов прекращения обязательства. В п. 5 ст. 171 НК РФ указано, что если договор расторгнут или изменены его условия, то при возврате авансов НДС с них подлежит вычету.

По мнению Минфина России, суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, считаются возвращенными. Следовательно, НДС с них подлежит вычету. Также отмечается, что если покупатель принял НДС по предоплате к вычету, то на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ эти суммы нужно восстановить.

Комментарии

1. Проценты за покупку в рассрочку имущества, находящегося в муниципальной казне, учитываются при исчислении НДС

Название документа:

Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320

Комментарий:

При реализации имущества, составляющего муниципальную казну, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога. При этом покупатели такого имущества, за исключением физических лиц, не являющихся предпринимателями, признаются налоговыми агентами (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ). По мнению Минфина России, если данное имущество приобретается в рассрочку, проценты за рассрочку должны учитываться при исчислении НДС. Аналогичный вывод сделан в Письме ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@.

Однако эта точка зрения является спорной. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость товаров, исчисленная в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения налога. В п. 1 ст. 40 НК РФ указано, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Поэтому если проценты за рассрочку не увеличивают цену имущества, то оснований для их учета в налоговой базе по НДС нет. Подтверждением этому служит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 N А56-52426/2007.

Таким образом, проценты за покупку в рассрочку имущества, находящегося в муниципальной казне, не учитываются при исчислении НДС. Однако вероятны споры с налоговыми органами.

2. Можно ли применить вычет НДС до оприходования основного средства на 01 счете бухгалтерского учета?

Название документа:

Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/330

Комментарий:

В случае покупки основного средства налогоплательщики сталкиваются со следующей проблемой: можно ли применить вычет НДС, если приобретенный объект оприходован не на счете 01 "Основные средства" бухгалтерского учета, а, например, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"? Контролирующие органы на местах обращают пристальное внимание на этот момент при проведении проверки и зачастую отказывают в вычете "входного" налога. Напомним, что это очень старый, но в то же время очень распространенный вопрос. Несмотря на многочисленные изменения налогового законодательства, он остался актуальным и в настоящее время.

Минфин России отвечает на данный вопрос отрицательно: вычет применить нельзя. Обоснована такая точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится в полном объеме после принятия данных основных средств на учет. Исходя из этой формулировки, финансовое ведомство делает вывод, что право на вычет возникает только после принятия основных средств на учет в качестве основных, то есть на 01 счет бухгалтерского учета. Д! анная точка зрения уже высказывалась Минфином России (см. Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

Однако с таким подходом можно не согласиться. Вычет НДС не зависит от того, на каком именно счете бухгалтерского учета оприходованы приобретенные основные средства. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия. Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10, ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 N А21-8921/2008, ФАС Поволжского округа от 16.10.2009 N А57-23784/2008). Дополнительные материал! ы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, при приобретении основных средств налогоплательщик вправе применить вычет НДС независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета они оприходованы: 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Следует учитывать, что данную точку зрения придется отстаивать в суде.

Судебное решение недели

НДС не уплачивается при зачете премии в счет задолженности перед поставщиком

(Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7665-10)

Общество заключило договор поставки сырья, дополнительным соглашением к которому было предусмотрено, что поставщик выплачивает покупателю премию за определенный объем закупок. Однако фактически премия уменьшила сумму задолженности общества перед поставщиком в соответствии с соглашением о взаимозачете.

Налоговый орган посчитал, что товар на сумму премии получен безвозмездно, и доначислил на эту сумму НДС.

Суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. Суд установил, что премия не уменьшала стоимость сырья, а проведение взаимозачета на спорные суммы не свидетельствует о безвозмездном получении товара. Следовательно, инспекция неправомерно доначислила НДС в связи с предоставлением налогоплательщику премии по договору поставки.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/