Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Наследственное право. Завещание

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 210 RSS
←   Декабрь 2024   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 1 выпусков (1 раз в 2 месяца)


Сайт рассылки: http://nasledstvo-nn.narod.ru/
Открыта: 03-03-2010

Автор
Алексей Грибов

Статистика

210 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Наследственное право. Завещание


Выпуск #86, 2024-12-25

«Рассылка для наследников и завещателей (наследодателей)»

Наследственное право. Завещание


Добрый день, уважаемый читатель!


Две сестры после смерти отца в мае 2016 года получили в наследство квартиру в г. Москве в равных долях (по 1/2 доли в квартире) и намереваются продать эту квартиру в 2018 году. На какую сумму каждый собственник может уменьшить свой налогооблагаемый доход? Можно ли оформить сделку так, чтобы каждый собственник смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 млн. руб.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если квартира будет продаваться как единый объект, то каждая из сестер сможет уменьшить свой облагаемый НДФЛ доход на 500 000 руб. Если же будут продаваться доли в квартире как самостоятельные объекты купли-продажи, то каждая из сестер может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1000 000 руб.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и на основании п. 1 ст. 209 НК РФ подлежат обложению НДФЛ.
При этом согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.
Отметим, что с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ применяются в отношении объектов, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, далее - Закон 382-ФЗ).
В отношении доходов от продажи после 1 января 2016 года недвижимости, право собственности на которое получено, например, в 2015 году, исчисление и уплата НДФЛ производится в прежнем порядке, без учета изменений, внесенных в главу 23 НК РФ Законом N 382-ФЗ (письма Минфина России от 09.03.2016 N 03-04-05/12912, от 19.02.2016 N 03-04-05/9364, от 30.11.2015 N 03-04-05/69388).
У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (ст.ст. 218, 1114, 1152 ГК РФ, письма Минфина России от 23.10.2017 N 03-04-05/69059, от 09.08.2012 N 03-04-05/7-936, от 04.06.2012 N 03-04-05/5-682, от 27.03.2012 N 03-04-05/7-386, от 14.02.2012 N 03-04-05/7-175). Такой же позиции придерживаются и налоговые органы (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 12.07.2011 N 20-14/4/067453@, от 13.05.2011 N 20-14/047018 и N 20-14/4/047018@, от 05.05.2011 N 20-14/044093).
В рассматриваемой ситуации наследство на квартиру открыто в мае 2016 года, то есть право собственности на квартиру возникло в 2016 году, при этом не имеет значения, что право собственности на квартиру зарегистрировано в более поздние сроки.
Следовательно, при продаже данной квартиры (долей в ней) необходимо руководствоваться положениями п. 17.1 ст. 217 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.
На основании положений п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, полученного по наследству, освобождаются от налогообложения при условии, что это имущество находилось в собственности налогоплательщика не менее трех лет.
В анализируемой ситуации налогоплательщики собираются продавать в 2018 году квартиру, полученную в порядке наследования в 2016 году. То есть срок владения квартирой на момент продажи составит менее трех лет.
В этом случае доходы от реализации квартиры облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 10.05.2018 N 03-04-05/31243).
Налоговая база в данном случае определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ (п. 6 ст. 210 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в п. 5 ст. 217.1 НК РФ, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения п. 5 ст. 217.1 НК РФ не применяются.
Следует учитывать, что коэффициент 0,7 может быть уменьшен законом субъекта РФ вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества (пп. 2 п. 6 ст. 217.1 НК РФ). На данный момент законодательством г. Москвы такого уменьшения не предусмотрено.
Таким образом, если по состоянию на 01.01.2018 кадастровая стоимость продаваемой квартиры определена, то для целей определения величины облагаемого НДФЛ дохода обоих сестер необходимо взять кадастровую стоимость продаваемой квартиры и умножить ее на коэффициент 0,7. Если стоимость продаваемой квартиры, установленная договором купли-продажи, меньше полученной суммы, то доход каждой сестры будет определяться по формуле: кадастровая стоимость квартиры х 0,7 х 1/2.
Если же кадастровая стоимость квартиры по состоянию на 01.01.2018 не установлена или стоимость, по которой продается квартира, больше ее кадастровой стоимости, умноженной на 0,7, то доход каждой сестры определяется исходя из договорной стоимости квартиры, умноженной на 1/2 (письмо ФНС России от 12.09.2017 N БС-4-11/18180@).
При этом п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 220 НК РФ, имущественных налоговых вычетов.
При реализации доли в квартире имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи доли в квартире, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Отметим, что данный имущественный вычет предоставляется и в том случае, если квартира (доля в квартире) была унаследована (письма Минфина России от 10.05.2018 N 03-04-05/31243, от 08.06.2017 N 03-04-05/35783, от 15.07.2016 N 03-04-05/41483).
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества (долей в квартире) (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Так как в данном случае сестры не несли расходов на приобретение унаследованной квартиры, то можно воспользоваться вычетом, установленным пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Обратите внимание, каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, НК РФ не устанавливает (письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/44008).
То есть в том случае, если сестры в 2018 году используют право на применение имущественного вычета, предоставляемого при продаже квартиры на основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, то при продаже, например, другой квартиры в следующих налоговых периодах они так же будут иметь право на такой же вычет.
Кроме того, применение в налоговом периоде (календарном году) имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, не лишает права налогоплательщика на получение в этом же году имущественных налоговых вычетов, установленных пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляемых при приобретении квартир (письмо Минфина России от 07.07.2017 N 03-04-05/43203).
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
В случае продажи налогоплательщиком своей доли в квартире, находящейся в его собственности менее трех лет, при сохранении других долей в собственности прежних владельцев, то есть при реализации реальной выделенной доли в недвижимом имуществе (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), как самостоятельного объекта, ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей в налоговом периоде 1 000 000 руб. (п. 4.1 постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П). Важно, что речь в этом случае идет о выделенных в натуре долях, признаваемых объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности. Попытка объяснить эту разницу предпринята также в определении ВС РФ от 22.12.2014 N 306-КГ14-2867 (письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
В письмах Минфина России от 29.04.2016 N 03-04-05/25411, от 13.05.2015 N 03-04-05/27258, от 13.05.2015 N 03-04-05/27302, от 22.07.2014 N 03-04-05/35799, от 01.08.2013 N 03-04-05/30847, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-813 и других, ФНС России от 05.06.2013 N ЕД-3-3/2005@, от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21744@, от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18611@ на основании п. 4.1 постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П сделан такой же вывод о вычете в пределах 1 млн. руб. в отношении продажи не только выделенных в натуре долей, а долей в общей собственности, продаваемых по отдельным договорам. В письме ФНС России от 22.04.2015 N БС-4-11/6911@ еще раз подчеркивается, что такой подход обязателен для применения всеми налоговыми органами (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2015 N 20-12/042346@).
Таким образом, в случае, если предметом договора купли-продажи в рассматриваемой ситуации будет являться квартира, находящаяся в общей долевой собственности сестер (то есть заключен один договор), сумма вычета распределяется между сестрами пропорционально их доле в праве собственности на квартиру (в данном случае в размере 500 000 руб.) (письма Минфина России от 19.10.2017 N 03-04-05/68259, от 09.08.2013 N 03-04-05/32299).
Если же предметом договора купли-продажи будут являться доли в праве собственности на квартиру как самостоятельные объекты купли-продажи (заключены отдельные договоры), указанный имущественный налоговый вычет предоставляется каждой сестре в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей. То есть размер имущественного налогового вычета определяется в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик (письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-04-05/87466, УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057677@).
Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ (п. 7 ст. 220 НК РФ).
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Так, в соответствии с положениями п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, реализовавшие имущество, доходы от реализации которого не освобождаются от налогообложения на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (смотрите также письма Минфина России от 29.03.2018 N 03-04-05/20087, УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 20-14/4/041791).
При этом обязанность по представлению налоговой декларации возникает вне зависимости от размера налоговой базы, в том числе если налоговая база равна нулю (письмо Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41951, дополнительно о санкциях, предусмотренных за несвоевременное представление декларации, смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@).
Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации, если квартира (доли в квартире) будет продана в 2018 году, то каждая из сестер должна будет представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля 2019 года. При этом сумму НДФЛ с доходов от реализации квартиры (долей в квартире) необходимо будет уплатить в срок не позднее 15 июля 2019 года.
Обратите внимание, что в соответствии со ст. 64 НК РФ налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога при наличии оснований, предусмотренных указанной статьей. Одним из таких оснований является ситуация, когда имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки можно подать в налоговый орган по месту жительства (пп. 1 п. 1 ст. 63, п. 5 ст. 64 НК РФ).


Задайте вопрос юристу здесь: https://forms.yandex.ru/u/615f28d58895d0cf4f985c9c.


Присоединяйтесь к нам в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники.

Наш сайт: nasledstvo-nn.narod.ru.


С уважением,

Алексей Грибов, консультант по наследованию

.

Copyright © Алексей Грибов, 2001-2024
В избранное