Наследственное право. Завещание: <Продал квартиру, доставшуюся по завещанию> (law.russia.advice.nasledstvo2010) : Рассылка : Subscribe.Ru

← Май 2017 →
1	2	3	4	5	6	7
8	9	10	11	12	13	14
15	16	17	18	19	20	21
22	23	24	25	26	27	28
29	30	31

Работник в 2005 году приобрел в долевую собственность 1/2 квартиры. В
2009 году использовал имущественный налоговый вычет. В 2014 году продал
квартиру, доставшуюся ему по завещанию, и в этот же период приобрел
квартиру. С момента смерти наследодателя прошло более трех лет, с
момента регистрации прав - менее трех лет.
Может ли работник воспользоваться правом на применение имущественного
налогового вычета?
Должен ли работник платить НДФЛ с продажи квартиры? Как правильно
отразить данную операцию в декларации по форме 3-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доход от продажи полученной по наследству квартиры не облагается НДФЛ,
так как со дня смерти наследодателя прошло более трех лет.
Сотрудник не сможет воспользоваться правом на применение имущественного
налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 2014 году,
поскольку данное право было реализовано им ранее (до 01.01.2014).
Обязанности по итогам 2014 года представлять в налоговый орган
декларацию по форме 3-НДФЛ в данном случае не возникает, при условии
отсутствия каких-либо иных доходов, подлежащих декларированию.

Обоснование вывода:
Плательщиками НДФЛ согласно п. 1 ст. 207 НК РФ признаются, в частности,
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом
налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или)
от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Продажа квартиры

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации
недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от
источников в РФ и на основании п. 1 ст. 209 НК РФ подлежат обложению
НДФЛ, за исключением доходов, полученных физическими лицами - налоговыми
резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в
частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три
года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Согласно ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на
принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в
соответствии с завещанием или законом.
Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство
признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым
является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического
принятия, а также момента государственной регистрации права наследника
на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной
регистрации.
Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право
собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти
наследодателя.
Учитывая изложенное, в случае, если право собственности на квартиру
принадлежало налогоплательщику более трех лет со дня смерти
наследодателя, то доходы, полученные от продажи указанной квартиры, не
подлежат обложению НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Такой вывод
содержится в письмах Минфина России от 28.11.2014 N 03-04-05/60801, от
16.07.2014 N 03-04-05/34612, от 20.09.2013 N 03-04-05/39127, от
19.04.2013 N 03-04-05/7-392, от 26.03.2013 N 03-04-05/5-291. Аналогичной
позиции придерживаются и налоговые органы (смотрите, например, письма
УФНС России по г. Москве от 12.07.2011 N 20-14/4/067453@, от 13.05.2011
N 20-14/047018 и N 20-14/4/047018@, от 05.05.2011 N 20-14/044093 и другие).
В рассматриваемой ситуации со дня смерти наследодателя прошло более трех
лет, соответственно, доход от продажи полученной по наследству квартиры
не облагается НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК
РФ физические лица, реализовавшие имущество, находившееся в
собственности менее трех лет, обязаны представить в налоговый орган по
месту жительства соответствующую налоговую декларацию не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по
доходам от продажи квартиры, принадлежавшей ему более трех лет, если нет
иных доходов, подлежащих декларированию. На это указывают представители
финансового ведомства (письма Минфина России от 18.07.2014 N
03-04-05/35433, от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15818) и налоговых органов
(письма УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/40256@, от
25.04.2012 N 20-14/036746@).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанности по представлению
по итогам 2014 года налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (утверждена
приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) у налогоплательщика
не возникает.

Покупка квартиры

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ),
налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей,
установленных главой 23 НК РФ.
Так, на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере
фактически произведенных им расходов, в частности на приобретение на
территории РФ квартир.
Рассматриваемый имущественный налоговый вычет, в силу пп. 1 п. 3 ст. 220
НК РФ, предоставляется в размере фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ одного или
нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не
превышающем 2 000 000 руб. В случае если налогоплательщик воспользовался
правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его
предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного
его использования может быть учтен при получении имущественного
налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или
доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или
доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового
вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у
налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного
налогового вычета, в результате предоставления которого образовался
остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Таким образом, если налогоплательщик при приобретении (строительстве)
одного из объектов, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не использовал
всю сумму имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 рублей,
то он вправе получить остаток имущественного налогового вычета при
последующей покупке (строительстве) объекта, указанного в пп. 3 п. 1 ст.
220 НК РФ.
Повторное предоставление налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1
ст. 220 НК РФ, не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).
Приведенные нормы ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от
23.07.2013 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) действуют с 01.01.2014 (п.
1 ст. 5 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, ст. 216 НК РФ). Пунктом 2 ст.
2 Закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 НК РФ (в редакции
Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению
имущественного налогового вычета, возникшим после 01.01.2014.
В письмах Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45699, от 13.09.2013 N
03-04-07/37870 разъясняется, что под правоотношениями по предоставлению
имущественного налогового вычета следует понимать возникновение права
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после
вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014.
Отметим, что и до указанной даты на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
налогоплательщики имели право на получение имущественного налогового
вычета при расчете налоговой базы по НДФЛ, в том числе в сумме
фактически произведенных ими расходов на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, но в пределах 2 000
000 руб. (в 2005 году в пределах 1 000 000 руб.) без учета сумм,
направленных на погашение процентов по займам (кредитам). При этом
рассматриваемый вычет предоставлялся налогоплательщику однократно без
возможности использования в дальнейшем его остатка (при его наличии).
Нормы Закона N 212-ФЗ прямо не предоставляют налогоплательщикам,
реализовавшим право на получение имущественного налогового вычета при
покупке (строительстве) жилья до 01.01.2014, возможности воспользоваться
аналогичным правом после указанной даты.
В письмах Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, от 24.09.2013 N
03-04-05/39618 разъясняется, что налоговый вычет в порядке,
предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении
двух обязательных условий:
- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект
(либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого
строительства), на основании п.п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ должны
быть оформлены после 01.01.2014.
Представленная в письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870
позиция принята к сведению и налоговыми органами (письма ФНС России от
14.11.2013 N БС-2-11/735@, от 18.09.2013 N БС-2-11/621@).
Ситуация, аналогичная анализируемой, рассматривалась в письмах Минфина
России от 24.10.2013 N 03-04-05/44997, от 05.05.2014 N 03-04-05/20934,
где специалисты финансового ведомства указали на то, что
налогоплательщики, купившие квартиры в 2005 и в 2007 году соответственно
и воспользовавшиеся правом на получение имущественного налогового вычета
до 01.01.2014, при приобретении в 2014 году новой квартиры больше не
могут воспользоваться правом на указанный налоговый вычет.
С учетом изложенного полагаем, что сотрудник не сможет воспользоваться
правом на применение имущественного налогового вычета в связи с
приобретением квартиры в 2014 году, поскольку данное право было
реализовано им ранее (до 01.01.2014).
В связи с этим необходимости по представлению декларации по форме 3-НДФЛ
в данном случае также не возникает.

Наследственное право. Завещание

Статистика

Наследственное право. Завещание: <Продал квартиру, доставшуюся по завещанию>

среда, 10 мая 2017 г.

Продал квартиру, доставшуюся по завещанию

Комментариев нет:

Отправить комментарий