Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

Организация производит расходы на ДМС работников и членов их семей. Кроме того, производится страхование "гражданских супругов", а также детей второго супруга, которые не усыновлены работником. Учитываются ли данные расходы в целях налога на прибыль и облагаются ли НДФЛ?

Ответ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) объектами медицинского страхования могут быть имущественные интересы, связанные с оплатой организации и оказания медицинской и лекарственной помощи (медицинских услуг) и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг, а также проведения профилактических мероприятий, снижающих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз и (или) устраняющих их (медицинское страхование). При этом упомянутые объекты страхования относятся к личному страхованию (пункт 7 статьи 4 Закона N 4015-1).

1. Налог на прибыль организаций

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

2. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного медицинского страхования из средств организации за работников и членов их семей, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.06.2020 N 03-04-06/47977

Вопрос:

О применении ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ в Республику Казахстан.

Ответ:

На основании пункта 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных пунктом 4 указанного раздела Протокола, включая договор, заключенный с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, а также заявление о ввозе и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Казахстан нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления в налоговый орган пакета документов, включающего указанное заявление с отметкой налогового органа Республики Казахстан об уплате налога на добавленную стоимость (об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость).

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 5 указанного раздела II Протокола документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2020 N 03-07-13/1/46510

Вопрос:

Об НДС при оказании российской организацией иностранной организации услуг по предоставлению биржевой информации в электронной форме.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации услуг по обработке информации, к которым относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации, территория Российской Федерации не признается, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Кроме того, на основании вышеуказанных положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, также определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.

К услугам, оказываемым в электронной форме, на основании абзаца 11 пункта 1 статьи 174.2 Кодекса относится в том числе оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть Интернет при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода).

Таким образом, в случае если покупателем оказываемых российской организацией услуг по предоставлению биржевой информации, представляющей собой цифровые данные и иные сведения неконфиденциального характера о ходе и итогах торгов на бирже, а также информационные сообщения, обработанные и систематизированные с помощью программно-технических средств и оборудования, является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются. В связи с этим при получении вознаграждения за оказанные российской организацией услуги налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2020 N 03-07-08/46485

Вопрос:

О признании при методе начисления материальных расходов по услугам (работам) производственного характера в целях налога на прибыль.

Ответ:

Порядок признания расходов при методе начисления для целей налогообложения прибыли определен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Указанная статья предусматривает наличие как общих, и так и специальных положений.

По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

При этом наряду с общими положениями в статье 272 НК РФ содержатся специальные положения, регулирующие порядок признания отдельных видов расходов, а также даты признания таких расходов. Например, для услуг (работ) производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (пункт 2 статьи 272 НК РФ).

Таким образом, если в отношении признаваемых расходов положениями статьи 272 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета, то применяются специальные положения. Для материальных расходов по услугам (работам) производственного характера это будет дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2020 N 03-03-06/1/46306

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на выплату агентского вознаграждения.

Ответ:

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления внереализационных и прочих расходов, в том числе расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Вместе с тем следует отметить, что для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям статьи 252 Кодекса, т.е. обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.05.2020 N 03-03-06/1/44963

Вопрос:

Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка 0% применяется в отношении услуг по международной перевозке. Под международной перевозкой понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

При этом в абз. 6 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ указано, что положения настоящего подпункта не распространяются на услуги указанных в пп. 9 настоящего пункта российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрены услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

услуги по перевозке или транспортировке экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ;

работы (услуги), связанные с указанной в абз. 2 пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых (реэкспортируемых) товаров.

Таким образом, при оказании услуги по железнодорожной перевозке по территории РФ в рамках осуществления международной перевозки импортируемых в РФ товаров применяется ставка НДС 0%, поскольку исключения в применении данной нормы касаются услуг российского перевозчика при экспорте товаров, но на импорт товаров они не распространяются.

Однако, по мнению перевозчика, в рассматриваемой железнодорожной перевозке должна применяться ставка НДС 20%, поскольку положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются на услуги, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, то есть на все услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте вне зависимости от того, оказываются ли услуги на экспорт или на импорт.

Какая ставка НДС применяется при оказании услуг по железнодорожной перевозке при ввозе товаров на территорию РФ в рамках международной перевозки?

Ответ:

Перечень товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом перечень услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, предусмотрен подпунктом 9.1 пункта 1 указанной статьи 164 Кодекса.

Поскольку оказываемые российским перевозчиком на железнодорожном транспорте услуги по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, не поименованы в подпункте 9.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также не предусмотрены в иных подпунктах пункта 1 данной статьи Кодекса, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 20 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.05.2020 N 03-07-08/44886

Вопрос:

О применении в целях налога на прибыль коэффициента к норме амортизации ОС, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий.

Ответ:

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования.

Перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий, в целях применения подпункта 5 пункта 1 статьи 259.3 Кодекса утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.06.2017 N 1299-р.

Таким образом, если технологическое оборудование соответствует основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, перечень которого утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.06.2017 N 1299-р, то налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении такого технологического оборудования.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2020 N 03-03-07/44381

Вопрос:

Об учете ТСН в целях налога на прибыль членских взносов и отчислений в резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества.

Ответ:

Согласно положениям статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации товарищества собственников недвижимости, к которым относятся в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие или огороднические некоммерческие товарищества, являются некоммерческими организациями.

Указанные некоммерческие организации являются членскими организациями.

Для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, по перечню таких поступлений, поименованных в данном пункте статьи 251 НК РФ.

К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

Таким образом, товарищество собственников недвижимости на основании указанной нормы вправе не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций членские взносы, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников недвижимости его членами.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.05.2020 N 03-03-06/3/44088

Вопрос:

Об учете владельцами судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов или в Российском международном реестре судов, доходов и расходов в целях налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 33.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 и зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края", или в Российском международном реестре судов (далее - реестры). При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта пункта 1 статьи 251 НК РФ понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отпра вления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.

При этом пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных, в частности, в подпункте 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Следовательно, доходы судовладельцев, полученные от использования судов, зарегистрированных в соответствующих реестрах, в рамках деятельности, в частности указанной в подпункте 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также расходы, связанные с получением таких доходов, не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе внереализационные доходы и расходы.

Иные доходы (расходы), полученные (понесенные) судовладельцами в рамках деятельности, не указанной, в частности, в подпункте 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.05.2020 N 03-03-06/1/43906

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, подлежащих уплате по решению суда.

Ответ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно статье 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, обязанность по начислению внереализационного дохода у налогоплательщика в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств при взыскании долга в судебном порядке возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Указанное относится как к суммам, определенным судом на дату принятия судебного решения, так и к суммам, которые рассчитываются на основании судебного решения и подлежат взысканию после его принятия.

Датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Поскольку порядок признания доходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств, возникающих и подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда после даты вступления в законную силу решения суда, подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ не определен, указанные доходы подлежат признанию в соответствии с общими принципами признания доходов при применении метода начисления.

Учитывая изложенное, доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое событие произошло ранее.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.05.2020 N 03-03-06/1/43891