Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Соснина И.Н.

Вопрос:

Об учете при УСН дохода в виде вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

На основании статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, доходом правообладателя признается вся сумма вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав.

При этом доходы признаются в момент (на дату) поступления денежных средств на расчетный счет в банке и (или) в кассу правообладателя авторских и смежных прав.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 марта 2017 г. N 03-11-11/11479

Вопрос:

ООО оформило кредитные договоры в ПАО. В результате обращения ООО с просьбой о реструктуризации кредитов осуществлена пролонгация договоров. По окончании срока пользования кредитными линиями в связи с невозможностью погашения кредитных обязательств денежными средствами было принято решение о прекращении кредитных обязательств путем передачи в качестве отступного недвижимого имущества, принадлежащего ООО на праве собственности.

Является ли операция по передаче недвижимого имущества в качестве отступного на погашение ранее полученных кредитных средств объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, учитывая положения пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ о том, что операции займа в денежной форме не подлежат обложению НДС?

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача товаров по соглашению о предоставлении отступного на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим передача недвижимого имущества в счет прекращения обязательств по полученным кредитам по соглашению о предоставлении отступного подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается освобождения от налога на добавленную стоимость операций займа в денежной форме, включая проценты по ним, предусмотренного подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то данное освобождение применяется налогоплательщиками, предоставляющими займы в денежной форме, а не их должниками.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 марта 2017 г. N 03-07-11/11465

Вопрос:

Как заполнить графу 8 счета-фактуры в случае ее составления по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ? Указывать "без НДС" или ставку 0%?

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).

Таким образом, налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В то же время запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций нормами статьи 169 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса, нормам Кодекса не противоречит.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 февраля 2017 г. N 03-07-09/8423

Вопрос:

Об определении налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, а также при сдаче объектов ОПХ в аренду или их консервации.

Ответ:

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям указанной статьи налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом для целей налога на прибыль организаций к ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) как своим работникам, так и сторонним лицам.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является использование объектов ОПХ, и при этом ОПХ осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за плату как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если объекты ОПХ сдаются в аренду или законсервированы, то положения статьи 275.1 НК РФ в этом случае не применяются, а доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи указанных объектов в аренду, и расходы, связанные с содержанием законсервированных объектов ОПХ, учитываются в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 января 2017 г. N 03-03-06/1/4483

Вопрос:

О выполнении функций налогового агента по НДФЛ в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом установленных в статье 214.9 Кодекса особенностей.

Согласно пункту 3 указанной статьи исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты, а также на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

Таким образом, удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика или на дату прекращения договора.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2017 г. N 03-04-05/17305

Вопрос:

Биржа оказывает клиенту услуги по предоставлению биржевой информации, включающей цифровые данные и иные сведения о ходе и итогах торгов на бирже (обезличенные данные), а также информационные сообщения биржи, обработанные и систематизированные с помощью программно-технических средств и оборудования (далее - биржевая информация). С этой целью биржа предоставляет клиенту технический доступ к своим информационным системам, позволяющий получить и обработать биржевую информацию, а также предоставляет рабочие места, в том числе персональные компьютеры, отвечающие определенным требованиям по информационной безопасности. Клиентом биржи является организация, не являющаяся участником торгов или информационным агентством.

На основании биржевой информации клиент рассчитывает индикаторы, отличающиеся от исходных значений таким образом, чтобы алгоритм расчета обеспечивал невозможность обратного воспроизведения исходной биржевой информации (далее - производная информация), и продает производную информацию третьим лицам.

Вознаграждение биржи за предоставление технического доступа фиксировано, а за предоставление биржевой информации определено в размере 50% от суммы выручки, полученной клиентом от продажи производной информации третьим лицам.

Согласно пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация услуг, оказываемых организаторами торговли на основании лицензий, и услуг, непосредственно связанных с услугами, оказываемыми организаторами торговли в рамках лицензируемой деятельности, по перечню, установленному Правительством РФ. Согласно данному перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 761, среди таких услуг указаны услуги по предоставлению информации, имеющейся у организатора торговли в связи с осуществлением деятельности организатора торговли, а также услуги по предоставлению клиентам организатора торговли программных и (или) технических средств для удаленного доступа к его услугам на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках.

Освобождаются ли от НДС услуги по предоставлению биржевой информации и технического доступа к информационным системам биржи?

Ответ:

Согласно подпункту 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и разделу 9 Перечня услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 2013 г. N 761, услуги организатора торговли, непосредственно связанные с услугами, которые оказываются организатором торговли в рамках лицензируемой деятельности, в том числе услуги по предоставлению информации, имеющейся у организатора торговли в связи с осуществл ением деятельности организатора торговли, и услуги по предоставлению клиентам организатора торговли программных и (или) технических средств для удаленного доступа к его услугам на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы вознаграждения, получаемые биржей за оказание услуг по предоставлению биржевой информации и технического доступа к информационным системам биржи, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 марта 2017 г. N 03-07-07/15899

Вопрос:

О налоге на прибыль и НДФЛ при выплате иностранному инвестиционному фонду доходов по ценным бумагам, учитываемых на счетах депо иностранного номинального держателя.

Ответ:

Согласно пункту 2 статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса, по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, сумма налога исчисляется и уплачивается депозитарием, осуществляющим функции налогового агента, на основании следующей информации:

1) обобщенной информации об организациях, осуществляющих права по ценным бумагам, указанным в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса, за исключением доверительных управляющих, которые действуют не в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования;

2) обобщенной информации об организациях, в чьих интересах доверительный управляющий осуществляет права по ценным бумагам, указанным в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса, при условии, что такой доверительный управляющий действует не в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования.

На основании норм пункта 8 статьи 310.1 Кодекса сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, представляются налоговому агенту с указанием государств постоянного местонахождения лиц, осуществляющих (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам.

Для целей применения пониженных налоговых ставок (освобождения от налога), установленных Кодексом или международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения, сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, представляются налоговому агенту с указанием:

государств, налоговыми резидентами которых являются лица, осуществляющие (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам и имеющие фактическое право на выплачиваемый доход;

положений настоящего Кодекса или международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающих пониженную налоговую ставку (освобождение от налогообложения).

При этом следует учитывать нормы статьи 7 Кодекса, содержащей положения о лице, имеющем фактическое право на доходы.

Таким образом, иностранный инвестиционный фонд (инвестиционная компания), относящийся в соответствии с личным законом такого фонда (компании) к схемам коллективного инвестирования, не признается лицом, имеющим фактическое право на доход по ценным бумагам, для целей пункта 8 статьи 310.1 Кодекса.

При этом тождественные положения предусмотрены Кодексом и в отношении аналогичного дохода физических лиц (статья 214.6 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 марта 2017 г. N 03-08-05/12960