Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов, начисленных по рублевым вкладам в банках, находящихся в РФ, с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г.

Ответ:

Согласно абзацу второму пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Федеральным законом от 29.12.2014 N 462-ФЗ "О внесении изменений в статьи 46 и 74.1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 27 статьи 217 Кодекса дополнен абзацем пятым, в соответствии с которым в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, установленных вышеуказанными нормами, ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 217 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно статье 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

При этом в указанный порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам в банках соответствующие изменения Федеральным законом от 29.12.2014 N 462-ФЗ внесены не были.

Учитывая изложенное, а также положения пункта 7 статьи 3 Кодекса, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, освобождаются от налогообложения доходы налогоплательщика в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, вне зависимости от даты заключения договора и даты выплаты по такому договору процентов.

В отношении таких доходов, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на десять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2015 г. N 03-04-06/20900

Вопрос:

О налогообложении НДФЛ прощенной банком задолженности по кредитному договору.

Ответ:

Из вопроса следует, что кредитная организация подписала с физическим лицом - заемщиком соглашение о прощении долга по кредитному договору, включая суммы начисленных процентов, комиссий и иных платежей.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При прощении банком задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникают экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору.

С учетом вышеизложенного суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13 процентов.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и пункту 3 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 апреля 2015 г. N 03-04-05/20229

Вопрос:

Об учете доходов (расходов) по операции хеджирования риска изменения цены для целей налога на прибыль.

Ответ:

Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с финансовыми инструментами срочных сделок (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.

Под объектами хеджирования признаются имущество, имущественные права налогоплательщика, его обязательства, в том числе права требования и обязанности, носящие денежный характер, срок исполнения которых на дату совершения операции хеджирования не наступил, включая права требования и обязанности, осуществление (исполнение) которых обусловлено предъявлением требования стороны по договору и в отношении которых налогоплательщик принял решение о хеджировании. Базисные активы финансовых инструментов срочных сделок, которые используются для операции хеджирования, могут отличаться от объекта хеджирования.

Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с финансовыми инструментами срочных сделок к операции хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных сделок (первой из сделок - при заключении нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку, подтверждающую, что исходя из прогнозов налогоплательщика совершение данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования.

В соответствии с пунктом 5 статьи 304 Кодекса при осуществлении операции хеджирования доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 настоящего Кодекса учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.

Учитывая изложенное, доходы (расходы) по операциям хеджирования учитываются в основной налоговой базе, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/19108

Вопрос:

О налогообложении НДФЛ доходов иностранного гражданина, полученных от обособленного подразделения иностранной организации в РФ.

Ответ:

Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении налогового статуса сотрудника организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц признаются, в частности, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению. Указанные организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Таким образом, в случае если физическим лицом были получены доходы от обособленного подразделения иностранной организации, данная организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога на доходы физических лиц с указанных доходов.

При нахождении физического лица в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, включая дату увольнения, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.

Вместе с этим по итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения на территории Российской Федерации в данном налоговом периоде, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных в налоговом периоде.

Таким образом, если сотрудник организации, покинувший территорию Российской Федерации, по итогам налогового периода не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации в указанном налоговом периоде, данный налогоплательщик обязан исчислить, задекларировать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, по ставке в размере 30 процентов с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентом с его доходов по ставке в размере 13 процентов до утраты им статуса налогового резидента Российской Федерации.

Если исчисление и уплату налога налогоплательщик - иностранный гражданин производит самостоятельно в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса исходя из сумм вознаграждения, полученного от организации, не являющейся налоговым агентом, такой налогоплательщик, в соответствии с пунктом 3 статьи 229 Кодекса, при прекращении в течение календарного года деятельности и выезде его за пределы территории Российской Федерации обязан представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Исчисление, декларирование и уплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в указанном налоговом периоде, производятся физическим лицом в соответствии с его налоговым статусом, определяемым на дату увольнения, то есть в данном случае по ставке в размере 13 процентов.

При этом по окончании налогового периода, если налоговый статус такого налогоплательщика изменится и он не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, такой налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, уплатив налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в указанном налоговом периоде, по ставке в размере 30 процентов с учетом сумм налога, уплаченных им по ставке в размере 13 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 апреля 2015 г. N 03-04-05/18284

Вопрос:

О признании банками задолженности по уплате процентов сомнительным долгом с 1 января 2015 г. в целях налога на прибыль.

Ответ:

С 1 января 2015 г. для налогоплательщиков-банков изменился порядок признания сомнительным долгом задолженности по уплате процентов.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Из приведенной выше нормы Кодекса следует, что указанная задолженность по процентам должна возникнуть после 1 января 2015 г.

При этом признание задолженности сомнительной по смыслу статьи 266 Кодекса не связано с моментом непосредственной уплаты процентов, поскольку пунктом 6 статьи 271 Кодекса установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 марта 2015 г. N 03-03-06/2/17114

Вопрос:

Об исчислении НДС при передаче российской организации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, права требования к заемщику по договору займа в качестве вклада в уставный капитал.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. При этом передача имущественных прав в целях данной статьи Кодекса относится к услугам.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи Кодекса.

Поскольку услуги по передаче прав требования к заемщику по договору займа в качестве вклада в уставный капитал к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая вышеуказанные услуги, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не признается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2015 г. N 03-07-14/161170