Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 31.08.2012


Вопросы и ответы

КонсультантПлюс Консультации по бухучету и налогообложению
Выпуск от 31.08.2012

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 КонсультантПлюс: "горячие" документы

Постановление Правительства РФ от 30.08.2012 N 870 "Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств"


Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

Организация реализовала свою долю, внесенную в уставный капитал ООО недвижимым имуществом, по цене меньшей, чем цена ее приобретения.

Может ли организация учесть убыток при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 268 НК РФ?

Ответ:

Из вопроса следует, что организация реализовала долю в обществе с ограниченной ответственностью по цене меньшей, чем цена ее приобретения.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации имуществе! нных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Таким образом, убыток, полученный организацией в связи с реализацией доли в обществе с ограниченной ответственностью, может быть учтен для целей налогообложения при условии соответствия его критериям ст. 252 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/1/336

Вопрос:

Индивидуальному предпринимателю принадлежат на праве собственности четыре торговых зала общей площадью 148,1 кв. м. Торговые залы разделены коридором площадью 11,5 кв. м. В коридоре обслуживание покупателей не производится, выкладка товаров не ведется.

Включается ли площадь коридора в площадь торгового зала для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно ст. 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель "пл! ощадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Под площадью торгового зала исходя из ст. 346.27 Кодекса понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации! или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Также следует отметить, что положением Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, предусмотрено такое понятие, как "подсобное помещение магазина".

Согласно указанному ГОСТу подсобным помещением магазина признается часть помещения магазина, предназначенная для размещения в спомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологическо! го процесса. В состав подсобного помещения магазина входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиция по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли.

Учитывая изложенное, площадь коридора не включается в площадь торгового зала магазина.

Если же площадь коридора магазина, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, включена в площадь торгового зала магазина и (или) на такой площади ведется розничная торговля, то, соответственно, при расчете суммы единого налога на вмененный доход площадь коридора следует включать в площадь торгового зала магазина.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 июля 2012 г. N 03-11-11/207

Вопрос:

ООО применяет систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы". С поставщиком товаров заключен договор, на основании которого ООО вправе возвратить залежалый, не пользующийся спросом товар. На возврат товаров ООО выписывает товарную накладную без НДС, указывая в основании "возврат по договору N... от...". Подлежат ли обложению НДС и налогом на прибыль у ООО операции по возврату товаров поставщику в соответствии с договором поставки?

Ответ:

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Подпунктами 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса предусмотрено, что на уплату единого налога могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестациона! рной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей в целях гл. 26.3 Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В связи с этим операции по возврату продукции изготовителю в соответствии с договором поставки у организации, признаваемой налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 июля 2012 г. N 03-11-06/3/47

Вопрос:

О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных по объектам недвижимости, принятым к учету на счете 08, а также приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС.

Ответ:

Как указано в вопросе, объекты недвижимости приняты к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им, в том числе для выполнения строительно-монтажных работ. При этом вычеты сумм налога производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 Кодекса, то есть после принятия на учет товаров при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур.

В этой связи суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету в момент принятия на уч! ет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 июля 2012 г. N 03-07-11/185

Вопрос:

Согласно ст. 246 НК РФ организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), признаются плательщиками налога на прибыль организаций по этой КГН.

Согласно договору о создании КГН ответственным участником является ОАО.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по КГН подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в установленном порядке.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

В силу п. п. 3 - 5 ст. 78 НК РФ зачет сумм налога на прибыль, излишне уплаченных с 01.01.2012, должен быть произведен по заявлению ОАО, если КГН была создана с 01.01.2012.

Возможно ли проведение налоговыми органами зачета излишне уплаче! нных организациями до создания ими КГН сумм налога на прибыль в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль ответственным участником КГН?

Ответ:

Зачет (возврат) сумм излишне уплаченных налогов осуществляется в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и иными положениями Кодекса в отношении участников консолидированных групп налогоплательщиков.

Согласно п. 1 ст. 246 Кодекса организация, являющаяся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, признается налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков до регистрации этой группы может быть зачтена в счет образовавшейся недоимки по такой консолидированной группе налогоплательщиков, недоимки указанного лица по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням и штраф! ам, а также может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-02-07/1-127, в котором выражена соответствующая позиция по вопросу о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, было направлено в ФНС России.

На основании п. 9 ст. 286 Кодекса в случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками консолидированной группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Кодексом не предусмотрены иные специальные положения о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций до создания консолидированной группы налогоплательщиков организацией, которая не является ответственным участником этой группы.

Суммы излишне уплаченного указанной организацией налога на прибыль организаций за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором функционирует консолидированная группа налогоплательщиков, подлежат зачету (возврату) такой организации в общем порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 78 Кодекса на основании письменного заявления налогоплательщика осуществляется зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам.

В соответствии с п. 5 указанной статьи налоговым органом самостоятельно (без заявления налогоплательщика) производится зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, зад олженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. ! Указанное положение не препятствует налогоплательщику на основании п. 5 ст. 78 Кодекса представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В силу п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

Указанные правила распространяются на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 июля 2012 г. N 03-02-07/1-170

Вопрос:

ООО оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей.

ООО заключило договор лизинга, в соответствии с которым предмет лизинга - автомобиль, балансодержатель предмета лизинга - лизингополучатель (ООО). Срок действия договора 23 месяца.

По истечении 16 месяцев лизингополучатель выступил инициатором досрочного расторжения договора. Лизингодатель предложил оформить дополнительное соглашение к договору лизинга, согласно которому должны быть произведены реструктуризация платежей и изменение срока действия договора. Сокращен срок действия договора лизинга до 16 месяцев. Уменьшена общая сумма лизинговых платежей, которые составляют первоначальную стоимость основного средства. Выкупная цена увеличена.

Дополнительное соглашение оформлено не как соглашение о досрочном расторжении договора лизинга, а как дополнительное соглашение об изменении пунктов первичного договора лизинга, в которых со! держалась информация о структуре расчетов (лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга).

Обязано ли ООО произвести перерасчет налога на имущество организации в связи с изменением структуры лизинговых платежей?

В каком порядке ООО должно учитывать остаточную стоимость предмета лизинга для целей бухгалтерского учета?

Ответ:

В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При рассмотрении вопроса о порядке ведения бухгалтерского учета предмет! а лизинга и формировании его остаточной стоимости необходимо руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания N 15), а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

Из п. 7 Указаний N 15 следует, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 руб. (с учетом деноминации).

Если лизингодателем расторгается договор финансовой аренды (лизинга), то с даты ег! о расторжения предмет лизинга по остаточной стоимости, сформированной в переданном лизингополучателем первичном учетном документе на основное средство, отражается на бухгалтерском счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

При прекращении использования лизингового имущества лизингодателем для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 01 "Основные средства" (п. 7 Указаний N 15). При этом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 июля 2012 г. N 03-05-05-01/44

Вопрос:

Может ли организация, применяющая УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), в случае изменения места нахождения с одного субъекта РФ, в котором в соответствии с местным законодательством на основании п. 2 ст. 346.20 НК РФ установлена ставка в размере 15%, на другой субъект РФ, в котором установлена ставка 10%, применить налоговую ставку 10% в отношении всего налогового периода (календарного года)?

Ответ:

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового плате! жа по вышеуказанному налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

При исчислении налога за налоговый период применяется налоговая ставка, установленная п. 2 ст. 346.20 Кодекса, либо ставка, установленная в соответствии с указанной статьей Кодекса законами субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

При этом гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких нал! оговых ставок в отношении одного налогового периода.

Кроме того, Кодексом не установлен механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Исходя из этого при изменении в течение календарного года налогоплательщиком-организацией места нахождения на территориях субъектов Российской Федерации, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму этого налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу. При исчислении налога за налоговый период учитываются ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной си стемы налогообложения, в вышеуказанном случае должна подаваться в нало! говый орган по новому месту нахождения налогоплательщика.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 июля 2012 г. N 03-11-06/2/86

Вопрос:

В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

В собственности ОАО находятся несколько земельных участков. В кадастровых справках о кадастровой стоимости земельных участков указано, что кадастровая стоимость земельных участков не определена.

Каков порядок исчисления земельного налога?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" в случае, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Необходимость применения нормативной цены земли при отсутствии кадастровой стоимости земельного у! частка для целей исчисления земельного налога подтверждается судебной практикой (п. 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54).

Таким образом, учитывая положения п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации, а также п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ, в случае отсутствия сведений о кадастровой стоимости земельных участков в целях установления налоговой базы по земельному налогу применяется нормативная цена земли, если она утверждена в установленном порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.1997 N 319 установлено, что нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. При этом органы местного самоуправления могут своими решениями повышать или понижать установленную субъектами Российской Федерации нормативную цену земли, но не более чем на 25 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 июля 2012 г.! N 03-05-05-02/75

Вопрос:

О порядке налогообложения НДС и составления счетов-фактур при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 166 Кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 ст. 154 Кодекса установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Таким образом, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимо! сти с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налог исчисляется в случае, если цена реализуемого имущества, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), превышает стоимость этого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок).

Что касается счетов-фактур, то согласно п. 3 ст. 169 Кодекса при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. При этом перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобожден от обязанности по составлению счетов-фактур, предусмотрен п. 4 ст. 169 Кодекса.

Поскольку операции по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, в указанный перечень не включены, то по таким операциям счета-фактуры составляются в порядке, установленном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на ! добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, и выставляются в сроки, установленные п. 3 ст. 168 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июля 2012 г. N 03-07-05/18

Вопрос:

О порядке восстановления правопреемником сумм НДС по объектам недвижимости, принятых к вычету организацией, реорганизованной в форме присоединения, если объекты недвижимости используются правопреемником для операций, не подлежащих налогообложению НДС, а также о неприменении п. 8 ст. 162.1 НК РФ в данном случае.

Ответ:

Пунктом 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, по объектам недвижимости в случае, если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Как следует из вопроса, на основании данной нормы ст. 171 Кодекса до реорганизации в форме присоединения реорганизованная организация восстанавливала суммы налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости, поскольку использовала их для осуществления операций, не подлежащих налогообложению этим налогом.

В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Со! гласно порядку, установленному вышеуказанным п. 6 ст. 171 Кодекса, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) за календарный год.

Учитывая изложенное, в случае если объект недвижимости, полученный правопреемником о! рганизации, реорганизованной в форме присоединения, используется правопреемником для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то суммы налога по объектам недвижимости, принятые к вычету реорганизованной организацией, правопреемнику следует восстанавливать в порядке, установленном вышеуказанным п. 6 ст. 171 Кодекса, до окончания десятилетнего срока, указанного в данном пункте.

Что касается п. 8 ст. 162.1 Кодекса, указанного в вопросе, то на основании данного пункта суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, принятые к вычету реорганизованной организацией, не восстанавливаются при их передаче правопреемнику. Поэтому при использовании правопреемником товаров (работ, услуг), полученных от реорганизованной организации, для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, норма данного п. 8 ст. 162.1 Кодекса не действу ет.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 июня 2012 г. N 03-07-11! /177



Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.


В избранное