Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

О порядке восстановления сумм НДС по приобретенным товарам, использованным для производства товаров, реализуемых на экспорт.

Ответ:

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом п. 3 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому такой вычет производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.

Пунктом 9 ст. 167 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки и предусмотренных ! ст. 165 Кодекса. В случае если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, указанный пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса как день отгрузки товаров.

Учитывая изложенное, при реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным для таких операций товарам, принятые к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 июня 2012 г. N 03-07-08/164

Вопрос:

О порядке учета расходов на проезд работника, в том числе на легковом такси, к месту командировки и обратно к месту постоянной работы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также о документальном подтверждении указанных расходов.

Ответ:

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 данной статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Расходы, предусмотренные пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 Кодекса.

На основании п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщико! м.

В связи с этим согласно пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения осуществленные им обоснованные и документально подтвержденные расходы на проезд работника, с которым его связывают трудовые отношения, к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

При этом расходы налогоплательщика по возмещению аналогичных расходов его контрагента, оказывающего данному налогоплательщику услуги, могут быть учтены в целях налогообложения на основании положений пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса как материальные расходы в виде оплаты услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.

По вопросу документального подтверждения расходов налогоплательщика на проезд его работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы необходимо учитывать, что согласно п. п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией! , должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 вышеназванного Федерального закона.

В соответствии с п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса Российской Федерации заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом установленной формы.

В этой связи для целей налогообложения расходы работодателя по оплате стоимости проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы следует учитывать в суммах, подтвержденных соответствующим проездным документом (билетом).

Что касается расходов на оплату услуг легкового такси, то расходы налогоплательщика на проезд работника на легковом такси к месту командировки и обратно к ме! сту постоянной работы учитываются при налогообложении при условии их оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством.

Так, Приложениями N N 4, 5 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.02.2009 N 112, установлены обязательные реквизиты заказа- наряда на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа и квитанции на оплату пользования легковым такси.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июня 2012 г. N 03-11-04/2/80

Вопрос:

Об определении налоговой базы по НДС при осуществлении российской организацией операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей 100%-ной предварительной оплаты в иностранной валюте.

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании положений п. 1 ст. 154 Кодекса в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса облагаются налогом по нулевой ставке.

Пунктом 3 ст. 153 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке согласно п. 1 ст. 164 Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дат! у отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, российская организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в счет ранее поступившей 100%-ной предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июня 2012 г. N 03-07-08/162

Вопрос:

О порядке определения налоговой базы по НДС при выполнении работ (оказании услуг) в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте.

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с п. 3 ст. 153 Кодекса налоговая база при выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке согласно п. 1 ст. 164 Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выполнения работ (оказания услуг).

В отношении иных работ (услуг) на основании п. 3 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при выполнении работ (оказании услуг), уст! ановленному ст. 167 Кодекса. В целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на день получения оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) сумма полученной иностранной валюты пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату ее получения. При определении налоговой базы на день выполнения работ (оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) сумма полученной иностранной валюты пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выполнения работ (оказания услуг). При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), при соответствующем выполнении работ (оказании услуг) подлежат вычетам.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 июня 2012 г. N 03-0! 7-08/160

Вопрос:

Об отсутствии оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций при приобретении материнской организацией задолженности к дочерней организации по договору уступки права требования и заключении соглашения о списании (прощении) долга.

Ответ:

В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 Кодекса, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

Исходя из содержания указанной нормы основания для ее применения возникают при получении российской организацией имущества (в том числе денежных средств) при соблюдении установленных критериев в отношении участия в капитале субъектов сделки.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2012 г. N 03-03-06/1/315

Вопрос:

Об отсутствии оснований для налогообложения НДС операций по уступке иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации, прав требования российской организации.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса. При этом следует отметить, что уступка прав требования в целях данной статьи относится к услугам.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае прису! тствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

В связи с тем что услуги по уступке прав требования к работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 июня 2012 г. N 03-07-08/154

Вопрос:

ОАО исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли в соответствии со ст. 286 НК РФ. По итогам отчетных периодов (ежемесячно) в налоговый орган сдаются декларации по налогу на прибыль и производится уплата налога в срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В какой срок ОАО следует уплатить налог и сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль (28 января или 28 марта)?

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за год образовалась излишне уплаченная сумма налога.

С какого момента ОАО вправе воспользоваться данной переплатой (28 февраля, при сдаче налоговой декларации за январь следующего года, или 28 марта)?

Ответ:

На основании п. 4 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно положениям п. 1 ст. 287 Кодекса налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически ! полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

В Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 Президиум ВАС РФ указал, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на приб! ыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Основания для возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, т.е. 28 марта года, следующего за годом, в котором образовалась переплата.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 июня 2012 г. N 03-03-06/1/309

Вопрос:

Основными видами деятельности ООО являются оказание рекламных услуг, продвижение товаров и торговых марок своих клиентов.

Согласно положениям НК РФ к рекламным расходам относятся:

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах и (или) о самой организации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Положения ст. 264 НК РФ распространяются на организации, осуществляющие расходы на рекламу своих производимых товаров, своих предоставляемых услуг, работ. Поскольку ООО не производит, не продает свои товары, а только оказывает услуги по рекламе товаров ! клиентов, по продвижению товаров и торговых марок клиентов, ООО не должно относить расходы по данной деятельности к рекламным расходам.

Расходы ООО можно рассматривать в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, в частности, в составе материальных расходов на основании ст. 254 НК РФ. В таком случае положения п. 4 ст. 264 НК РФ не применяются.

Такой же подход поддерживает Минфин России в своем разъяснительном Письме от 25.10.2011 N 03-03-06/1/688.

Вправе ли ООО при условии соблюдения положений п. 1 ст. 252 НК РФ включать в состав расходов по налогу на прибыль расходы на рекламу товаров клиентов, по продвижению товаров и торговых марок клиентов в полном объеме без применения положений п. 4 ст. 264 НК РФ?

Ответ:

Исходя из информации, изложенной в вопросе, основным видом деятельности организации является оказание рекламных услуг, продвижение товаров и торговых марок своих клиентов.

На основании п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.

Указанные положения ст. 264 Кодекса не распростра! няются на организации, предоставляющие услуги по рекламированию товаров (работ, услуг) заказчиков-рекламодателей.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

На основании п. 2 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таким образом, затраты рекламного агентства, связанные с оказанием услуг по продвижению товаров и торговых марок рекламодателей, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций по соответствующим видам расходов при условии их соответствия положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июня 2012! г. N 03-03-06/1/306

Вопрос:

Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату ЕСХН, что дает право организации применять до конца 2012 г. налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов.

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2011 г. доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, согласно Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства", составила более 70 процентов, что соответствует критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

По договору цессии, заключенному в 2011 г., банк (кредитор) уступил организации (новому кредитору) право требования к должнику, признанному банкротом. В 2012 г. предполагается поступление (возврат) денежных средств от должника-банкро! та.

Будет ли при совершении данной операции включаться в общую сумму выручки организации доход в виде денежных средств, поступивших от должника- банкрота, в целях определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Согласно п. 1 ст. 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответстви! и со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Исходя из положений ст. ст. 382 и 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к ново! му кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Учитывая изложенное, при возвращении суммы займа (кредита) лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу не включаются.

При получении в вышеуказанном случае доходов в виде процентов (дисконта) по договору займа (кредита) следует иметь в виду, что данные проценты не являются доходами от реализации товаров (работ, услуг), а согласно п. 6 ст. 250 Кодекса являются внереализационными доходами.

Исходя из этого денежные средства или иное имущество, полученные новым кредитором в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, а также проценты (дисконт) по такому договору займа (кредита) не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) в целях ! применения п. 2 ст. 346.2 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 июня 2012 г. N 03-11-06/1/13

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель (ИП) не имеет наемных работников, применяет УСН на основе патента (патент получен на период с 01.02.2012 по 01.09.2012). Одна треть стоимости патента оплачена до 25 февраля.

В случае прекращения предпринимательской деятельности до окончания срока патента (01.06.2012) ИП обязан оплатить 2/3 патента в срок до 25 июня.

Подлежит ли уменьшению на величину страховых взносов оставшаяся часть стоимости патента, если указанная стоимость меньше, чем уплаченные ИП страховые взносы за фактически отработанный период?

Ответ:

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производя! щих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, могут уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период, без ограничения.

В соответствии с п. п. 8 и 10 ст. 346.25.1 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставше! йся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, независимо от срока прекращения деятельности в рамках патента (досрочного окончания) уменьшение его стоимости должно производиться на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени на дату оплаты оставшейся части стоимости патента, без ограничения. Уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая индивидуальным предпринимателем вторым платежом в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент.

В ! случае если вышеуказанные страховые взносы будут больше, чем сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то уплата оставшейся части патента не производится.

Согласно п. 9 ст. 346.25.1 Кодекса при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 данной статьи Кодекса, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти н! а упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем чер ез три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В том случае, если индивидуальный предприниматель исполнил все условия применения вышеназванного специального налогового режима (не утрачивал права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и оплатил стоимость патента), он вправе вновь перейти на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента без дополнительных ограничений.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 июня 2012 г. N 03-11-11/187

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/