Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

О порядке учета представительством немецкой компании при определении налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации суммы расходов на уплату страховых взносов, произведенных головным офисом компании в соответствии с законодательством ФРГ, в отношении граждан ФРГ, работающих над проектами представительства в России.

Ответ:

В соответствии со ст. 7 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) прибыль предприятия договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет свою деятельность вышеуказанным образом, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками нало! га на прибыль в Российской Федерации.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается прибыль, которая определяется как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, определены ст. 307 Кодекса, в п. 1 которой установлен перечень доходов, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаютс! я экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В свою очередь документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

В соответствии с п. 9 ст. 307 Кодекса если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и прини маемых экономических (коммерческих) рисков. Вышеуказанные обстоятельст! ва принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации.

Нормами п. 3 ст. 7 Соглашения определено, что при исчислении прибыли постоянного представительства расходы, понесенные для нужд такого постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, подлежат вычету независимо от того, возникли ли они в государстве, в котором расположено постоянное представительство, или где-либо в другом месте.

Учитывая вышеизложенное, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций представительство немецкой компании вправе учесть сумму расходов на уплату страховых взносов, произведенных головным офисом в соответствии с законодательством ФРГ, в отношении граждан ФРГ, работающих над проектами представительства.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2012 г. N 03-08-05

Вопрос:

О постановке на учет в налоговых органах РФ иностранной организации, осуществляющей деятельность на континентальном шельфе РФ.

Ответ:

Постановка на налоговый учет иностранной компании осуществляется на основании ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Приказа Минфина России от 30.09.2010 N 117н "Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения" (далее - Особенности учета). Данный Приказ вступил в силу с 24 декабря 2010 г.

Согласно п. 3 Особенностей учета постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также на иных территориях за пределами территории Российской Федерации, на которых Российская Федерация обладает суверенными правами, осуществляет юрисдикцию (в иных районах, на участках морского дна, территориях, арендуемых у ин! остранных государств или используемых на основании международного договора Российской Федерации), осуществляется налоговыми органами, подведомственная территория которых примыкает к соответствующим районам территориального моря Российской Федерации, континентального шельфа Российской Федерации, исключительной экономической зоны Российской Федерации, территориям, на которых Российская Федерация обладает суверенными правами, осуществляет юрисдикцию (иным районам, участкам морского дна, территориям, арендуемым у иностранных государств или используемым на основании международного договора Российской Федерации), либо налоговыми органами, уполномоченными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту нахождения соответствующих обособленных подразделений иностранных организаций, если иное не предусмотрено п. 15 настоящих Особенностей учета.

Согласно п. 1 Особенностей учета иностранная организация подлежит! постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов, в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом документов, предусмотренных настоящими Особенностями учета, сведений, сообщенных органами, указанными в п. п. 4 и 7 ст. 85 Кодекса, и (или) внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).

Таким образом, иностранная компания, осуществляющая деятельность для российской организации на континентальном шельфе России, обязана встать на налоговый учет в соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2012 г. N 03-08-05

Вопрос:

В соответствии с Соглашением об организации выпуска облигаций с 2009 г. организация выступает в роли эмитента на рынке ценных бумаг. Условием обеспечения данной сделки является поручительство двух юридических лиц (российских организаций). Одна из организаций-поручителей на данный момент владеет более чем 20% уставного капитала организации. Учредителем организации-поручителя является иностранная организация, владеющая более чем 20% уставного капитала организации-поручителя.

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ если российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами ее уставного капитала, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной иностранной организации, и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза п! ревышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика на последнее число периода, то необходимо исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11 по делу N А27-7455/2010 не исключаются возможности установления специальных правил налогообложения на уровне национального законодательства.

На конец отчетного периода (2011 г.) организация имеет непогашенную задолженность перед держателями облигаций. Задолженность включает проценты - накопленный купонный доход, выплачиваемый в соответствии с проспектом эмиссии держателям облигаций поэтапно. Начисленные проценты включаются в расходы по налогу на прибыль согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в особом порядке с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Может ли организация для целей исчисления налога на прибыль публичный долг перед держателями облигаций признать ! контролируемой задолженностью?

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Статьей 269 Кодекса установлено, что в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от! формы их оформления.

Наличие контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется в соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса.

В соответствии со ст. 816 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/199

Вопрос:

Банк заключил кредитный договор с заемщиком - физическим лицом. В обеспечение исполнения кредитных обязательств между банком и заемщиком был заключен договор залога движимого имущества - автомобиля. Заемщик умер, в банке имеется копия свидетельства о смерти.

Нотариус выдал банку справку о том, что спустя 6 месяцев после смерти заявлений о принятии наследства на имущество умершего не поступало.

Вправе ли банк прекратить начисление процентов в налоговом учете с даты выдачи свидетельства о смерти заемщика для целей исчисления налога на прибыль? Правомерно ли признать задолженность по кредитному договору безнадежной с даты выдачи свидетельства о смерти на основании п. 2 ст. 266 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Особенности определения доходов банков в виде процентов определены ст. 290 НК РФ.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяем! ую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 292 НК РФ предусмотрено, что при принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Следовательно, начисление банком в целях гл. 25 НК РФ доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по указанному договору, и с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют.

В соответствии со ст. 418 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

При этом в случае смерти должника, не ис! полнившего кредитное обязательство, допускается перемена лиц в обязательстве.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Вместе с тем п. 3 ст. 1175 ГК РФ предусмотрено, что кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно, причем каждый из них отвечает в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.

В случае когда наследство отсутствует либо наследники должника его не приняли, начисление процентов по долговому обязательству прекращается.

При этом на основании п. 2 ст. 266 НК РФ задолженность по такому долговому обязательству может быть признана безнадежной.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/39

Вопрос:

В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" предусматривается классификация ценных бумаг по различным категориям в зависимости от целей приобретения ценных бумаг. Ценные бумаги отражаются на счетах по учету вложений в ценные бумаги как:

- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (балансовые счета 501, 506). На указанных счетах учитываются вложения в ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли);

- удерживаемые до погашения (балансовый счет 503). На данном счете учитываются вложения в долговые обяз! ательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения, вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения;

- имеющиеся в наличии для продажи (балансовый счет 502, 507). На указанных счетах отражаются вложения в ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории.

Для каждой категории ценных бумаг определен свой порядок бухгалтерского учета, переоценки, выбытия, формирования финансового результата. Вместе с тем для каждой категории ценных бумаг банк использует единый метод оценки выбывших ценных бумаг - метод ФИФО - по стоимости первых по времени приобретений.

Поскольку в НК РФ прямо не указывается на возможность осуществления многопортфельного учета ценных бумаг, банк сомневается в правомерности принятия за основу для целей исчисления налога на прибыль порядка оценки результата от выбытия ценных бумаг в разрезе категорий, определенных Банком России для бухгалтерского учета ценных бумаг, а ! не в рамках единого портфеля ценных бумаг банка.

Учитывая нарастающие тенденции по сближению налогового и бухгалтерского учета, вправе ли банк для целей исчисления налога на прибыль в своей учетной политике для целей налогообложения предусмотреть применение метода ФИФО для оценки выбывших ценных бумаг в разрезе категорий ценных бумаг, предусмотренных Банком России?

Применение единообразного порядка учета в отношении результата от выбытия ценных бумаг в налоговом учете и бухгалтерском учете позволит банку использовать существующие автоматизированные банковские системы как для бухгалтерского, так и для налогового учета, даст возможность получать логичную экономическую информацию, использовать данные бухгалтерского учета для заполнения налоговых регистров, что, в конечном счете, освободит банк от ведения двойного учета и обеспечит качество цифровых показателей. Приоритетное применение правил бухгалтерского учета допускает только временные колебания при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и не приводит к ее занижению и пот! ерям бюджета.

Ответ:

Из вопроса следует, что организация приобретает ценные бумаги и помещает их как в инвестиционный, так и в торговый портфели.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

Из п. 9 ст. 280 НК РФ следует, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой может выбрать метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Раздельное применение вышеуказанного метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг в части инвестиционного и т! оргового портфелей положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, при реализации ценных бумаг одного эмитента, находящихся в разных портфелях, в расходах для целей налогообложения необходимо учитывать стоимость таких ценных бумаг, которые были приобретены первыми по времени, независимо от того, в каком портфеле они находятся.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/37

Вопрос:

В соответствии со ст. 212 НК РФ в случае экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды. Согласно ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, считается день уплаты процентов налогоплательщиком.

В случае когда заемщик не исполняет свои обязательства по кредитному договору в части погашения кредита в течение продолжительного времени и после того, как банк предпринял необходимые действия по взысканию просроченной задолженности, банк вправе признать такую задолженность безнадежной. При этом заемщики - физические лица получают доход в виде материальной выгоды в сумме прощенного долга согласно ст. ст. 41 и 208 НК РФ.

Обязан ли банк представлять в налоговые органы сведения о невозможности удержания НДФЛ с доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной ! от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, начисленных по просроченной задолженности клиента, если данную задолженность невозможно взыскать?

Следует ли банку представлять такие сведения ежегодно до момента списания такой задолженности с баланса банка или единовременно за год, в котором произошло такое списание?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору и, соответственно, у него появ! ляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме.

Таким образом, сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает.

Обязанность, предусмотренная п. 5 ст. 226 Кодекса, по сообщению налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, возникает у налогового агента только в отношении доходов физического лица, подлежащих налогообложению.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-106

Вопрос:

Об отсутствии оснований для налогообложения налогом на прибыль выплат, полученных от эмитента (иностранной организации) и перечисленных российским банком - покупателем по первой части РЕПО иностранной организации - продавцу по первой части РЕПО по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО, в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО.

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 282 Кодекса установлен порядок налогообложения доходов, полученных по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО.

Как следует из запроса, российский банк - покупатель по первой част! и РЕПО приобрел у резидента Великобритании - продавца по первой части РЕПО облигации, эмитированные резидентом Венесуэлы, а также акции, эмитированные резидентом Японии. В период между исполнением первой и второй частей РЕПО по указанным ценным бумагам держателю были произведены выплаты купонного дохода и дохода в виде дивидендов соответственно. На основании договора РЕПО купонный доход и дивиденды были перечислены в полном объеме российским банком в пользу банка - резидента Великобритании.

Согласно п. 2 вышеуказанной ст. 282 Кодекса при осуществлении выплат по ценным бумагам, являющимся объектом договора РЕПО, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, такие выплаты могут перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором РЕПО. В этом случае данные выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в д! оходы продавца по первой части РЕПО.

Нормами п. 2 ст. 282 Кодекса в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых покупателю по первой части РЕПО, установлено, что эмитент выступает налоговым агентом в порядке, определенном гл. 25 Кодекса.

В случае если операция РЕПО совершена между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО по акциям (депозитарным распискам, дающим право на получение дивидендов), являющимся объектом операции РЕПО, выплачены дивиденды, российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

В то же время согласно п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностра нной организации от источников в Российской Федерации относятся дивиде! нды и процентный доход, полученный от российских организаций.

Поскольку в рассматриваемой ситуации эмитентами ценных бумаг выступают иностранные организации - резиденты Венесуэлы и Японии, доходы, полученные от эмитента в период исполнения сделки РЕПО и перечисленные российским банком - покупателем по первой части РЕПО в пользу резидента Великобритании - продавца по первой части РЕПО, к доходам от источников в Российской Федерации не относятся и налогообложению в Российской Федерации не подлежат.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 апреля 2012 г. N 03-08-05

Вопрос:

О порядке обложения налогом на прибыль дивидендов при их выплате российской организацией израильской организации.

Ответ:

Порядок налогообложения дивидендов при их выплате российской организацией израильской организации регламентируется ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция).

При этом согласно ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Данные положения применяются также и в тех случаях, когда ! выплата дивидендов производится третьим лицам.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 апреля 2012 г. N 03-08-05

Вопрос:

О налогообложении НДС на территории РФ услуг по присвоению рейтингов иностранным организациям, не зарегистрированным на территории РФ, оказываемых филиалом иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса. Так, на основании пп. 5 п. 1 данной статьи Кодекса место реализации услуг по присвоению рейтингов организациям определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Таким образом, местом реализации услуг по присвоению рейтингов иностранным организациям, не зарегистрированным на территории Российской Федерации, оказываемых филиалом иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, эти услуги подлежат налогообложению налогом на ! добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 марта 2012 г. N 03-07-08/82

Вопрос:

Об отсутствии оснований для налогообложения НДС денежных средств, перечисляемых клиентами и работниками банка в целях компенсации расходов банка по оплате услуг, фактически оказанных сторонними организациями клиентам и работникам банка.

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом п. 2 ст. 153 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется исходя из всех доходов налогоплательщиков, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных ими в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении денежных средств, перечисляемых клиентами и сотрудниками банка в целях компенсации расходов банка по оплат! е услуг, фактически оказанных сторонними организациями клиентам и сотрудникам банка, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает, поскольку реализация данных услуг банком не производится. При этом банком не выставляются счета-фактуры по услугам, оказанным сторонними организациями клиентам и сотрудникам банка.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 февраля 2012 г. N 03-07-05/01

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/