Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

ООО (лизингополучатель) получило по договору лизинга железнодорожные грузовые вагоны сроком на 7 лет с возможностью приобретения в собственность по окончании срока действия договора либо досрочно. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя и будет использоваться для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ:

1) для передачи его в аренду арендатору, не являющемуся налоговым резидентом РФ;

2) для предоставления под перевозки грузов организациям, не являющимся налоговыми резидентами РФ, на территориях иностранных государств.

Каков порядок учета НДС, предъявленного ООО, в случае использования вагонов для оказания услуг, местом реализации кото! рых не признается территория РФ, а также в случае, если в дальнейшем (в течение срока действия договора лизинга) имущество будет использовано для оказания услуг, подлежащих налогообложению НДС?

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются покупателем в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае использования их для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. В связи с этим налог на добавленную стоимость по услугам по сдаче в аренду железнодорожных грузовых вагонов, используемых в операциях, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, учитывается в стоимости указанных услуг.

Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объекто! м налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету. Поэтому в случае дальнейшего использования указанных вагонов в операциях, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, соответствующие суммы налога, предъявленные по услугам по сдаче вагонов в аренду, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-07-08/38

Вопрос:

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ п. 3 ст. 168 НК РФ дополнен абз. 3, согласно которому при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) или уточнения количества (объема) товаров, работ, услуг, имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Указанная норма вступила в силу с 01.10.2011.

Имеет ли право организация применять положения абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ к отношениям с контрагентами, которые возникли до 01.10.2011, в случае изменения стоимости товаров, работ, услуг после 01.10.2011?

Ответ:

В соответствии с п. 16 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Согласно п. 1 ст. 4 указанного Федерального закона данная норма вступила в силу 1 октября 2011 г.

Учитывая изложенное, в случае изменения после 1 октября 2011 г. стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от ! 14 февраля 2012 г. N 03-07-09/07

Вопрос:

ФГУП имеет филиалы, выделенные на отдельные балансы и зарегистрированные в налоговых органах по месту нахождения каждого филиала. Начисления по зарплате, взносам с фонда оплаты труда, представление отчетности по персонифицированному учету в органы ПФР, отчетности в ФСС РФ и сведений о доходах физических лиц филиал осуществляет самостоятельно по месту своего нахождения.

Каков порядок представления сведений о среднесписочной численности работников, установленный п. 3 ст. 80 НК РФ:

а) по ФГУП в целом с учетом всех работников филиала в налоговый орган по месту регистрации ФГУП;

б) по работникам ФГУП (головной организации) и филиалов отдельно в соответствующий налоговый орган по месту регистрации ФГУП и каждого филиала?

Ответ:

Абзацем 3 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.

Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юрид! ического лица без доверенности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 февраля 2012 г. N 03-02-07/1-38

Вопрос:

Местом работы работника в соответствии с заключенным трудовым договором является территория иностранного государства.

Трудовым договором предусмотрены следующие виды выплат и компенсаций:

- заработная плата работника;

- компенсация расходов на перелет к месту работы, проживание, оформление виз и медицинское страхование работника и членов его семьи;

- компенсация расходов на перелет в РФ и обратно к месту выполнения трудовых обязанностей при уходе в ежегодный отпуск работнику и членам его семьи;

- оплата перелета, проживания, суточных с сохранением среднего заработка на период краткосрочных (с целью отчета о проделанной работе и получения производственного задания) командировок в РФ;

- компенсация перелета в РФ работника и членов его семьи при расторжении трудового договора.

Руководствуясь положениями пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ и разъяснениями Минфина России, изложенными в ! Письмах от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430, от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136 и от 08.12.2010 N 03-04-06/6-292, ООО рассматривает получаемую работником заработную плату как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, т.е. как доход, полученный от источников за пределами РФ.

1. Каков порядок налогообложения НДФЛ вышеперечисленных выплат и компенсаций работнику и членам его семьи:

- в период, когда работник является налоговым резидентом РФ;

- в период, когда работник не является налоговым резидентом РФ?

2. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль вышеперечисленные расходы?

Ответ:

Как указывается в рассматриваемом вопросе, российская организация направляет своего сотрудника за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором.

Указанному работнику организация выплачивает заработную плату за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации и возмещает расходы на командировки в Российскую Федерацию, а также работнику и членам его семьи организация возмещает расходы по перелету к месту работы и обратно при расторжении трудового договора, по перелету к месту проведения отпуска и обратно, расходы по проживанию, стоимость визы.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а та! кже физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

При направлении работника на работу за границу на длительный период времени, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральн! ой форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Возмещение организацией расходов работника и членов его семьи по перелету к месту работы и обратно при расторжении трудового договора, по перелету к месту проведения отпуска и обратно, расходов по проживанию, а также оплата стоимости визы являются их доходом, полученным в натуральной форме.

При этом необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнение м налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на раб! оту в другую местность).

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Таким образом, оплата организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы за границей и обратно при расторжении трудового договора, а также суммы оплаты организацией стоимости визы не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работника, переехавшего на работу в другую местность, и членов его семьи, оплата организацией проезда к месту проведения отпуска не подпадают под действие п. 3 ст. 2! 17 Кодекса и, соответственно, подлежат обложению налогом на доходы физи ческих лиц в установленном порядке.

Такие доходы относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, поскольку указанное возмещение, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией - работодателем.

Соответственно, суммы возмещения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 процентов в отношении доходов лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, и ставки в размере 30 процентов в отношении доходов лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в отношении указанных доходов осуществляется организацией - источником их выплаты.

Доходы в виде возмещения организацией расходов работника на командировки в период осуществления им деятельности в иностранном государстве в соотве! тствии с пп. 9 п. 3 ст. 208 Кодекса относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, являясь доходами, получаемыми налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Доходы от источников за пределами Российской Федерации, полученные сотрудником организации, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке в размере 13 процентов в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 207 Кодекса физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, не является плательщиком налога на доходы физических лиц в отношении указанных доходов.

2. Налог на прибыль организаций

Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В этом случае затраты по возмещению расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 Трудового кодекса, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 5 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.

При этом, принимая во внимание то, что для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством Российской Федерации не установлены, указанные затраты могут быть учтены в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора.

Затраты на выплату вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 Кодекса.

Расходы на краткосрочные командировки работника, фактическое место работы которого находится в ин остранном государстве, в Российскую Федерацию с целью отчета о продела! нной работе и получения производственного задания учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-35

Вопрос:

С 2006 г. индивидуальный предприниматель применял УСН с объектом налогообложения в виде доходов. При переходе с 2012 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может ли индивидуальный предприниматель учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на сооружение основных средств, произведенных до 2012 г., если основные средства будут введены в эксплуатацию в 2012 г.; расходы в виде процентов по целевым кредитам, уплаченных до 2012 г., при условии, что указанные расходы были произведены для строительства и реконструкции основных средств? Какие документы являются документальным подтверждением произведенных расходов на строительство основных средств собственными силами?

Ответ:

Согласно п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом п. п. 3 и 4 этой статьи Кодекса).

При этом пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а такж! е на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса данные расходы в налоговом учете отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, если расходы налогоплательщика на сооружение основных средств произведены до 2012 г. в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а основные средства будут введены в эксплуатацию в 2012 г. в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении на! логовой базы 2012 г.

Что касается вопроса учета расходов в виде процентов по кредиту при переходе организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то следует учитывать следующее.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Учитывая изложенно е, проценты по кредиту, уплаченные налогоплательщиком в период примене! ния упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в соответствии с положениями п. 4 ст. 346.17 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

При этом расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

Документальным подтверждением произведенных расходов на строительство основных средств собственными силами мо! гут являться следующие первичные документы: акты выполненных работ, коп ии платежных поручений, акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе материалов и др.; табели учета рабочего времени строительных рабочих, наряды, расчетные ведомости и т.д., рапорты о работе строительных машин, путевые листы автомобилей, акты и счета за использованные энергоресурсы и другие первичные учетные документы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2012 г. N 03-11-11/41

Вопрос:

Согласно ст. 258 НК РФ и Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Может ли ООО отнести персональный компьютер к третьей амортизационной группе, отразив это в учетной политике, если гарантийный срок, установленный производителем, составляет 5 лет? Может ли ООО применить к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в случае если персональный компьютер является предметом лизинга?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 258! Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, организация при установлении срока полезного использования должна руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной указанным Постановлением, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 2! 58 Кодекса) - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно, код 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная".

Таким образом, организация должна самостоятельно определить срок полезного использования объекта амортизируемого имущества (персонального компьютера), используя соответствующие положения ст. 258 Кодекса и руководствуясь Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Статьей 259.3 Кодекса предусматривается, что вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Таким образом, начиная с 01. 01.2009 специальный повышающий коэффициент (не выше 3) не применяется ! в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, относящихся к первой - третьей амортизационным группам, независимо от метода начисления амортизации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/75

Вопрос:

ОАО с 01.01.2012 планирует создание консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ внесены изменения и дополнения в п. 2 ст. 286 НК РФ, согласно которым в КГН сумма авансового платежа по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными данной статьей.

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Для этого налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 16.! 11.2011 N 321-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2012, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Для применения с 01.01.2012 положений гл. 3.1 НК РФ в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 НК РФ, представляются в налоговый орган не позднее 31.03.2012. В этом случае после регистрации договора о создании КГН в уполномоченном налоговом органе такая группа признается созданной с 01.01.2012.

Может ли ответственный участник КГН воспользоваться правом с 01.01.2012 исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли по КГН в случае подачи документов для регистрации договора о создании КГН после 01.01.2012 (до 31.03.2012)?

Каков порядок подачи уведомления об уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли: следует ли представлять уведомление в налоговый орган вме! сте с комплектом документов, представляемых для регистрации договора о создании КГН, либо направлять отдельно в срок до 31.12.2011 в целях соблюдения положений п. 2 ст. 286 НК РФ?

Ответ:

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, далее - Кодекс, предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей по налогу на прибыль организаций установлен ст. 286 Кодекса.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Система уплаты ава! нсовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

В соответствии с п. 8 ст. 286 Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

Таким образом, Кодексом установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом к! вартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей.

Учитывая, что Кодекс не содержит ограничений для перехода ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом в силу п. 9 ст. 286 Кодекса в случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистр ируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового перио! да, уплаченные участниками консолидированной группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/73

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет деятельность по коду 20.10.1 ОКВЭД "Производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм, производство непропитанных шпал из древесины", в отношении которой применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Может ли ИП в отношении указанного вида деятельности перейти на применение УСН на основе патента? Необходимо ли представить уведомление об отказе от применения общеустановленной УСН или достаточно подать в налоговый орган заявление на получение патента? Необходимо ли впоследствии представлять нулевую декларацию по УСН с объектом налогообложения "доходы" в отношении вида деятельности по коду 20.10.1 ОКВЭД?

Ответ:

В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.

Согласно ст. 346.23 Кодекса вышеуказанные налогоплательщики по истечении налогового периода (календарного года) представляют налоговую декларацию в налоговые органы.

Главой 26.2 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса, предусмотрено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Данная система налогообложения является разновидностью упрощенной системы налогообложения.

Так, в соответствии с пп. 27 п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса на упрощенную систе! му налогообложения на основе патента вправе перейти индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по распиловке древесины.

Согласно п. п. 4 и 5 ст. 346.25.1 Кодекса документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 указанной статьи Кодекса.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Согласно п. 11 ст. 346.25.1 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную! систему налогообложения на основе патента, освобождаются от подачи налоговой декларации, предусмотренной ст. 346.23 Кодекса.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента в течение всего календарного года по виду предпринимательской деятельности "распиловка древесины", при отсутствии иной деятельности в течение календарного года налоговую декларацию по общеустановленной упрощенной системе налогообложения в налоговый орган за данный налоговый период не представляет.

В случае если в течение календарного года вышеуказанный индивидуальный предприниматель получал доходы от предпринимательской деятельности, не относящейся к деятельности, в отношении которой им применяется упрощенная система налогообложения на основе патента, либо получал доходы от предпринимательской деятельности в периодах, когда упрощенная система налогообложения на основе патента им не применялась, то по итогам календарного года он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по общеуста! новленной упрощенной системе налогообложения, отразив в ней соответствующие доходы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 февраля 2012 г. N 03-11-11/32

Вопрос:

ЗАО в рамках международных соглашений выполняет по договору опытно-конструкторские работы для иностранной организации. Указанные работы не подлежат налогообложению НДС.

Для выполнения работ по вышеуказанному договору ЗАО привлекает российских соисполнителей.

Освобождаются ли от налогообложения НДС организации-соисполнители, участвующие в реализации данного договора?

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом п. 2 ст. 146 и ст. 149 Кодекса установлены перечни операций, не являющихся объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению в Российской Федерации.

В соответствии с положениями пп. 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации освобождаются опытно-конструкторские работы, в том числе:

выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

включающие разработку конструкции инженерного объекта или технической системы, новых технологий либо создание опытных образцов машин, оборудования, материалов.

Следует отметить, что на основании п! . 5 ст. 149 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие указанные опытно-конструкторские работы, вправе отказаться от такого освобождения в порядке, предусмотренном данным пунктом. Поэтому в случаях отказа от применения данного освобождения либо осуществления опытно-конструкторских работ, не предусмотренных пп. 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 Кодекса, налогоплательщикам следует руководствоваться п. 3 ст. 164 Кодекса и облагать выполняемые работы налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 февраля 2012 г. N 03-07-08/30

Вопрос:

Организация заключила инвестиционный договор с администрацией муниципального образования, по которому администрация обязуется передать в аренду земельный участок для реализации инвестиционного проекта по строительству производственных помещений, а организация по этому договору обязуется использовать предоставленный участок исключительно для целей осуществления инвестиционного проекта, а также принять участие в развитии инженерной и социальной инфраструктуры муниципального округа путем перевода денежных средств в доход бюджета муниципалитета. Договор аренды заключен на срок 11 мес.

Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль денежные средства, перечисленные организацией по инвестиционному договору в доход бюджета муниципалитета, считать расходом на приобретение права на аренду земельного участка и включить в состав косвенных расходов в полном объеме в периоде заключения договора аренды?

Ответ:

Особенности учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение права на земельные участки установлены ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 264.1 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

При этом положения п. 1 ст. 264.1 Кодекса распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 Кодекса, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 264.1 Кодекса предусмотрено,! что расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка при условии заключения указанного договора аренды.

Пунктом 4 ст. 264.1 Кодекса предусмотрено, что правила, установленные п. 3 ст. 264.1, применяются также в отношении порядка признания расходов, указанных в п. 2 ст. 264.1 Кодекса, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 264.1 Кодекса.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

На основании п. 2 ст. 26 Земельного кодекса Российской Федерации договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвозмездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее чем один год, не подлежат государственной регистра! ции, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/69

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/