Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

Согласно п. 1 ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки (далее - ФИСС) признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с указанным Федеральным законом.

В соответствии с Положением о видах производных финансовых инструментов, утвержденным Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н, своп-договором (контрактом) признается в том числе договор, предусматривающий:

о! бязанность одной стороны передать валюту в собственность второй стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а также обязанность второй стороны передать валюту в собственность первой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность первой стороны принять и оплатить валюту;

указание на то, что договор является производным финансовым инструментом;

обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым) активом, и (или) от фиксированных в договоре цены (цен) и (или) значения базисного (базового) актива. При этом определение обязанности каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы осуществляется в соответствии с условиями договора на основании различных базисных (базовых) активов или различных значений базисного! (базового) актива (правил определения значений базисного (базового) актива).

В силу п. 7 ст. 304 НК РФ полученные доходы и понесенные расходы по обязательствам (требованиям) из своп-контракта учитываются при определении налоговой базы по операциям с ФИСС.

В договорах банка с контрагентами, на основании которых заключаются сделки своп на покупку- продажу валюты с датой расчетов не ранее 3-го дня, указание на то, что договор является производным финансовым инструментом, отсутствует. В то же время в договорах есть указание на название сделки - своп.

Вправе ли банк в таком случае в целях исчисления налога на прибыль не рассматривать заключаемые сделки своп как ФИСС, а классифицировать их как сделки на покупку-продажу валюты с отсрочкой исполнения в соответствии с п. 2 ст. 301 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с указанным Федеральным законом.

В соответствии с п. 12 Положения о видах производных финансовых инструментов, утвержденного Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н, своп-договором (контрактом) признается договор, предусматривающий:

обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а также обязанность второй стороны передать вал! юту в собственность первой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность первой стороны принять и оплатить валюту; и

указание на то, что договор является производным финансовым инструментом; и

обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым) активом, и (или) от фиксированных в договоре цены (цен) и (или) значения базисного (базового) актива. При этом определение обязанности каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы осуществляется в соответствии с условиями договора на основании различных базисных (базовых) активов или различных значений базисного (базового) актива (правил определения значений базисного (базового) актива).

Указание в условиях сделки на то, что сделка является сделкой своп, следует рассматрив! ать как указание на то, что договор является производным финансовым инструментом.

Налогообложение операций, совершаемых в рамках своп-контракта, являющегося финансовым инструментом срочных сделок в соответствии со ст. 301 НК РФ и Положением о видах производных финансовых инструментов, осуществляется в соответствии со ст. ст. 301 - 305 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 декабря 2011 г. N 03-03-06/2/191

Вопрос:

При осуществлении своей деятельности банк планирует заключать с физлицами конверсионные арбитражные сделки на внешнем валютном рынке, под которыми понимаются сделки по покупке или продаже одной иностранной валюты против другой иностранной валюты, с расчетами на согласованную дату валютирования (операции на условиях "спот"). Арбитраж означает проведение операций в расчете на получение прибыли при изменении валютного курса на валютном рынке и предполагает заключение как минимум двух противоположно направленных сделок по покупке и продаже одинаковых сумм в базовой валюте за другую иностранную валюту (валюта расчетов) одного вида. Условиями заключаемых сделок предусматривается, что их целью не является реальная поставка валют и стороны не вправе требовать друг от друга реальной поставки базовой валюты сделок.

Исполнение указанных сделок осуществляется сторонами путем осуществления зачета встречных однородных требова! ний сторон по паре противоположно направленных сделок. В результате произведенного зачета у одной из сторон могут возникнуть требования к другой стороне по перечислению в ее адрес положительной разницы, образовавшейся при проведении зачета.

Так как условия заключаемых сделок соответствуют требованиям, предъявляемым ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" к производным финансовым инструментам, то согласно п. 5 ст. 214.1 НК РФ указанные сделки для целей налогообложения НДФЛ являются ФИСС.

В соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 214.1 НК РФ если в качестве базисного актива ФИСС выступают не ценные бумаги или другие ФИСС, то доходы по операциям с базисным активом таких ФИСС включаются в другие доходы физического лица в зависимости от вида базисного актива. Одновременно с этим п. 7 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что доходами по операциям с базисным активом ФИСС признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении ФИСС.

Правомерна ли позиция банка как налогового агента о том, что доходы, полученные физлицом по указанным сделкам, не предусматривающим поставку базисного актива, относятся к доходам физлица от операций с ФИСС, расходы, связанные с исполнением сделок (в том числе возникающие убытки), являются расходами физлица по операциям с ФИСС, а учет указанных доходов и расходов физлица в налоговой базе по НДФЛ осуществляется по правилам, установленным положениями ст. 214.1 НК РФ для ФИСС?

Ответ:

В соответствии с п. 5 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 23 Кодекса финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", за исключением договора, предусматривающего обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы в случае предъявления требований другой стороной в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязательств, от физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от иного обстоятельства, которое прямо не предусмотрено указанным выше Федер! альным законом, а также от изменения значений величин, определяемых на основании совокупности вышеуказанных показателей.

Из вопроса следует, что банк планирует заключать с физическими лицами сделки по покупке или продаже одной иностранной валюты против другой иностранной валюты с расчетами на согласованную дату с целью получения дохода при изменении валютного курса на валютном рынке. Договорами предусматривается заключение противоположно направленных сделок по покупке или продаже одинаковых сумм в базовой валюте за другую иностранную валюту (валюта расчетов) одного вида. Условиями заключаемых сделок реальная поставка базовой валюты не предусматривается.

Исполнение указанных сделок осуществляется путем зачета встречных однородных требований по паре противоположно направленных сделок. В результате у одной из сторон сделок могут возникнуть требования к другой стороне по перечислению положительной разницы в валюте расчетов, образовавшейся при проведении зачета.

Согласно п. 10 Положения о видах производных финансовых инструментов, утвержденного Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н, внебиржевым форвардным договором (контрактом) признается договор, заключаемый не на биржевых торгах и предусматривающий:

1) обязанность одной стороны договора передать ценные бумаги, валюту или товар, являющийся базисным (базовым) активом, в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить такое имущество и указание на то, что договор является производным финансовым инструментом; или

2) обязанность одной стороны договора передать ценные бумаги, валюту или товар, являющийся базисным (базовым) активом, в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить такое имущество, а также обязанность сторон или стороны договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные су ммы в зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений) ! базисного (базового) актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым) активом; или

3) обязанность сторон или стороны договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым) активом.

В соответствии с п. 11 Положения внебиржевой форвардный договор (контракт), предусматривающий обязанность, установленную пп. 1 или 2 п. 10 Положения, является поставочным договором. Иные внебиржевые форвардные договоры (контракты) являются расчетными договорами.

Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий внебиржевые форвардные контракты могут рассматриваться как финансовые инструменты срочных сделок.

Согласно абз. 3 п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочн! ых сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вар иационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.

Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 Кодекса. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено данной статьей. При этом финансовый результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых я! вляются ценные бумаги или фондовые индексы, и по операциям с иными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.

Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 Кодекса, признается убытком. Учет убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в порядке, установленном в ст. ст. 214.1 и 220.1 Кодекса.

Согласно п. 16 ст. 214.1 Кодекса налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сде! лок, обращающимися на организованном рынке, в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 214.1 Кодекса отнесение финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся на организованном рынке осуществляется в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 301 Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что в отношении внебиржевых форвардных контрактов, рассматриваемых при соблюдении установленных в Положении условий как финансовые инструменты срочных сделок, могут быть применены соответствующие правила определения налоговой базы при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные в ст. 214.1 Кодекса.

В случае если такие финансовые инструменты срочных сделок исходя из требований п. 3 ст. 301 Кодекса могут быть отнесены к финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, к ним также мог ут применяться соответствующие положения ст. 214.1 Кодекса по учету уб! ытков при определении налоговой базы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-04-06/6-323

Вопрос:

В случае получения иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории РФ через постоянное представительство, в рамках брокерского договора с банком доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, у банка возникает обязанность налогового агента в отношении таких доходов. В частности, данное положение распространяется на процентные (купонные) доходы иностранной организации по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам и по облигациям российских организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотре! нных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Содержащиеся в п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и в Приказе ФСФР от 05.04.2011 N 11-7/пз-н требования о том, что денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет), не распространяются на кредитные организации.

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Положением Банка России 26.03.2007 N 302-П, учет расчетов по операциям с ценными бумагами, совершаемы! м на основании заключенных брокерских договоров, осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе балансовых счетов 30601, 30606. В соответствии с Письмом Банка России от 24.01.1996 N 230 указанные балансовые счета относятся к категории внутрибанковских счетов.

Следовательно, лицевой счет, открываемый банком для отражения операций клиента в рамках исполнения договора на брокерское обслуживание, не является банковским счетом клиента. При его открытии отношений по договору банковского счета между банком и клиентом не возникает.

Кроме того, указанный счет является лицевым счетом банка, открытым для учета осуществленных им (а не его клиентом) расчетов по сделкам с ценными бумагами. Таким образом, отражение результатов от осуществления брокерских операций на соответствующем внутрибанковском счете не может рассматриваться как выплата дохода на банковский счет иностранной организации.

При отражении поступлений по операциям с ценными бумагами по соответст вующему лицевому счету, открытому в разрезе внутрибанковского счета 30! 606, у банка не возникает обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации. Указанная обязанность возникает у банка при перечислении с указанного внутрибанковского счета в пользу иностранной организации денежных средств от операций с ценными бумагами, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.

Правомерна ли указанная позиция банка?

Ответ:

В соответствии с нормами ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Таким образом, доходы иностранной организации, относящиеся в соответствии с нормами п. п. 1 и 2 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выпл! ате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон) брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Согласно требованиям указанного Закона, Постановления ФКЦБ России от 11.10.1999 N 9 "Об утверждении Правил осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации" и Приказа ФСФР России от 05.04.2011 N 11-7/пз-н "Об утверждении Требований к правилам осуществления брокерской деятельности при совершении опе! раций с денежными средствами клиентов брокера" (далее - Требования) денежные средства клиента, полученные для совершения сделок с ценными бумагами, а также денежные средства, полученные по сделкам, должны находиться на специальном брокерском счете, открываемом в кредитной организации. На специальный брокерский счет зачисляются также денежные средства по таким сделкам. Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

Исходя из положений ст. ст. 309 и 310 Кодекса у российской организации, выступающей брокером (депозитарием) на рынке ценных бумаг, в результате деятельности которой выплачиваются доходы иностранной организации, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации, при поступлении денежных средств на специальный брокерский счет возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с указанных доходов иностранной организации.

В то же время согласно п. 3 ст. 3 Закона и п. 1 Требований вышеуказанные! положения на кредитные организации не распространяются.

В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, учет расчетов по операциям с ценными бумагами, совершаемым на основании заключенных брокерских договоров, осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе балансовых счетов 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" и 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

При этом согласно Письму Банка России от 24.01.1996 N 230 балансовый счет "Средства клиента по брокерским операциям с ценными бумагами" относится к категории внутрибанковских счетов, открытие и осуществление операций по которому производится банками без участия клиентов.

С учетом вышеизложенного у российской кредитной организации, вы! ступающей в качестве брокера на рынке ценных бумаг, обязанность налогов ого агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации возникает при выплате денежных средств с указанного внутрибанковского счета на счет иностранной организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-08-05

Вопрос:

Физлицо, являющееся заемщиком банка, с которым у него заключен кредитный договор, обратилось в суд с иском к банку о признании недействительным пункта кредитного договора, устанавливающего взимание ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета, взыскании с банка суммы уплаченной комиссии, процентов за пользование чужими денежными средствами.

В ходе судебного заседания между физлицом и банком было заключено мировое соглашение, по которому банк обязуется вернуть сумму ранее удержанной у физлица комиссии за ведение ссудного счета и уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами.

Каким образом следует банку учесть в целях налога на прибыль затраты по возврату ранее удержанной комиссии и по уплате процентов за пользование чужими денежными средствами на основании утвержденного определением суда мирового соглашения, заключенного между банком и истцом (физлицом)?

Ответ:

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2009 N 8274/09, от 02.03.2010 N 7171/09, действия банка по открытию и ведению ссудного счета не являются самостоятельной банковской услугой. Указанный вид комиссии нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не предусмотрен, следовательно, включение в договор условия об оплате комиссии за открытие и ведение ссудного счета нарушает права потребителей.

Согласно п. 1 ст. 16 Закона N 2300-1 условия договора, ущемляющие права потребителей по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами Российской Федерации в области защиты прав потребителей, приз! наются недействительными.

При этом в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2010 N 7171/09 указывается на то, что содержащееся в нем толкование правовых норм является обязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Учитывая изложенное, основания для взимания комиссий за открытие и ведение ссудного счета и отражения таких комиссий в доходах для целей налогообложения прибыли организаций отсутствуют.

Статьей 166 ГК РФ предусмотрено, что сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

При этом в соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

Согласно ст. 167 ГК РФ недействител! ьная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

При этом также установлено, что при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Таким образом, при возврате суммы комиссий заемщику, а также уплаченных процентов за пользование чужими денежными средствами, в случае, если данные суммы были отражены в доходах в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций осуществляется в порядке, установленном ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИН ФИНА РФ от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/186

Вопрос:

В соответствии с условиями заключенных между банком и заемщиками кредитных договоров начисление процентов производится на сумму фактической задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой выдачи кредита, и заканчивая датой фактического погашения кредита, определенной в кредитном договоре. При нарушении заемщиком обязательств по возврату предоставленного кредита (или его части) в установленные сроки банк прекращает начисление процентов за пользование кредитом в бухгалтерском учете с даты, следующей за днем отнесения задолженности по кредиту на счета просроченных кредитов. При этом банк вправе взыскать с заемщика неустойку на сумму просроченной задолженности в определенном размере (в процентах годовых) за каждый день просрочки до момента погашения задолженности.

Правильно ли, что в целях налога на прибыль основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое ! обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов, и в случае когда условиями договора кредитования предусмотрено прекращение начисления процентов за пользование кредитом в бухгалтерском учете, основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют?

Ответ:

Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов определены ст. 290 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход пр! изнается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

В связи с этим с момента прекращения долгового обязательства вследствие расторжения (изменения) договора кредита либо прекращения начисления процентов по договору кредита в случаях, предусмотренных договором кредита, основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/182

Вопрос:

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н (далее - Порядок).

В соответствии с п. 5 Порядка предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется в следующем порядке:

1) в сторону повышения - от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;

2) в сторону понижения - от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.

Согласно п. 6 Порядка предельная граница колебаний рыночной цены определяется по сделкам с ценными бумагами, совершенным на торгах организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или на торгах иностранной фондовой биржи в день, за который была рассчитана средневзвешенная цена ценной бумаги (цена закрытия рынка по ценной бумаге), использованная для определения рыночной цены ценной бумаги.

В случае если в день, за который была рассчитана средневзвешенная цена ценной бумаги (цена закрытия рынка по ценной бумаге), не было совершено ни одной сделки и, соответственно, отсутствует информация о минимальной и максимальной ценах сделок, совершенных с данной ценной бумагой, в каком порядке и за какой день следует ООО определять предельную границу колебаний рыночной цены при определении материальной выгоды физлиц при приобретении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в целях исчисления НДФЛ?

Ответ:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении такого дохода в виде материальной выгоды налоговая база, в соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночно! й цены ценных бумаг в целях гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Порядок) утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н.

В соответствии с п. 2 указанного Порядка в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст. ст. 212 и 214.1 Кодекса, такая рыночная цена определяется как:

средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня:

1) по сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг (этой фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение торгового дня, если число указанных сделок составляет не менее десяти и их объем составляет не менее 500 тыс. руб.;

2) по последним десяти сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпу! ска в течение последних 90 торговых дней, если в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается рыночная цена, совершено менее десяти сделок с ценными бумагами того же выпуска и объем последних десяти сделок составляет не менее 500 тыс. руб.;

3) по последним сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней, объем которых при совершении последней сделки составил 500 тыс. руб. или более, если объем сделок в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается рыночная цена, либо объем последних десяти сделок, совершенных в течение последних 90 торговых дней, но более чем за один торговый день, составил менее 500 тыс. руб.

Согласно п. 6 Порядка предельная граница колебания рыночной цены определяется по сделкам с ценными бумагами, совершенным на торгах организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или на торга х иностранной фондовой биржи в день, за который была рассчитана средне! взвешенная цена ценной бумаги, использованная для определения рыночной цены ценной бумаги.

Исходя из изложенного предельная граница колебания рыночной цены ценных бумаг определяется за тот же период, за который рассчитывается средневзвешенная цена ценной бумаги.

Если в течение торгового дня не было совершено ни одной сделки с соответствующими ценными бумагами, средневзвешенная цена и предельная граница колебания рыночной цены ценных бумаг определяются за последние 90 торговых дней.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 ноября 2011 г. N 03-04-06/3-316

Вопрос:

Банк осуществляет операции по погашению простых дисконтных собственных векселей, предъявляемых к платежу физлицами.

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ банк является налоговым агентом только по операциям, совершаемым по договорам поручения, договорам комиссии, агентским договорам в пользу физлиц.

Признается ли банк, не являющийся брокером, иным посредником по отношению к предъявителю векселя, налоговым агентом в целях исчисления НДФЛ при выплате дохода при погашении собственных векселей, предъявленных физлицами (как первыми векселедержателями, так и последующими)?

Ответ:

Согласно п. 7 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Пунктом 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяетс! я налоговым агентом.

При этом налоговыми агентами в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в данном пункте лиц, он не является налоговым агентом в смысле ст. 214.1 Кодекса.

С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.

В соответствии со ст. 815 Граждан! ского кодекса Российской Федерации заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя доходом физического лица, с которого банку следует удерживать налог на доходы физических лиц как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса, является полученная им сумма дисконта.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 ноября 2011 г. N 03-04-06/3-314

Вопрос:

В составе группы компаний планируется создание микрофинансовой организации, которая будет выдавать микрозаймы.

В дальнейшем банк, входящий в данную группу компаний, планирует приобретать права требования по таким займам по текущей стоимости займов (основной долг плюс накопленные проценты на дату выкупа) с выплатой вознаграждения в пользу микрофинансовой организации в процентном отношении от суммы выкупаемых прав требований по микрозаймам.

Вправе ли банк учесть сумму указанного вознаграждения в расходах в целях исчисления налога на прибыль?

Возможно ли освобождение от налогообложения НДС на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ суммы вознаграждения, превышающей текущую стоимость выкупаемых прав требований по микрозаймам?

Ответ:

Правовые основы осуществления микрофинансовой деятельности определяются Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Закон N 151-ФЗ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ установлено, что под микрофинансовой деятельностью понимается деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со ст. 3 Закона N 151-ФЗ, по предоставлению микрозаймов (микрофинансированию).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ микрозаем - заем, предоставляемый заимодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей один миллион рублей.

В части налога на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации права требования дол! га налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков относятся доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования.

При этом учетная стоимость приобретенного права требования определяется как сумма расходов, связанных с его приобретением.

В связи с этим суммы вознаг! раждения, уплаченные при приобретении права требования по микрозаймам, включаются для целей налогообложения прибыли в учетную стоимость данного права требования при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ.

В части налога на добавленную стоимость при решении вопросов об освобождении от налога на добавленную стоимость операций по приобретению требований по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме, следует руководствоваться пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/177

Вопрос:

Банк выпустил вексель, номинированный в иностранной валюте, с обязательством уплатить по данному векселю сумму денежных средств в размере номинала векселя в рублях по курсу Банка России на дату оплаты. Оплата векселя при его выпуске была произведена в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете при принятии к учету указанной операции отражается НВПИ. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной (Приложение 3 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302- П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение)).

Согласно гл. 1 Пр! иложения 3 к Положению доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением НВПИ.

Отражение в учете разниц, которые связаны с применением НВПИ, происходит по мере их начисления с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты (п. 1.4.3 Приложения 3 к Положению).

Налоговый кодекс РФ не определяет порядок налогообложения НВПИ. Однако в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ существует понятие "суммовые разницы", которое имеет схожее толкование с понятием "НВПИ". Так, суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Возможно ли в целях исчисления налога на прибыль при погашении ве! кселя отнести сумму положительной переоценки от НВПИ (только от суммы привлечения) к внереализационным доходам, а сумму отрицательной переоценки - к внереализационным расходам, при этом дисконт учитывать с учетом НВПИ?

Ответ:

В соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Погашение векселя не признается реализацией товара, в связи с чем суммовых разниц, учитываемых на основании пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, у налогоплательщика не возникает.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ суммовые разницы по долговым обязательствам учитываются при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли организаций! .

Положительная разница между денежными средствами в рублях, подлежащими возврату векселедержателю при погашении векселя, номинированного в иностранной валюте, и суммой в иностранной валюте, полученными от векселедержателя, признается расходом векселедателя в виде процентов с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

Отрицательная разница признается доходом векселедателя, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/172

Вопрос:

Банк для целей исчисления НДС применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Банку по договору об отступном или по решению суда передаются автомобили от заемщиков (физлиц) в счет погашения просроченной задолженности по автокредитам. Данные транспортные средства отражаются на балансе банка по счету N 61011 "Внеоборотные запасы", так как не используются банком в производственной деятельности и предназначены для реализации.

Правомерно ли при реализации автомобилей, полученных банком по решению суда или соглашению об отступном от должников-физлиц, при определении налоговой базы по НДС применять п. 5.1 ст. 154 НК РФ,! если банк для целей НДС применяет п. 5 ст. 170 НК РФ?

Ответ:

Согласно п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налоговая база по этому налогу определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения указанных автомобилей.

Данный порядок определения налоговой базы установлен при реализации автомобилей, приобретаемых у физических лиц для перепродажи, и поэтому при реализации автомобилей, полученных от физических лиц по соглашению о предоставлении отступного не применяется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-07-05/34

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/