Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 11.02.2011


Вопросы и ответы

КонсультантПлюс Консультации по бухучету и налогообложению
Выпуск от 11.02.2011

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 КонсультантПлюс: "горячие" документы

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 N 144 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ"


Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

Банком как взыскателем по исполнительному производству было оставлено за собой не реализованное на торгах имущество должника в счет погашения долга. При этом в состав имущества вошли объекты недвижимости (тепличный комплекс, подстанция) и товары в обороте (саженцы, черенки, плоды).

Указанное имущество было учтено банком на счете 61011 "Внеоборотные запасы" как имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Имущество не может быть учтено банком в качестве основного средства в силу п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Впоследствии указанное имущество было передано в доверительное управление специализированной организации (счет 47901 "Активы, переданные в доверительно! е управление").

Плательщиком налога на имущество является организация, имеющая имущество, признаваемое объектом налогообложения. При этом на основании ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В то же время ст. 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Должен ли банк уплачивать налог на имущество организаций в данной ситуации?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 374 част! и второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.

Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Приказом Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П), установлено, что учет имущества, отвечающего установленным гл. 2 Приложения 10 Положения N 302-П критериям основных средств, ведется на счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Пунктом 1.5 Приложе ния 10 Положения N 302-П определено, что имущество принимается к бухга! лтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), получении от учредителей (участников) в счет вкладов в уставный капитал, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.

Основные средства, приобретенные в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога в соответствии с п. 5.6 гл. 5 Приложения 10 Положения N 302-П, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, утвержденным Указанием Центрального банка Российской Федерации от 27.07.2001 N 1007-У, учитываются до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы").!

Центральный банк Российской Федерации Письмом от 30.06.2009 "От веты и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" также разъяснил, что, поскольку заложенное имущество или имущество, полученное по договору отступного, не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных средств.

Поэтому полученное по договору отступного или залога имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций до перевода в состав основных средств на счет N 60401 "Основные средства" на основании принятого кредитной организацией решения в соответствии с общими принципами бухгалтерского учета, установленными в ч. I "Общая часть" Положения N 302-П.

Если в отношении учтенных в составе счета 61011 "Внеоборотные запасы" основных средств, приобретенных в результате осуществления сделок по договорам отступного, банком принято решение об использовани! и их в собственной деятельности, то такое имущество должно быть переведено в состав основных средств (счет 60401 "Основные средства") и, следовательно, признается объектом налогообложения по ст. 374 Кодекса.

Положением N 302-П установлены особенности учета активов, переданных в доверительное управление. Основные средства, переданные в доверительное управление, учитываются кредитной организаций в бухгалтерском учете на счете 47901 "Активы, переданные в доверительное управление".

На основании ст. 378 Кодекса имущество (основные средства), переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления. Установленные Кодексом особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, применяются вне зависимости от счетов бухгалтерского учета, на которых учитыва! ются активы, отвечающие признакам основных средств.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 декабря 2010 г. N 03-05-05-01/65

Вопрос:

По решению суда сделка купли-продажи автомобиля признана недействительной по вине продавца (банк выступал в качестве покупателя).

1. Банк учитывал расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля (амортизация, страхование, оплата стоянки, обязательства по уплате налога на имущество организаций и транспортного налога). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Так как договор купли-продажи признан недействительным, экономическая обоснованность понесенных расходов представляется сомнительной. Однако в момент эксплуатации автомобиля банком не было известно, что сделка будет признана недействительной. Кроме того, договор купли-продажи не является документальным подтверждением понесенных расходов.

Правомерно ли, что исходя из экономического содержания сделки налог на прибыль за период между пок! упкой и выбытием автомобиля по решению суда не подлежит пересчету?

2. Исходя из анализа норм НК РФ (ст. 44, ст. 374), ГК РФ (п. 3 ст. 2) и арбитражной практики (Постановление ФАС Московского округа от 03.05.2007, 08.05.2007 N КА-К41/3570-07) основанием для прекращения обязанности по уплате налога на имущество организаций является выбытие имущества. По решению суда банк возвратил автомобиль продавцу.

Правомерно ли, что исходя из экономического содержания сделки налог на имущество организаций за период между покупкой и выбытием автомобиля по решению суда не пересчитывается?

3. Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 02.03.2005 N 18-12/1/12618 сумма транспортного налога по транспортному средству, регистрация которого признана недействительной (аннулированной) органами ГИБДД, подлежит пересчету. Период, за который пересчитывается налог, не указан.

С какого периода следует скорректировать налоговую базу по транспортному налогу:

а) с даты вс! тупления в силу решения суда о признании сделки недействительной;

< p>б) с даты аннулирования регистрации транспортного средства;

в) с даты регистрации транспортного средства?

Ответ:

1. Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 166 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Пункт 1 ст. 167 ГК РФ определяет, что недействительная сделка н! е влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

Таким образом, признание судом договора купли-продажи автомобиля недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на автомобиль не переходило.

Учитывая изложенное, налогоплательщик-покупатель по договору купли-продажи автомобиля, признанному судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по указанному основному средству и внести соответствующие исправления в декларации по налогу на прибыль организаций.

Что касается расходов на страхование и оплату стоянки автомобиля, полученного по договору купли- продажи, признанному позднее недействительным, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на содержание служебного транспорта! (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются страховые взносы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом все расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, должны соответствовать требованиям об обоснованности и документальном подтверждении, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 459 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Таким образом, с момента получения покуп ателем автомобиля по договору купли-продажи риск случайной гибели этог! о имущества несет указанное лицо.

Ввиду того что до принятия судом решения о признании договора купли-продажи автомобиля недействительным по вине продавца покупатель несет риск случайной гибели данного автомобиля, считаем, что расходы на оплату стоянки и страховых взносов по добровольному страхованию автомобиля являются обоснованными и учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.

Что касается вопроса об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов по уплате налога на имущество и транспортного налога в отношении автотранспортного средства, договор купли- продажи которого был признан судом недействительным, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, налог на имущество и транспортный налог, исчислен! ные в установленном НК РФ порядке, учитываются в целях гл. 25 НК РФ в с оставе прочих расходов.

2. По налогу на имущество. В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 10.1 Приложения 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила ведения бухгалтерского учета), утвержденным ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П, имущество выбывает из кредитной организации в результате перехода права собственности (в том числе при реализации), списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате мор! ального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Поэтому если по решению суда признана недействительной сделка купли-продажи автомобиля, то данное основное средство подлежит налогообложению налогом на имущество организаций до его выбытия на основании решения суда с баланса кредитной организации из состава основных средств в порядке, установленном Правилами ведения бухгалтерского учета.

3. Транспортный налог. Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании п. п. 44 и 45 Правил регистрации автомототранспортных с! редств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила регистрации), утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001, снятие с регистрационного учета транспортных средств на основании решений судов об их отчуждении может осуществляться при представлении заявлений должностными лицами, определяемыми решениями судов (п. 44 Правил регистрации). Регистрационные действия с транспортными средствами, на которые судами были введены запреты или ограничения по изменению права собственности, могут производиться после представления решений судов об их отчуждении (п. 45 Правил регистрации).

Поэтому если по решению суда признана недействительной сделка купли-продажи автомобиля, то данное транспортное средство подлежит налогообложению транспортным налогом до его снятия с регистрации на основании решения суда.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/221< /p>

Вопрос:

Немецкая к! омпания является субподрядчиком по монтажу и вводу в эксплуатацию оборудования на территории РФ.

Согласно условиям договора иностранная организация зарегистрировала на территории РФ филиал. Согласно договору все права и обязанности, исходящие из договора, переходят к филиалу.

В связи с невозможностью регистрации юридического адреса филиала по месту проведения монтажных работ филиал был зарегистрирован в непосредственной близости от стройплощадки.

В соответствии с договором все оборудование должно быть смонтировано с учетом необходимых для получения разрешений требований и в полной готовности к эксплуатации.

Для выполнения договора по монтажу оборудования филиалом был заключен договор подряда с российской организацией.

Для контроля за монтажом ценного оборудования филиал приглашает иностранных работников из головной иностранной организации в количестве 5 человек с получением многократных обыкновенных рабочих виз.

Подпадает ли деятель! ность филиала для целей налогообложения налогом на прибыль под определе ние строительной площадки?

Ответ:

Определение понятия "постоянное представительство иностранной организации" для целей гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и критерии, на основании которых деятельность иностранной организации считается приводящей к образованию постоянного представительства, приведены в ст. 306 Кодекса.

При решении вопроса о том, приводит ли деятельность на территории Российской Федерации иностранной организации к образованию постоянного представительства, следует руководствоваться положениями соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения на основании ст. 7 Кодекса и положениями российского законодательства о налогах и сборах.

В рассматриваемом случае необходимо руководствоваться п. 1 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и ! имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение), согласно которому термин "постоянное представительство" означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев. Критерии, на основании которых деятельность иностранной организации может считаться приводящей к образованию строительной площадки, приведены в ст. 308 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 3 Соглашения предусмотрено, что любой не определенный в Соглашении термин имеет то значение, которое он имеет по законодательству того Договаривающегося Государства, в котором применяется Соглашение.

Под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации согласно п. 1 ст. 308 Кодекса понимается:

1) м! есто строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Таким образом, оказание сотрудниками немецкой компании на территории Российской Федерации услуг по контролю за монтажом оборудования не соответствует определению строительной площадки, строительного и монтажного объекта. Следовательно, на такие услуги действие п. 3 ст. 5 Соглашения не распространяется.

Учитывая изложенное, на деятельность компании на территории Российской Фе дерации распространяются положения ст. 306 Кодекса с момента осуществл! ения деятельности на территории Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2010 г. N 03-08-05

Вопрос:

В рамках заключаемых договоров на оказание брокерских и депозитарных услуг юридическим и физическим лицам банк осуществляет брокерские и депозитарные операции с депозитарными расписками (ADR/GDR), удостоверяющими право собственности на акции российских эмитентов. Банк как номинальный держатель депозитарных расписок своих клиентов получает дивиденды по депонированным акциям, выплачиваемые российскими эмитентами. Впоследствии банк перечисляет дивиденды на текущие счета клиентов - держателей депозитарных расписок, открытые в банке.

Банк считает, что при перечислении дивидендов на текущие счета клиентов - держателей депозитарных расписок он не должен исчислять и удерживать НДФЛ с доходов клиентов - физических лиц и налог на прибыль с доходов клиентов - юридических лиц по следующим основания! м.

В соответствии с депозитарными соглашениями, заключаемыми рос сийскими эмитентами с иностранными банками, акции российских эмитентов депонируются на счете депо банка-агента в депозитарии и этот банк-агент вносится в реестр акционеров российского эмитента как номинальный держатель акций. Далее банк-агент выпускает депозитарные расписки, которые удостоверяют право на депонированные акции российских эмитентов.

Российские эмитенты, выплачивающие дивиденды по акциям, являются налоговыми агентами и при выплате дивидендов по депонированным акциям удерживают налог на прибыль у источника выплаты по ставке 15% как доход в виде дивидендов, выплачиваемый иностранному юридическому лицу.

Дивиденды, выплачиваемые российскими эмитентами, перечисляются банку - агенту депозитарных расписок и впоследствии в соответствии с имеющимся депозитарным соглашением распределяются банком инвесторам в депозитарные расписки пропорционально количеству депозитарных расписок за вычетом стоимости услуг и расходов банка.

Таким образом, банк как номин! альный держатель депозитарных расписок получает дивиденды по депонированным акциям российских эмитентов за вычетом 15% налога на прибыль, удержанного у источника выплаты российским эмитентом. При этом в соответствии с НК РФ предусмотрены следующие ставки налогов с доходов в виде дивидендов по акциям российских эмитентов:

- налог на прибыль по ставке 9% для российских юридических лиц (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- налог на прибыль по ставке 15% для иностранных юридических лиц (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- НДФЛ по ставке 9% для физических лиц - налоговых резидентов РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ);

- НДФЛ по ставке 15% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог с доходов в виде дивидендов, удержанный российским эмитентом, равен или превышает соответствующий налог, подлежащий уплате разными категориями держателей депозитарных расписок.

1. Возникает ли у банка обязанность исчислить и удержать налог на ! прибыль при перечислении дивидендов по депозитарным распискам, удостоверяющим право собственности на акции российских эмитентов, на счет клиента - юридического лица?

2. Возникает ли у банка обязанность исчислить и удержать НДФЛ при перечислении дивидендов по депозитарным распискам, удостоверяющим право собственности на акции российских эмитентов, на счет клиента - физического лица?

Ответ:

1. Из вопроса следует, что в рамках заключенных договоров на оказание брокерских и депозитарных услуг банк осуществляет операции с депозитарными расписками, выпущенными на акции российских эмитентов, а также получает дивиденды по депонированным акциям, которые перечисляет на текущие счета клиентов - держателей указанных депозитарных расписок. При этом банк является номинальным держателем депозитарных расписок своих клиентов.

Владельцы иностранных депозитарных расписок - российские организации при получении дивидендов по ценны м бумагам, право собственности на которые удостоверяют указанные депоз! итарные расписки, исчисляют налоговую базу в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Источником дохода в виде дивидендов является эмитент представляемых ценных бумаг.

В соответствии с п. 1 ст. 275 НК РФ в случае, если источником дохода в виде дивидендов, перечисляемых по депозитарным распискам, является иностранная организация, российская организация - получатель дивидендов определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.

В случае если представляемые по иностранным депозитарным распискам ценные бумаги являются акциями российских эмитентов, при выплате дивидендов по таким акциям налоговым агентом признается российская организация - эмитент акций (п. п. 2, 3 ст. 275 НК РФ).

Учитывая изложенное, при перечислении банком - номинальным держателем иностранных депозитарных расписок дивидендов по ценным бумаг! ам, представляемым указанными депозитарными расписками, обязанности по удержанию налога на прибыль организаций из суммы перечисляемых российским организациям дивидендов у банка - номинального держателя в соответствии со ст. 275 НК РФ не возникает.

2. Пунктом 2 ст. 214 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Банк, являющийся номинальным держателем депозитарных расписок своих клиентов и осуществляющий перечисление дохода в виде дивидендов по указанным распискам, не признается налоговым агентом в соответствии со ст. 214 НК РФ и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с указанного дохода у него н! е возникает.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/213

Вопрос:

Банк приобретает у третьих лиц вексель кредитной организации или иного эмитента по цене ниже номинала (с дисконтом) и предъявляет его к погашению векселедателю.

В результате данной операции банк получает дисконтный доход.

Должен ли банк учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль во внереализационных доходах сумму, полученную от погашения векселя, а во внереализационных расходах цену приобретения и затраты на реализацию векселя или налоговой базой по налогу на прибыль является только сумма дисконтного дохода?

Ответ:

Согласно ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к ценным бумагам относится, в частности, вексель.

На основании ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (п! ростой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Так, согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщик у, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщи! ку эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При погашении векселя, размещенного с дисконтом, векселедержатель получит вексельную сумму, указанную в векселе. Учитывая, что вексель был приобретен с дисконтом, т.е. за меньшую сумму, чем указано в векселе, доходом по нему будет признаваться дисконт.

Порядок налогового учета не изменяется, если вексель приобретен у третьих лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от! 10 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/210

Вопрос:

В соответствии с п. 6 ст. 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке (п. 7 ст. 76 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 9.1 ст. 76 НК РФ не требуется решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам организации, если данные обеспечительные меры прекращают действовать в соответствии с иными федеральными законами, а не в силу Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) установлено, что с даты вынесения арбитражным судом определения о введении на! блюдения снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения в части распоряжения имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства.

В связи с отсутствием прямого указания в названной норме на ограничения по распоряжению имуществом должника (денежными средствами на счете), наложенные налоговыми органами, не представляется возможным определить, распространяется ли действие положений п. 1 ст. 63 Закона N 127-ФЗ на решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, полученное банком до введения процедуры наблюдения, с даты вынесения судом определения о введении в отношении владельца счета процедуры наблюдения.

В банке находятся на исполнении решения ИФНС России о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. В период исполнения банком указанных решений налоговых органов в банк поступило определение арбитражного суда о введении в отношении владельца счета процедуры наблюдения.

Подлежит л! и дальнейшему исполнению банком решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика с даты введения в отношении соответствующего налогоплательщика (владельца счета) процедуры наблюдения?

Ответ:

В соответствии с п. 6 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке (п. 7 ст. 76 Кодекса).

Согласно п. 9.1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется в случаях, указанных в п. п. 3, 7 - 9 данной статьи и в п. 10 ст. 101 Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

С даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения в части распоряжения имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства в силу п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Вышеуказанное положение Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ применяется и в отношении приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке на основании решения налогового органа.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-02-07/1-583

Вопрос:

О налогообложении налогом на имущество организаций части объекта недвижимости банка, построенного по договору о долевом участии, фактически эксплуатируемой, права собственности на которую не оформлены в установленном порядке, а также правомерности отнесения на расходы по налогу на прибыль начисленной суммы налога на имущество.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных гл. 2 Приложения 10 к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному Приказом Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П. Основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, пре! вышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 14.12.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.

Кроме того, как указано в мотивировочной части Определений ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N 8464/07 и! от 14.02.2008 N 758/08, факт отсутствия государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в связи с несвоевременной реализацией налогоплательщиком своего права на оформление указанного имущества в свою собственность не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения названного имущества. Иное истолкование ст. 374 Кодекса противоречило бы действительному экономическому положению налогоплательщика, создавало бы для него необоснованную налоговую выгоду и ставило бы в неравное положение других налогоплательщиков, обладающих объектами недвижимости, права на которые зарегистрированы в установленном порядке. Толкование указанной нормы соответствует основным началам налогового законодательства, в соответствии с которыми, в частности, лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства имущества, подлежит соответствующему налогообложению.

Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество организаций в озникает у налогоплательщика в отношении законченных строительством об! ъектов с начала ввода их в эксплуатацию, что соответствует также позиции судов, изложенной, в частности, в Определениях ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-6326/09 и N ВАС-6250/09, а также ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 N А44-467/2006-9.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих при налогообложении прибыли организаций учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налог на имущество организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 июня 2010 г. N 03-05-05-01/15

Вопрос:

О применении НДС при передаче банком своим клиентам USB-токенов, содержащих программное обеспечение, предназна! ченное для выработки и хранения секретного ключа электронной цифровой п одписи клиентов, при оказании услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк".

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 Кодекса.

Так, пп. 3 п. 3 ст. 149 Кодекса установлено, что оказываемые банками услуги, связанные с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, если USB-токены, необходимые для эксплуатации системы "клиент-банк", реализуются клиентам банка на основании договора купли-продажи, то такие операции п! одлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае если стоимость указанных USB- токенов включается в стоимость оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", то, при передаче USB-токенов налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 июня 2010 г. N 03-07-05/23



Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.


В избранное