Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б. Солдатова.

Вопрос:

Вправе ли банк в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ признать безнадежной для целей исчисления налога на прибыль задолженность по кредитному договору индивидуального предпринимателя, признанного банкротом?

Ответ:

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство пре! кращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Следовательно, вышеуказанный безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли организаций после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

В отношении возможности признания безнадежной задолженности индивидуального предпринимателя, признанного банкротом.

Одним из оснований признания задолженности безнадежной является прекращение соответствующего обязательства вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством.

В соответствии со ст. 214 Федер! ального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротств е)" основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Исходя из положений п. 2 ст. 202, п. п. 1 и 2 ст. 212 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" банкротство индивидуального предпринимателя влечет прекращение его обязательств по требованиям, заявленным в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, не исполненных в ходе конкурсного производства.

Учитывая изложенное, задолженность по обязательствам индивидуального предпринимателя, не подлежащим исполнению после признания его арбитражным судом банкротом и завершения конкурсного производства в порядке, установленном Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/183

Вопрос:

Банк осуществляет операции по реализации паев ПИФа, не обращающихся на ОРЦБ и не имеющих аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг. Вправе ли банк при определении финансового результата от реализации паев для целей исчисления налога на прибыль принимать фактическую цену реализации, если она не ниже расчетной цены пая, уменьшенной на 20%?

Ответ:

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ при выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской ! Федерации об инвестиционных фондах.

Пунктом 6 ст. 26 Федерально г о закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" расчетная стоимость инвестиционного пая определяется в соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг путем деления стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда, рассчитанной на день не ранее дня приема заявок на приобретение, заявок на погашение или заявок на обмен инвестиционных паев, на количество инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда на тот же день.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий, установленных п. 6 ст. 280 НК РФ.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налог! ообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Таким образом, фактическая цена реализации не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг пая паевого инвестиционного фонда принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной стоимости такого пая, определенной в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/182

Вопрос:

Банк осуществляет дилерскую деятельность и совершает операции РЕПО. Банк применяет метод начисления. Верна ли позиция банка о! правомерности формирования им в целях исчисления налога на прибыль ре зерва под обесценение ценных бумаг в отношении ценных бумаг, переданных банком по первой части РЕПО, и об отсутствии обязанности у банка восстанавливать ранее созданный резерв при передаче ценных бумаг по первой части РЕПО?

Ответ:

В соответствии со ст. 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.

Статьей 4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" установлено, что совершение сделок купли-продажи признается дилерской деятельностью, если дилер при наличии соответствующей лицензии совершает сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени на условиях, публично объявленных и обязательных для самого себя.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг! создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях налогообложения прибыли также включаются расходы по ее приобретению.

При этом согласно абз. 5 ст. 300 Кодекса при реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. Таким образом, резерв под обесценение ценных бумаг создается только в отношении ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика.

Кроме того, п. 1 ст. 282 Кодекса установлено, что под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно вз! аимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссио н ных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами). При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) стоимости таких ценных бумаг. Таким образом, при совершении сделок РЕПО одним из условий является применение цен, установленных договором.

Таким образом, сделки РЕПО не соответствуют положениям ст. 300 Кодекса, согласно которым резерв формируется по эмиссионным ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке и находящимся в собственности дилера, по которым цены приобретения корректируются (приводятся в соответствие) с рыночными ценами.

С учетом этого профессиональные участники рынка ценных бумаг не вправе создавать резервы под обесценение ценных бумаг при осуществлении сделок РЕПО.

При выбытии ценных бумаг по первой части РЕПО сумма резерва под обесценение! ценных бумаг подлежит восстановлению в соответствии с абз. 5 ст. 300 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/184

Вопрос:

В обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору заемщик передает банку в залог имущество, которое при этом обязуется застраховать путем заключения трехстороннего договора страхования, при этом банк выступает в договоре страхования в качестве выгодоприобретателя. В соответствии с п. 1 ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Согласно ст. 334 ГК РФ банк, являясь залогодержателем, в случае неисполнения заемщиком-страхователем своих обязательств по кредитному договору имеет право получить удовлетворение из суммы страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного! имущества. Для получения страхового возмещения банком направляется со ответствующее уведомление в страховую компанию с указанием суммы несвоевременно погашенной задолженности заемщика по кредитному договору. Страховая компания перечисляет банку-залогодержателю страховое возмещение в сумме непогашенной задолженности заемщика по кредитному договору в целях удовлетворения его требований. Можно ли признать полученное банком на основании ст. 334 ГК РФ страховое возмещение погашением долгового обязательства (задолженности по кредитному договору) и не включать в доходы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Как следует из вопроса, банк предоставил заемщику кредит под залог имущества с обязательным условием страхования заемщиком предмета залога. Банк по условиям кредитования имущества под залог является выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога, заключенному заемщиком-залогодателем. При наступлении страхового случая страховая компания обязана выплатить залогополучателю-выго! доприобретателю страховое возмещение.

В соответствии со ст. 343 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

В ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов,! учитываемых при налогообложении прибыли.

При этом в составе ра с ходов в этом же отчетном периоде может быть отражена сумма задолженности по кредитному договору, погашаемая за счет страхового возмещения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/180

Вопрос:

В соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика- организации по его валютному счету в банке в случае, предусмотренном указанным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика. Что является датой начала действия приостановления?

Ответ:

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (да! лее - Кодекс) приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке в случае, предусмотренном указанным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика- организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

В силу п. 7 ст. 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций.

Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке определяются в соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 76 Кодекса.

Таким образом, дата начала действия приостановления о! пераций по счетам налогоплательщика в банке определяется датой получен ия банком решения налогового органа о приостановлении таких операций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 сентября 2009 г. N 03-02-07/1-434

Вопрос:

По итогам 2008 г. банком получен убыток от реализации ценных бумаг (облигаций), обращающихся на ОРЦБ. Банком также получен доход в виде процентов (купон) по другим ценным бумагам (облигациям), обращающимся на ОРЦБ и находящимся на 01.01.2009 в инвестиционном портфеле банка. И те и другие облигации не относятся к государственным и муниципальным ценным бумагам. Банк не осуществляет дилерскую деятельность. Вправе ли банк при исчислении налога на прибыль за 2008 г. уменьшить сумму доходов, полученных в виде процентов, на сумму убытков, полученных от реализации ценных бумаг?

Ответ:

Пунктом 3 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдел! ьных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам, за исключением ценных бумаг, проценты по которым облагаются по ставкам, отличным от ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы от основной деятельности на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения прибыли и убытка, полученных при совершении операций с ценными бумагами.

В соответствии с п. 10 ст! . 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ указанное ограничение не распространяется только на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельн! ость.

Таким образом, НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым для целей налогообложения прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде процентов (купона) не могут быть уменьшены на сумму убытков, полученных по операциям с ценными бумагами.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/173

Вопрос:

ОАО со 100%-ным участием иностранного юридического лица намеревается провести уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций в целях увеличения значения величины собственных средств. Возникает ли в данном случае у учредителя- нерезидента доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль?

Ответ:

В соответствии со ст. 29 Федераль! ного закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом.

Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

Решением об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплата всем акционерам общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юр! идическим лицом.

В соответствии с п. 16 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса).

Подпунктом 17 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что к таким случаям относится уменьшение уставного (складочного) капитала организации, осуществляемое в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества орг! анизаций, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по ставкам, предусмотренным пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/172

Вопрос:

Банк по месту своего нахождения производит централизованное начисление и выплату заработной платы в пользу работник! ов обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и корреспондентский счет. Правомерно ли при этом перечисление сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат указанным лицам по месту нахождения обособленных подразделений?

Ответ:

Исходя из вопроса, банк по месту своего нахождения производит централизованное начисление и выплату заработной платы в пользу работников обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и корреспондентский счет. При этом перечисление сумм единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат указанным лицам осуществляется по месту нахождения обособленных подразделений.

В связи с этим в соответствии с п. 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют! обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налог у), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Таким образом, если обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то такие подразделения исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога. Учитывая, что начисление выплат работникам обособленных подразделений производит головная организация, то независимо от места исполнения такими работниками своих трудовых обязанностей (в головной организации или в обособленном подразделении) исчисление и уплату ЕСН с выплат в их пользу должна производить сама головная организация по месту своего нахождения.

Аналогичный подход применяется в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/68

Вопрос:

В 2006 г! . банк разместил собственные облигации, номинированные в рублях, с заранее заявленным доходом в виде купона. В феврале 2009 г. указанные облигации были выкуплены эмитентом путем заключения сделок купли-продажи с владельцами ценных бумаг на основании публичных безотзывных оферт. В связи с потребностью в долгосрочных ресурсах у банка возникла необходимость во вторичном размещении данного выпуска на РЦБ. В марте 2009 г. банком было принято решение о продаже указанных облигаций по цене ниже номинальной стоимости. В целях привлечения интереса покупателей на находящиеся в обращении облигации с фиксированным купоном банком был предложен дисконт (скидка с номинальной цены при вторичном размещении). Вправе ли банк признать процентным расходом для целей исчисления налога на прибыль дисконт от продажи облигаций данного выпуска в соответствии со ст. 265 НК РФ?

Ответ:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации ! (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с п р оизводством и реализацией, включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

В п. 1 ст. 328 Кодекса указано, что в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 Кодекса.

Таким образом, по ценн! ым бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии соответствующих ценных бумаг.

Учитывая изложенное, в случае, если по процентным (купонным) облигациям условиями эмиссии не предусмотрено их размещение с дисконтом, суммы дисконта не могут быть учтены в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/166

Вопрос:

Банк имеет вступившее в законную силу решение суда, по которому присуждены подлежащие взысканию в пользу банка суммы основного долга, процентов, пеней и штрафов по кредитному договору, не погашенному в установленный срок. Банком получены акты судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания имущества у залогодателя и поручителя и постановления об окончании исполнительного производства. Может ли ! банк в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ признать суммы присужденных п роцентов, пеней и штрафов по кредитному договору безнадежным долгом и включить их в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

К таким основаниям относятся:

- истечение установленного срока исковой давности;

- невозможность исполнения в соответствии с г! ражданским законодательством;

- невозможность исполнения на основании акта государственного органа;

- ликвидация организации-должника.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) в случае если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем ! судебным приставом- исполнителем составляется акт, который утверждаетс я старшим судебным приставом.

При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, дебиторская задолженность в виде присужденных судом штрафов и пеней по кредиту, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и подлежит списанию в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/165

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/