Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б. Солдатова.

Вопрос:

Об учете банком в расходах на рекламу при исчислении налога на прибыль стоимости приобретенных призов, разыгрываемых во время проведения рекламной кампании.

Ответ:

Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

В соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 указанного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, и для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Таким образом, призы, разыгрываемые банком в период проведения рекламной кампании, признаются для целей налогообложения прибыли расходами на рекламу и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1 процента от доходов от реализации банковских операций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/14

Вопрос:

О неправомерности включения в налоговую базу по ЕСХН расходов по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе морепродуктов за пределы РФ.

Ответ:

Пунктом 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Данный перечень расходов является закрытым. Расходы по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе морепродуктов за пределы территории Российской Федерации в данный перечень расходов не включены.

В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, могут уменьшать полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов установлен ст. ст. 13 - 15 Кодекса. Таможенные пошлины согласно указанным статьям Кодекса в состав налогов и сборов не включены.

В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 346.5 Кодекса в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включены суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Исходя из этого расходы по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе морепродуктов за пределы территории Российской Федерации не включаются налогоплательщиками в состав расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 февраля 2009 г. N 03-11-09/29

Вопрос:

О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде положительной разницы между начисленными и предельными процентами по долговому обязательству при применении правил недостаточной капитализации и выплате процентного дохода российской организации, признаваемой аффилированным лицом иностранной организации.

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, изложенные в ст. 269 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса при определении расходов в виде процентов по контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита.

Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз.

При этом, как это предусмотрено п. 4 ст. 269 Кодекса, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 указанной статьи, на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.

Таким образом, при выплате процентного дохода российской аффилированной организации и применении правил недостаточной капитализации часть дохода, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 Кодекса (избыточные проценты), облагается у источника выплаты как доходы иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов.

Величина контролируемой задолженности перед иностранной организацией и предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, как это предусмотрено п. 2 ст. 269 Кодекса, исчисляются на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310 Кодекса.

Налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами (избыточных процентов) удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией - налоговым агентом по доходам иностранной организации за счет процентного дохода, перечисляемого организации, в отношении которой имеется контролируемая задолженность. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 января 2009 г. N 03-03-06/1/36

Вопрос:

О признании финской компании налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в РФ, если ее деятельность приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ в соответствии с нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996.

Ответ:

Пунктом 3 ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) определены налоги, на которые распространяется Соглашение, а именно: налог на прибыль предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

Налог на имущество не входит в перечень налогов, на который распространяется Соглашение.

Однако в соответствии со ст. 5 Соглашения строительная площадка или строительный, монтажный или сборочный объект или деятельность по техническому надзору, связанная с ними, образуют постоянное представительство, только если такая площадка, объект или деятельность, в случае строительной площадки или проекта, связанного с преимущественным возведением заводов, мастерских, электростанций или любых иных промышленных зданий или сооружений, осуществляются в течение периода более 18 месяцев, и во всех остальных случаях - в течение периода более 12 месяцев.

Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Таким образом, если деятельность финской компании приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации в соответствии с нормами указанного Соглашения, компания становится плательщиком налога на имущество организаций согласно нормам российского налогового законодательства.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 января 2009 г. N 03-08-05

Вопрос:

Об определении даты получения физическим лицом дохода в виде процентов по вкладам в банке в целях исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ.

Ответ:

Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В случае капитализации начисляемых процентов по вкладам в банке датами фактического получения доходов будут являться даты причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика.

Таким образом, банк - источник выплаты дохода в виде процентов по вкладу, признаваемый налоговым агентом, обязан исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц на дату причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджет в соответствии с положениями ст. 226 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 января 2009 г. N 03-04-06-01/9

Вопрос:

Вправе ли банк производить списание денежных средств со счета клиента по инкассовым поручениям ФСС РФ и расчетным документам клиентов по уплате страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету?

Ответ:

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не обладают характером налога или сбора, регулируемых Кодексом. Следовательно, действующие до 01.01.2009 положения абз. 3 п. 1 ст. 76 Кодекса не применялись в отношении страховых взносов, подлежащих перечислению в государственные внебюджетные фонды, соответствующих пеней и штрафов.

С 01.01.2009 вступает в силу Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которым приостановление операций по счету налогоплательщика в банке не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты страховых взносов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации (пп. "а" п. 8 ст. 1 указанного Федерального закона).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 января 2009 г. N 03-02-07/1-6

Вопрос:

В соответствии с п. 2 ст. 214.1 НК РФ под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, в целях гл. 23 НК РФ понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки. Должен ли банк применять ст. 214.1 НК РФ при исчислении НДФЛ по фьючерсным и опционным биржевым сделкам, базисным активом по которым не являются ценные бумаги, а также по сделкам с внебиржевыми производными инструментами срочных сделок?

Ответ:

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 2 ст. 214.1 Кодекса под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, в целях гл. 23 Кодекса понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса расчет и уплата налога по доходам, полученным от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, производится только в отношении фьючерсных и опционных биржевых сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

В отношении доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также по другим операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не упомянуты в ст. 214.1 Кодекса, исчисление и уплата налога производится в общем порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/395

Вопрос:

Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), в 2008 г. приобретены по импортному контракту товары для последующей реализации и уплачена сумма таможенных платежей при их ввозе в РФ. При этом товары будут оплачены поставщику в 2009 г., также в 2009 г. планируется их реализация предпринимателем. В какой момент учитывать расходы, связанные с приобретением указанных товаров, в целях налогообложения?

Ответ:

В соответствии с пп. 11 и 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе при определении налоговой базы учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, а также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), и расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/312

Вопрос:

Вправе ли банк прекратить начисление процентов по выданному кредиту в целях исчисления налога на прибыль с даты расторжения кредитного договора в одностороннем порядке по инициативе банка в соответствии с условиями договора или с даты принятия судом, в который обратился банк, решения о расторжении кредитного договора и о взыскании с заемщика задолженности по кредиту и процентам?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами или договором.

Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

При расторжении кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по нему прекращается.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли начисление дохода в виде процентов прекращается с даты одностороннего расторжения банком кредитного договора (если договор содержит такую возможность), с даты вступления в силу соответствующего решения суда.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/175

Вопрос:

Российская организация предоставила нерезиденту долгосрочный валютный заем. На основании п. 8 ст. 271 НК РФ возникает ли у нее обязанность при исчислении налога на прибыль переоценивать сумму займа на последнее число каждого отчетного (налогового) периода до момента его возврата? Если да, то следует ли доходы или расходы в виде отрицательных или положительных курсовых разниц учитывать на дату переоценки?

Ответ:

В соответствии п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций к внереализационным доходам относятся, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций датой признания внереализационных доходов является последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Соответственно, согласно пп. 6 п. 7 ст. 272 Кодекса датой признания для целей налогообложения прибыли внереализационных расходов является последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Согласно п. 10 ст. 272 Кодекса обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, в налоговом учете требование, стоимость которого выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, в порядке и сроки, установленные гл. 25 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/714

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/