Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б. Солдатова.

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель находится на общем режиме налогообложения. В каком размере он может отнести расходы на оплату труда по заключенным трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера на профессиональные вычеты при исчислении НДФЛ - уменьшая данные суммы на суммы НДФЛ или не уменьшая?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 21 ст. 255 Кодекса к указанным расходам относятся также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок), определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Согласно п. 23 указанного Порядка расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разд. V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" Книги учета (таблица N 5).

Суммы начисленной заработной платы и других вознаграждений без уменьшения на суммы налога на доходы физических лиц (графа 7 таблицы N 5 Книги учета) включаются в расходы индивидуального предпринимателя (таблица N 6-1 "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200_ г.").

Исходя из изложенного, индивидуальный предприниматель вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов суммы оплаты труда работникам, производимой на основании заключенных трудовых договоров, а также суммы выплат физическим лицам за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера без уменьшения таких сумм на суммы налога на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 декабря 2008 г. N 03-04-05-01/464

Вопрос:

При выходе участника из ООО с согласия участника общество выдает ему в натуре имущество (недвижимость), рыночная стоимость которого соответствует действительной стоимости его доли. В налоговом учете ООО стоимость передаваемого имущества меньше его рыночной стоимости. Возникает ли у общества в результате этой операции внереализационный доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Перечень таких доходов является открытым.

При выплате участнику общества действительной стоимости его доли имуществом разница между стоимостью такого имущества, отраженной в налоговом учете общества, и его рыночной стоимостью признается внереализационным доходом общества для целей налогообложения прибыли организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/174

Вопрос:

Признается ли доходом заказчика в смысле п. 2 ст. 248 НК РФ право на использование для собственных нужд программы для ЭВМ, переданное исполнителем согласно договору на разработку программного обеспечения на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 1296 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

В случае, когда в соответствии с договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных принадлежит подрядчику (исполнителю), заказчик вправе использовать такую программу или такую базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права.

В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Таким образом, в случае если получение заказчиком права на использование программы для ЭВМ для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права не связано с возникновением у заказчика обязанности передать имущество (имущественные права) исполнителю (выполнить для исполнителя работы, оказать исполнителю услуги), то такое полученное право будет признаваться доходом заказчика для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/702

Вопрос:

Организация оказывает услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре. Относится ли данная деятельность к деятельности по техническому обслуживанию легковых автомобилей (код 017100 ОКУН)? Применяется ли в отношении нее ЕНВД?

Ответ:

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.

Контрольно-диагностические работы, указанные в ОКУН по коду 017104, к услугам по техническому контролю автомобилей и периодическому их техническому осмотру не относятся.

Следует отметить, что данная позиция подтверждается решениями арбитражных судов.

Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре, единым налогом на вмененный доход облагаться не должна.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/561

Вопрос:

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и оказывает риелторские услуги. По договору клиент вносит в кассу сумму аванса, предназначенного для оплаты по доверенности за клиента услуг сторонних инстанций (госпошлина, справки БТИ и т.д.). Аванс приходуется в кассу по приходному кассовому ордеру без пробития кассового чека. В момент подписания акта выполненных работ производится окончательный расчет с клиентом путем представления ему квитанций на оплату услуг сторонних инстанций. Далее клиент вносит в кассу организации вознаграждение за риелторские услуги, на сумму которого пробивается кассовый чек. Данное вознаграждение включается организацией в налогооблагаемый доход. 1. Нужно ли помимо приходного кассового ордера на сумму аванса пробивать кассовый чек? 2. Включается ли сумма полученного аванса в указанном случае в налогооблагаемый доход организации?

Ответ:

1. В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон) контрольно- кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В случае оказания услуг по предпродажной подготовке документов на объект недвижимости денежные средства, полученные от физических лиц в момент оформления аванса, необходимого для оформления документов, являются предоплатой в счет будущего вознаграждения исполнителя за оформление документов.

При этом следует иметь в виду, что Федеральный закон не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники в случаях авансовой оплаты товара (работ, услуг).

2. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/197

Вопрос:

ЗАО, являющееся плательщиком ЕСХН, на общем собрании акционеров приняло решение об увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций. Признается ли доходом в целях исчисления ЕСХН доход, полученный в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Таким образом, доход в виде денежных средств, полученный в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), не признается доходом организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2008 г. N 03-11-04/1/30

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - доходы), заключил договор добровольного страхования с Пенсионным фондом РФ. Вправе ли он уменьшать налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на суммы соответствующих пенсионных взносов?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 6 и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 29 Федерального закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели вправе добровольно осуществлять уплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, предусмотренной законодательством.

Пунктом 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, поскольку для индивидуальных предпринимателей обязательный характер носят только страховые взносы в виде фиксированного платежа, суммы страховых взносов, уплаченные в Пенсионный фонд Российской Федерации в добровольном порядке, не уменьшают сумму налога, уплачиваемую в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Данный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2008 г. N 03-11-05/305

Вопрос:

Организацией в отношении земельного участка, приобретенного в марте 2007 г., был установлен вид разрешенного использования "под магазин", а в ноябре 2008 г. данному участку установлен вид разрешенного использования "под строительство жилого дома". Как это изменение влияет на определение налоговой базы и налоговой ставки по земельному налогу в 2008 и 2009 гг.?

Ответ:

В соответствии со ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, определенных данной статьей Кодекса.

При этом представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно ст. 390 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Таким образом, изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.

При этом на основании п. 1 ст. 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года (п. 14 ст. 396 Кодекса).

Исходя из данных норм Кодекса следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок или судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.

Как следует из вопроса, в отношении земельного участка, приобретенного в марте 2007 г., был установлен вид разрешенного использования "под магазин", а в ноябре 2008 г. данному земельному участку установлен вид разрешенного использования "под строительство жилого дома".

Учитывая положения гл. 31 Кодекса, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющее на величину налоговой базы и размер налоговой ставки и произошедшее в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы и налоговой ставки, которые будут применяться при исчислении земельного налога в следующем налоговом периоде.

Таким образом, налогообложение земельного участка в 2008 г. должно производиться исходя из вида разрешенного использования "под магазин", а в 2009 г. исходя из вида разрешенного использования "под строительство жилого здания".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2008 г. N 03-05-05-02/91

Вопрос:

Организация, переведенная на уплату ЕНВД, осуществляет розничную торговлю продуктами питания и алкогольной продукцией. С расчетного счета организация перечислила часть денежных средств на депозитный вклад. Каков порядок налогообложения (ЕНВД или налогом на прибыль) доходов (процентов), полученных от размещения временно свободных денежных средств на депозитном счете?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться, в частности, предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Пунктом 2 ст. 346.29 Кодекса установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемого как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 248 Кодекса к доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Статьей 250 Кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика, в частности, признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Исходя из вышеизложенного, доходы, полученные организацией от размещения временно свободных денежных средств на депозитном счете, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2008 г. N 03-11-05/306

Вопрос:

Вправе ли налогоплательщики изменить объект налогообложения по УСН с 01.01.2009 в соответствии с условиями, предусмотренными Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ? В какие сроки необходимо представить заявление об изменении объекта налогообложения с 01.01.2009?

Ответ:

Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 г., установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Положения п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции указанного Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., поэтому организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения, изъявившие желание поменять объект налогообложения с 1 января 2009 г., вправе подать заявление в налоговый орган в установленном порядке в 2008 г.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2008 г. N 03-11-05/301

Вопрос:

На общем собрании акционеров ЗАО принято решение об уменьшении уставного капитала путем выкупа определенного количества акций с целью их погашения. Выкупная цена акций превышает их номинальную стоимость. Вправе ли ЗАО при исчислении налога на прибыль учесть в составе внереализационных расходов сумму в виде разницы между выкупной ценой и номинальной стоимостью акций?

Ответ:

В соответствии с п. 16 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывается доход в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса).

К указанным случаям пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса отнесено уменьшение уставного (складочного) капитала организации, осуществленное в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Перечень случаев, когда акционерное общество обязано уменьшить уставный капитал, определен Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 72 Федерального закона N 208-ФЗ общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

Акции, приобретенные обществом в соответствии с п. 2 указанной статьи, должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Учитывая, что Федеральным законом N 208-ФЗ установлена обязанность акционерного общества уменьшить уставный капитал путем погашения акций, не реализованных в течение года с даты их приобретения у акционеров, сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала организации в рассматриваемом случае, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса.

При этом возможности отнесения разницы между расходами на выкуп у акционеров и номинальной стоимостью погашаемых акций на внереализационные расходы для целей налогообложения прибыли Кодексом также не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/695

Вопрос:

Как при исчислении налога на прибыль учесть расходы на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации?

Ответ:

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации.

Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации учитываются в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости таких установок (более или менее 20 000 руб.) в составе амортизационных отчислений в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 Кодекса либо в составе прочих расходов в соответствии с положениями ст. 264 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 декабря 2008 г. N 03-03-06/4/96

Вопрос:

О применении УСН организациями, создавшими обособленные подразделения, которые не являются филиалом или представительством.

Ответ:

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм гл. 26.2 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/557

Вопрос:

Об отсутствии оснований для включения в состав расходов (доходов) сумм произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), а также сумм авансовых платежей, возвращенных поставщиками товаров (работ, услуг), для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В связи с этим суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.

Поэтому суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками товаров (работ, услуг), при определении налогоплательщиком налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав доходов не включаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/195

Вопрос:

О возможности использования организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно разработанных документов, приравненных к кассовым чекам и предназначенных для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Ответ:

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение).

Положением установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения.

Таким образом, если иное не предусмотрено п. п. 5 и 6 Положения, организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения. Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Министерством финансов Российской Федерации, не требуется.

При этом Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, определяет принадлежность к услугам, которые предоставляются населению.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 декабря 2008 г. N 03-01-15/12-375

Вопрос:

Организация выплачивает работникам, выполняющим работы вахтовым методом, надбавки за каждый день пребывания в местах выполнения работ в период вахты (взамен суточных). 1. Облагаются ли указанные надбавки НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? 2. Включаются ли указанные выше надбавки в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

1. Согласно ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Указанной статьей Трудового кодекса работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

При этом размер компенсации, которая выплачивается за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций Трудовым кодексом определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Учитывая изложенное, упомянутые компенсационные выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в вышеуказанном размере не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.

2. Согласно ст. 255 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 ст. 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 декабря 2008 г. N 03-04-06-02/126

Вопрос:

Организация осуществляет деятельность по передаче в аренду складских помещений, которые не предназначены для ведения торговли. По договору аренды складские помещения сдаются для использования в соответствии с их назначением (т.е. для складирования товаров). Подлежат ли налогообложению ЕНВД доходы от указанной деятельности, в том числе если арендатор использует помещение не по назначению?

Ответ:

Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т.п., в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли и общественного питания, не имеющих торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавков, столов, лотков и других объектов.

Согласно ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

При этом в соответствии со ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

Статьей 615 ГК РФ установлено, что если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Таким образом, если по договору аренды здания или сооружения, заключенному в соответствии с нормами гл. 34 ГК РФ, указано назначение арендуемого помещения для складирования, а не розничной торговли, то доходы от данной предпринимательской деятельности арендодателя единым налогом на вмененный доход не облагаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/555

Вопрос:

Обязаны ли налоговые органы вручать акт камеральной проверки или направлять его по почте налогоплательщику не позднее трех месяцев и десяти дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации?

Ответ:

В силу п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) трехмесячный срок камеральной налоговой проверки исчисляется со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Кодексом не предусмотрено продление указанного срока.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими проверку, в течение 10 дней после окончания этой проверки должен быть составлен акт (п. 1 ст. 100 Кодекса).

Кодексом не установлен специальный срок для направления налоговым органом акта налоговой проверки налогоплательщику.

Таким образом, что максимальный срок для составления и направления налоговым органом налогоплательщику акта камеральной налоговой проверки, в ходе которой выявлено налоговое правонарушение, составляет 3 месяца и 10 дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Пунктом 10 ст. 1 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (вступает в силу с 1 января 2009 г., за исключением положений, для которых ст. 9 указанного Федерального закона установлены иные сроки вступления в силу) устанавливается срок в пять дней с даты этого акта, в течение которого акт камеральной налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась такая проверка.

Кроме того, п. 9 ст. 1 указанного Федерального закона внесено изменение в п. 2 ст. 88 Кодекса, согласно которому срок проведения камеральной налоговой проверки исчисляется тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-02-07/1-503

Вопрос:

ООО оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в том числе автокранов, автогидроподъемников и подобной автотехники, изготовленных на шасси грузового автомобиля и зарегистрированных в ГИБДД как автомототранспортные средства. Подлежит ли переводу на ЕНВД данный вид предпринимательской деятельности?

Ответ:

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.

Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.

Порядок регистрации транспортных средств определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление).

Согласно п. 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту автокранов, автогидроподъемников и другой аналогичной автотехники, зарегистрированной в органах ГИБДД, могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/553

Вопрос:

Организация, применяющая УСН, получает целевое финансирование из бюджета. За счет бюджетных средств, в частности, выплачивается заработная плата работникам. Облагаются ли данные выплаты ЕСН?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками единого социального налога, но являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом источники финансирования выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом деятельности которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеют значения.

Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает заработную плату сотрудникам из средств целевых поступлений, то такие выплаты не облагаются единым социальным налогом, но на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/194

Вопрос:

Организация располагается и ведет свою деятельность в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. Согласно коллективному договору организации работники и дети, находящиеся на иждивении работников, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет организации проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным. Облагаются ли данные компенсации НДФЛ?

Ответ:

В соответствии со ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации, а также ст. ст. 33 и 35 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемые из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодно оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей устанавливается Правительством Российской Федерации.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих с организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, компенсация работодателем стоимости проезда работника и членов его семьи к месту отдыха и обратно в размерах, на условиях и в порядке, определяемых коллективным договором, действующим в организации, подпадает под действие п. 3 ст. 217 Кодекса и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/367

Вопрос:

Вправе ли сельскохозяйственная организация, осуществляющая первичную переработку произведенной ею сельхозпродукции с привлечением на отдельных этапах такой переработки третьих лиц, учитывать доходы от реализации продукции первичной переработки в составе доходов от реализации сельхозпродукции в целях определения статуса сельхозтоваропроизводителя и исчисления ЕСХН?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Исходя из этого, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога доходы от реализации продукции первичной переработки, отдельные этапы которой осуществляются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не учитываются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-11-04/1/27

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляет деятельность по купле-продаже недвижимого имущества. 1. Индивидуальный предприниматель приобрел инвестиционные права на недвижимое имущество, затем реализовал их. Какую сумму следует учесть при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН: всю фактически полученную сумму от реализации или за минусом расходов на приобретение указанных прав? 2. Индивидуальный предприниматель на основании договора займа с юридическим лицом выдает заем по ставке 10 процентов годовых с уплатой в конце срока. Какая сумма учитывается при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, и включается в налоговую базу за налоговый период: вся сумма, возвращенная заемщиком, или начисленные им проценты по договору?

Ответ:

1. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации имущественных прав включают в состав доходов при определении объекта налогообложения фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав.

2. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно п. 6 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

При этом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при погашении заемщиком суммы займа с процентами при определении объекта налогообложения учитывают в составе доходов только сумму процентов, полученных по договору займа.

Таким образом, за налоговый период вышеуказанные налогоплательщики включают в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму полученных за налоговый период процентов по договорам займа.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-11-05/295

Вопрос:

Имеют ли налоговую стоимость основные средства и комплектующие, полученные ООО безвозмездно от единственного учредителя по договору дарения? Начисляется ли амортизация на данные основные средства? Учитывается ли в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных комплектующих при их использовании?

Ответ:

Как следует из вопроса, обществу с ограниченной ответственностью от учредителя переданы на безвозмездной основе по договору дарения основные средства и комплектующие к ним.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно, в том числе от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль внереализационным доходом признается, в частности, доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с положениями ст. ст. 258 - 259 Кодекса.

Стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов (комплектующие) при их списании в производство не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/674

Вопрос:

Учитывается ли стоимость нематериальных активов при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на обособленное подразделение, для целей распределения авансовых платежей и сумм налога на прибыль между организацией и ее обособленными подразделениями?

Ответ:

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Пунктом 2 ст. 288 Кодекса также определено, что указанные в данном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 Кодекса учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) при определении указанного показателя не учитывается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/672

Вопрос:

Организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников сроком на один год, согласно которому страховая премия уплачивается ежеквартально равными платежами. Списки застрахованных лиц составлялись на момент заключения договора. В течении срока действия договора заключаются дополнительные соглашения, в соответствии с которыми: увеличивается или уменьшается количество застрахованных (фактический срок страхования вновь принятых работников составляет менее одного года), изменяется программа страхования (перечень медучреждений и видов медпомощи) и размер страховой суммы для одного или нескольких сотрудников. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учитывать в составе расходов дополнительные суммы платежей (взносов) по договору медицинского страхования (дополнительную страховую премию), уплачиваемые страховщику в случае увеличения общего количества застрахованных лиц и изменения программы страхования?

Ответ:

Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

В случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации- работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Положениями ст. 942 ГК РФ установлены существенные условия договора страхования.

Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

- о застрахованном лице;

- о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

- о размере страховой суммы;

- о сроке действия договора.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/666

Вопрос:

В ходе инвентаризации организацией выявлены неучтенные объекты основных средств. В каком порядке следует учитывать выявленные объекты основных средств для целей исчисления налога на прибыль? Правомерно ли начислять амортизацию по таким объектам основных средств?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 Кодекса. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 248 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При этом, поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно полученными.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств в настоящее время Кодексом не установлены.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены дополнения в абз. 2 п. 1 ст. 257 Кодекса, согласно которым с 1 января 2009 г. первоначальная стоимость основного средства будет определяться как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, с 1 января 2009 г. для целей налогового учета налогоплательщик вправе начислять амортизацию по объектам основных средств, выявленным в ходе инвентаризации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/657

Вопрос:

Общество осуществляет деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД. Единственный участник общества (с долей участия 100%) - физическое лицо. Распространяется ли на организацию вступающий в силу с 01.01.2009 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому на уплату ЕНВД не переводятся организации с долей участия в них других организаций более 25%?

Ответ:

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена п. 2.2, устанавливающим, что на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Поскольку у организации, применяющей в 2008 г. специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, уставный капитал на 100% состоит из вклада физического лица, то обязанности перейти с 1 января 2009 г. на иной режим налогообложения не возникает.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/539

Вопрос:

Коллективным договором предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности сверх суммы, установленной законодательством РФ, исходя из средней заработной платы работников. В каком порядке следует учитывать в целях исчисления налога на прибыль и ЕСН оплату пособия работников за первые два дня временной нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами, а также доплаты до фактического заработка работников сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя за первые два дня нетрудоспособности?

Ответ:

По налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Так, ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, за полный календарный месяц не может превышать 17 250 руб.

Пунктом 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" установлено, что пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, указанных в ч. 4 настоящей статьи) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 1 ст. 255 Кодекса).

Согласно п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

Таким образом, расходы работодателя по выплате пособия работнику за первые два дня его временной нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Вместе с тем доплаты до фактического заработка сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 Кодекса, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По единому социальному налогу.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.

Как указано выше, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности согласно Закону N 183-ФЗ в 2008 г. не может превышать за полный календарный месяц 17 250 руб.

Таким образом, сумма доплаты работнику до фактического заработка при временной утрате трудоспособности не может рассматриваться как государственное пособие и подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/652

Вопрос:

Об отсутствии оснований для включения в площадь зала обслуживания посетителей площади проходов в зал в целях применения ЕНВД.

Ответ:

Пунктом 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Под площадью зала обслуживания посетителей следует понимать площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) промышленных товаров, а также для проведения досуга, определяемую на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Учитывая изложенное, площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Иные помещения, например кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения и т.д., в площадь зала обслуживания посетителей для целей применения единого налога на вмененный доход включаться не должны.

Соответственно, площади проходов в зал обслуживания посетителей (за исключением площади проходов между столиками в зале обслуживания посетителей), которые не арендуются организацией в целях оказания услуг общественного питания, при исчислении единого налога на вмененный доход в площадь зала обслуживания посетителей не включаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 июня 2008 г. N 03-11-04/3/283

Вопрос:

Согласно п. 12 ст. 76 НК РФ при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. В банк часто поступают решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента, вынесенные в отношении закрытых счетов. При этом НК РФ не предусматривает возможности возврата банком налоговому органу решения в связи с невозможностью его исполнения. Влечет ли решение, вынесенное в отношении закрытого счета, последствия, предусмотренные п. 12 ст. 76 НК РФ? Операции налогоплательщика в банке приостановлены решением налогового органа. В период действия приостановления операций судом принято решение о признании данного налогоплательщика банкротом и об открытии в отношении него конкурсного производства. Вправе ли банк после принятия судом указанного решения проводить по счетам данного клиента расходные операции, не предусмотренные абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, несмотря на наличие решения налогового органа?

Ответ:

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках в порядке, предусмотренном Кодексом.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения (п. 7 ст. 76 Кодекса).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется решением налогового органа в случаях, предусмотренных ст. 76 Кодекса и иными федеральными законами.

При наличии в банке решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета в силу п. 12 ст. 76 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Исполнение обязательств должника осуществляется в случаях и в порядке, которые установлены гл. VII данного Федерального закона.

При поступлении в банк решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика по счетам, которые отсутствуют в банке, либо при наличии в банке такого решения в период признания судом данного налогоплательщика банкротом и открытии в отношении него конкурсного производства рекомендуется обратиться в указанный налоговый орган с сообщением о невозможности исполнения такого решения для принятия налоговым органом соответствующих мер.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 декабря 2008 г. N 03-02-07/1-514

Вопрос:

Банк признал задолженность по потребительскому кредиту, предоставленному физическому лицу, безнадежной задолженностью сроком свыше одного года на основании следующих документов: выписки по ссудному счету, подтверждающей факт неисполнения заемщиком обязательств перед банком в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды; документов, полученных от судебного пристава- исполнителя (исполнительного листа с отметкой о невозможности взыскания, акта о невозможности взыскания, постановления о возвращении исполнительного документа и окончании исполнительного производства). Списание с баланса банка безнадежной задолженности произведено за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по ссуде прекращено начисление процентов. Правомерны ли действия банка по отнесению к убыткам в целях исчисления налога на прибыль суммы ранее начисленных процентов по потребительскому кредиту при условии, что резерв по сомнительным долгам не создавался?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".

При этом п. 2 ст. 292 Кодекса также определено, что при принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В отношении возможности признания задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с наличием установленных законом обстоятельств сообщается.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.

При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

Если банк не создает резервы по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность по процентам, признанная нереальной ко взысканию на основании решения судебных приставов, признается убытком отчетного (налогового) периода и учитывается в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/163

Вопрос:

Филиалу банка, имеющему БИК, делегировано полномочие самостоятельно направлять в налоговые органы сообщение об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя). Вправе ли филиал банка направлять данное сообщение в налоговый орган по месту нахождения этого филиала или такие сообщения должны направляться в налоговый орган по месту учета головного офиса банка?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения. Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с ФНС России. Форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается ФНС России.

Центральным банком Российской Федерации в пределах предоставленных ему полномочий утверждено Положение от 07.09.2007 N 311-П "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета", в п. 1.2 которого предусмотрен порядок направления в налоговые органы банком электронного сообщения через филиал, имеющий БИК.

Приказом ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@ (зарегистрирован в Минюсте России 15.01.2007 N 8730) в редакции Приказа ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/10@ утверждены формы сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета, согласно которым филиал банка, имеющий БИК, в соответствии с полномочиями, предоставленными банком, может направлять такие сообщения в налоговый орган по месту своего нахождения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-470

Вопрос:

Банк в качестве брокера совершает по поручению клиента-физлица биржевые операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги, а фьючерсные контракты с драгоценными металлами. По результатам этих операций физлицо либо получает положительную, либо уплачивает отрицательную вариационную маржу. Признается ли банк налоговым агентом по НДФЛ в отношении данных доходов?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Статьей 214.1 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

На операции, совершаемые в пользу физического лица, с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, положения ст. 214.1 Кодекса не распространяются.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом в результате совершения операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, подлежит налогообложению на общих основаниях с учетом положений ст. 226 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/341

Вопрос:

Банк предоставил заемщику кредит на приобретение автомобиля, который является обеспечением обязательств заемщика перед банком по кредитному договору. Банк является выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога, заключенному заемщиком- залогодателем. По условиям кредитного договора при наступлении страхового случая банк направляет полученное от страховщика страховое возмещение в погашение задолженности по кредитному договору. Если сумма полученного страхового возмещения окажется больше размера обязательств должника-залогодателя, то разница возвращается залогодателю. Включается ли страховое возмещение, полученное банком, в состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль?

Ответ:

Как следует из вопроса, банк предоставил заемщику кредит на приобретение движимого имущества, который является обеспечением исполнения обязательств заемщика перед банком по кредитному договору. Банк по условиям кредитования имущества под залог является выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога, заключенному заемщиком- залогодателем. При наступлении страхового случая страховая компания обязана выплатить залогополучателю-выгодоприобретателю страховое возмещение.

В соответствии со ст. 343 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

В ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

При этом в составе расходов в этом же отчетном периоде может быть отражена сумма непогашенной задолженности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-03-06/2/155

Вопрос:

1. Если в решении о приостановлении операций организации-налогоплательщика по счетам в банке указано одновременно несколько счетов организации, должен ли банк приостановить расходные операции в пределах суммы, указанной в решении, по каждому счету или достаточно приостановить расходные операции по одному (или нескольким) из указанных счетов, остатка денежных средств на котором (суммарного остатка) достаточно для исполнения решения о взыскании налога? 2. Подлежат ли исполнению расчетные документы, принятые банком к исполнению (но не исполненные) до момента приостановления операций? 3. По какому курсу банк должен определить валютный эквивалент суммы в рублях, в пределах которой приостанавливаются расходные операции по счетам в иностранной валюте, если поручение налогового органа на продажу валюты направляется в банк позднее даты получения банком решения о приостановлении операций по счету?

Ответ:

1. В соответствии с п. 2 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, пеней или штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 данной статьи.

Пунктом 5 указанной статьи предусмотрена обязанность банка сообщать в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика- организации в банке подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 Кодекса).

Согласно п. 9 ст. 76 Кодекса в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Кроме того, указанным пунктом установлена обязанность налогового органа в двухдневный срок со дня получения такого заявления налогоплательщика либо после получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика- организации в банке.

Таким образом, расходные операции приостанавливаются на основании решения налогового органа по тем счетам налогоплательщика в банке, которые указаны в этом решении налогового органа.

2. Расходные операции по банковским счетам, расчетные документы, принятые банком к исполнению до момента приостановления операций по счетам налогоплательщика и не исполненные им, могут быть исполнены в отношении тех платежей, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в порядке, установленном ст. 76 Кодекса.

3. Представляется, что расходные операции по валютному счету налогоплательщика приостанавливаются в соответствии с решением налогового органа на сумму, эквивалентную в рублях по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на момент начала действия приостановления операций по этому счету.

При этом при продаже иностранной валюты и взыскании налога в порядке, установленном ст. 46 Кодекса, учитывается курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату продажи иностранной валюты.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-459

Вопрос:

Банк приобретает векселя третьих лиц со сроком "по предъявлении, но не ранее". Как определяется срок обращения векселя при начислении дохода в виде дисконта в целях исчисления налога на прибыль? Включается ли в указанный срок день составления векселя? Как определяется срок начисления процентов по векселю для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Согласно п. 6 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Постановление N 104/1341).

В соответствии со п. 34 Постановления N 104/1341 по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.

Учитывая вышеизложенное, при начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Что касается срока начисления процентов, то следует учитывать следующее.

Пунктом 73 Постановления N 104/1341 установлено, что в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Таким образом, срок начисления процентов для целей налогообложения прибыли организаций начинается с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем, до даты предъявления векселя к платежу векселедержателем.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 ноября 2008 г. N 03-03-06/2/150

Вопрос:

Учетной политикой банка в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 301 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль банк признает финансовыми инструментами срочных сделок фьючерсные, опционные, расчетные форвардные контракты, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена сторонами при заключении сделки. Таким образом, форвардные контракты, предполагающие поставку валюты, квалифицируются банком как сделки на поставку предмета сделок с отсрочкой исполнения. Одним из условий межбанковских сделок является возможность проведения взаимозачета (неттинга) встречных однородных требований по различным сделкам (в том числе конверсионным операциям), срок исполнения которых приходится на одну дату. Не приводит ли прекращение встречных однородных требований полностью или частично путем проведения зачета (неттинга) по форвардным контрактам на поставку валюты, учитываемым банком в соответствии с п. 2 ст. 301 НК РФ и согласно учетной политике для целей исчисления налога на прибыль как сделки на поставку предмета сделок с отсрочкой исполнения, к квалификации указанных форвардных контрактов в качестве финансовых инструментов срочных сделок?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.

При этом п. 2 ст. 301 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, срочные сделки, условиями которых предусмотрена поставка предмета сделки с отсрочкой исполнения, в том числе иностранной валюты, могут быть квалифицированы налогоплательщиком как сделки на поставку базисного актива при условии, что указанный порядок квалификации срочных сделок закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. При этом прекращение встречных однородных требований (полностью или частично) по сделкам на поставку предмета сделок с отсрочкой исполнения (в том числе иностранной валюты) путем проведения зачета (неттинга) не влечет переквалификации такой сделки в операцию с финансовыми инструментами срочных сделок.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 ноября 2008 г. N 03-03-06/2/149

Вопрос:

Организация выплачивает дивиденды французскому банку. Во избежание двойного налогообложения доходов банка им предъявлено свидетельство в качестве подтверждения постоянного местонахождения, выданное Главным налоговым управлением Франции. Признается ли данное свидетельство официальным документом, подтверждающим налоговое резидентство при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

Доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской компанией французскому банку, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке, установленной п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 (далее - Конвенция), при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения своего постоянного местонахождения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

"Подтверждается, что иностранная организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и... (указывается иностранное государство)".

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.

В соответствии со ст. 3 Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Россия присоединилась к Гаагской конвенции с 31 мая 1992 г.), единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ совершен. Однако проставление апостиля не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

В соответствии с пп. "i" п. 1 ст. 3 Конвенции компетентным органом во Франции является министр, отвечающий за бюджет, или его уполномоченный представитель.

Учитывая вышеизложенное, апостилированное подтверждение постоянного местонахождения на территории Франции, выданное Главным налоговым управлением Франции, может рассматриваться как официальный документ, выданный компетентным органом Французской Республики для целей подтверждения налогового резидентства на территории Франции в смысле применения Конвенции.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 октября 2008 г. N 03-08-05/1

Вопрос:

Российский банк - эмитент открывает в бельгийском и испанском исполняющих банках аккредитивы, условиями которых предусмотрена отсрочка возмещения банком-эмитентом исполняющим банкам сумм выплат, произведенных ими бенефициарам по аккредитивам. Срок отсрочки составляет 8 лет. Комиссия за дисконтирование (отсрочку платежа) установлена в процентах либо в фиксированной сумме. Вправе ли российский банк при выплате комиссий применять положения пп. "с" п. 3 ст. 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения, пп. "b" п. 3 ст. 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и не удерживать налог на прибыль с доходов исполняющих банков?

Ответ:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.

Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, к процентным доходам, выплачиваемым российским банком за предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытым в бельгийском и испанском банках - исполняющих банках, следует применять положения статьи, регулирующей налогообложение процентного дохода, соответственно Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.1995 (далее - российско-бельгийская Конвенция) и Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998 (далее - российско-испанская Конвенция).

В соответствии с пп. "с" п. 3 ст. 11 "Проценты" российско-бельгийской Конвенции проценты по займам - не представленным документами на предъявителя - предоставляемым банками или кредитными учреждениями другого Договаривающегося государства, не подлежат налогообложению в том Договаривающемся государстве, в котором они возникают.

Согласно пп. "b" п. 3 ст. 11 "Проценты" российско-испанской Конвенции проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на проценты, и проценты выплачиваются по долгосрочному кредиту (7 или более лет), предоставленному банком или другим кредитным институтом, который является резидентом Договаривающегося Государства.

Статья 807 "Договор займа" Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Статьей 819 "Кредитный договор" Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Учитывая, что в соответствии с гл. 46 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты по аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов, а не одним из видов займа или кредитования, при налогообложении процентных доходов иностранных банков - резидентов Бельгии и Испании, полученных от российского банка за предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытым в этих банках, неприменимы положения пп. "с" п. 3 ст. 11 "Проценты" российско-бельгийской Конвенции и пп. "b" п. 3 ст. 11 "Проценты" российско- испанской Конвенции соответственно.

В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, комиссия за дисконтирование (отсрочку платежа) по аккредитивам, выплачиваемая бельгийскому и испанскому банкам, в целях налогообложения прибыли (дохода) приравнивается к процентам. Следовательно, налогообложение на территории Российской Федерации процентных доходов иностранных банков - резидентов Бельгии и Испании осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 11 "Проценты" российско-бельгийской Конвенции и п. 2 ст. 11 "Проценты" российско-испанской Конвенции по ставкам 10 и 5 процентов соответственно.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 октября 2008 г. N 03-08-05/3

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/