Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б. Солдатова.

Вопрос:

Организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли и уплачивает ЕНВД. При выполнении определенных условий договора поставки поставщик предоставляет скидки. При этом скидки не уменьшают цену товара, а уплачиваются отдельно путем зачисления на расчетный счет и оформляются дополнительным соглашением к договору поставки. Является ли доход в виде указанной скидки доходом от деятельности в сфере розничной торговли?

Ответ:

Пунктом 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В связи с этим получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров (например таких, как объем закупок, ассортимент продукции и т.д.) связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, если организация и (или) индивидуальный предприниматель не осуществляют иные виды деятельности, кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей согласно нормам гл. 26.3 Кодекса обложению единым налогом на вмененный доход, то доход в виде скидки, предоставляемой организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода организации и (или) предпринимателя, получаемого от деятельности в сфере розничной торговли, и подлежит налогообложению в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-11-05/311

Вопрос:

Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД организация, предоставляющая в пользование торговые места в виде отдельных участков асфальтированной площадки на розничном автомобильном рынке?

Ответ:

До 1 января 2008 г. в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в объектах организации торговли, не имеющих торговых залов.

При этом ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

В связи с изменениями, внесенными в пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2008 г. на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В связи с изложенным организация, предоставляющая в пользование торговые места в виде отдельных участков асфальтированной площадки на розничном автомобильном рынке, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

До 1 января 2008 г. при осуществлении указанной предпринимательской деятельности исчисление единого налога на вмененный доход осуществлялось с применением физического показателя "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам" (п. 3 ст. 346.29 Кодекса).

С 1 января 2008 г. указанный физический показатель применяется, если площадь одного торгового места не превышает 5 квадратных метров. Если площадь одного торгового места превышает 5 квадратных метров, то исчисление единого налога на вмененный доход осуществляется с применением физического показателя "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/506

Вопрос:

Каков порядок учета расходов в виде процентов по займу, полученному лизингодателем для целей приобретения предмета лизинга, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 Кодекса предусмотрено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы в виде процентов по займу, полученному лизингодателем для целей приобретения предмета лизинга, не включаются в первоначальную стоимость основного средства, а учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщика в составе внереализационных расходов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/878

Вопрос:

Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на модернизацию основных средств, первоначальной стоимостью менее 10 000 руб., стоимость которых списана единовременно в составе материальных расходов?

Ответ:

Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Расходы на приобретение основных средств, первоначальной стоимостью менее 10 000 руб., учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств, первоначальной стоимостью менее 10 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/879

Вопрос:

Включаются ли в состав доходов при исчислении налога на прибыль у саморегулируемой организации арбитражных управляющих суммы взносов в компенсационный фонд, уплачиваемых ее членами?

Ответ:

До 1 января 2006 г. в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе доходов в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не учитывались средства в виде целевых взносов и отчислений в публично-правовые профессиональные объединения.

Вместе с тем на основании п. 34 ст. 270 Кодекса члены публично-правовых профессиональных объединений не учитывали указанные взносы в составе расходов для целей налогообложения.

С 1 января 2006 г. целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения из перечня целевых поступлений, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса, исключены.

Учитывая изложенное, с 1 января 2006 г. взносы в компенсационный фонд, уплачиваемые членами саморегулируемой организации арбитражных управляющих, подлежат включению в состав доходов данной некоммерческой организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 декабря 2007 г. N 03-03-06/4/155

Вопрос:

Признается ли розничной торговлей и подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по осуществлению торговли на основании договоров купли-продажи с безналичной формой расчета?

Ответ:

Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Для целей применения норм гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Одновременно необходимо учитывать положения ст. 493 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поэтому осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2007 г. N 03-11-05/296

Вопрос:

Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по передаче в аренду торгового павильона, имеющего торговый зал (зал обслуживания посетителей)? Относится ли павильон к стационарной торговой сети?

Ответ:

С 1 января 2008 г. в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

При этом под стационарным торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети.

Торговый павильон не может быть отнесен к стационарным торговым местам, расположенным в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, так как в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал.

В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче в аренду торгового павильона, имеющего торговый зал (зал обслуживания посетителей), не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/503

Вопрос:

ОАО ежегодно заключает договор добровольного медицинского страхования работников сроком на один год. Страхование осуществляется в соответствии с перечнем застрахованных работников, который может меняться по согласованию сторон при увольнении работника и при поступлении на работу нового работника. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы на добровольное медицинское страхование работников по указанному договору?

Ответ:

В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Согласно п. 6 ст. 272 Кодекса расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, в случае если договор добровольного медицинского страхования работников заключен на срок не менее года и страховые взносы по нему не превышают 3 процентов расходов на оплату труда, такие взносы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/869

Вопрос:

Организация, осуществляющая оптовую торговлю оборудованием, применяет УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). Вправе ли организация в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учесть в составе расходов стоимость покупных товаров, приобретенных для реализации, после оплаты товаров поставщику и реализации покупателю или кроме выполнения данных условий необходима также оплата товаров покупателем?

Ответ:

В соответствии пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам).

Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Согласно ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса.

Так, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Таким образом, моментом реализации товаров у налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/308

Вопрос:

Организация оказывает услуги по передаче во временное владение стационарных торговых мест, расположенных на рынке. Кто является плательщиком ЕНВД: арендодатель или арендаторы торговых мест? Каков порядок определения коэффициента К2?

Ответ:

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2008 г. на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду деятельности в качестве физического показателя применяется "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам", если площадь одного торгового места не превышает 5 квадратных метров.

Если площадь одного торгового места превышает 5 квадратных метров, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

Для целей применения гл. 26.3 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Статьями 3, 12, 14, 15 и 19 Федерального закона от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" обязанность по оборудованию рынка торговыми местами, передаче торговых мест в пользование юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и гражданам возложена на управляющую рынком компанию - юридическое лицо, которому принадлежит рынок, состоящее на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка и имеющее разрешение на право организации рынка, полученное в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Поэтому налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, признается названная управляющая компания, осуществляющая передачу торговых мест в пользование.

При этом согласно п. 6 ст. 16 названного Федерального закона торговое место на сельскохозяйственном рынке может быть предоставлено на основании коллективного обращения граждан (в том числе граждан, ведущих крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства или занимающихся садоводством, огородничеством, животноводством), а также юридических лиц. Коллективное обращение подается от имени не более чем десяти лиц.

Передача в аренду торговых мест арендаторам в долях на рынках, не относящихся к сельскохозяйственным рынкам, указанным Федеральным законом не предусмотрена.

Пунктами 6 и 7 ст. 346.29 Кодекса представительным органам муниципальных районов, городских округов, законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 названной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/501

Вопрос:

Вправе ли ГУП учесть при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с выбытием высвобождаемого имущества при его реализации?

Ответ:

В целях налогообложения прибыли особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены ст. 268 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, как это установлено ст. 246 Кодекса, являются российские организации, в том числе федеральные государственные унитарные предприятия, которые в полном объеме применяют все положения гл. 25 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-03-05/271

Вопрос:

Организация занимается торговлей автомобилями, а также ремонтом и техобслуживанием транспортных средств, применяя соответственно общий режим налогообложения и ЕНВД. Объем выручки составляет около 1,5 млрд руб. в год. С учетом того что с 01.01.2008 крупнейшие налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, по каким критериям налогоплательщик может быть отнесен к числу крупнейших? Какими документами подтверждается этот статус?

Ответ:

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2008 г. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Кодекса.

Приказом ФНС России от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@ утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций (далее - Методические указания).

В соответствии с Методическими указаниями ФНС России ежегодно формирует список организаций - крупнейших налогоплательщиков по финансово-экономическим показателям их деятельности.

Постановка на учет таких организаций в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно утвержденному графику, который рассылается по подведомственным налоговым инспекциям.

Методические указания разработаны в целях единообразия процедуры учета крупнейших налогоплательщиков в налоговых органах с учетом положений Кодекса, Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н "Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" (далее - Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков), Приказа ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ "Об утверждении формы N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика".

При этом п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

Положениями п. 3 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

Согласно Особенностям постановки на учет крупнейших налогоплательщиков налоговый орган направляет крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Таким образом, отнесение налогоплательщика к категории крупнейших подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

При этом согласно п. 5 Критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденных Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@", к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 млн руб. до 1 млрд руб. включительно;

суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120) находится в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно;

активы находятся в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно.

При этом согласно п. 7 названных Критериев организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/496

Вопрос:

Организация осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания в кафе, реализуя при этом алкогольную продукцию. Будет ли с 01.01.2008 применяться ЕНВД в отношении деятельности организации?

Ответ:

В соответствии с пп. 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 Кодекса.

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию покупной алкогольной продукции в объектах общественного питания, от обязанности по уплате единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания не освобождаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/497

Вопрос:

Организация, применяющая УСН, создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации. Вправе ли организация продолжать применять УСН?

Ответ:

Согласно ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Однако согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 2 вышеназванной статьи Кодекса установлено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/304

Вопрос:

Строительная организация (ООО) приобрела 100% акций ЗАО (дочерняя компания), активы которого состоят из земельных участков. Стоимость акций дочерней компании была определена исходя из рыночной стоимости земельных участков, существенно превышающей стоимость, по которой данные участки учтены в налоговом учете дочерней компании. ООО планирует осуществить ликвидацию дочерней компании, в результате которой к ООО перейдет имущество дочерней компании в виде земельных участков. Вправе ли ООО при получении имущества вследствие ликвидации дочерней компании принять такое имущество в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль по его рыночной стоимости, а не по стоимости, отраженной в налоговом учете ликвидируемой организации?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Таким образом, при ликвидации и распределении имущества организации организации- акционеру необходимо определить доход для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с положениями вышеуказанного пункта.

Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Таким образом, в целях избежания повторного включения в состав доходов для целей налогообложения прибыли организаций доходов, учтенных ранее организацией-акционером, при получении имущества вследствие ликвидации и распределения имущества организации организации-акционеру необходимо принять у себя в налоговом учете такое имущество по его рыночной стоимости, определенной на дату ликвидации организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/865

Вопрос:

Организация осуществляет деятельность по передаче в аренду земельного участка индивидуальному предпринимателю. Предприниматель произвел реконструкцию земельного участка и сдает в субаренду часть участка под торговые места. Подлежит ли переводу на ЕНВД с 01.01.2008 деятельность организации по передаче в аренду земельного участка индивидуальному предпринимателю?

Ответ:

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельных участков для осуществления арендаторами иной коммерческой деятельности подлежит налогообложению в рамках иного режима налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/379

Вопрос:

Организация осуществляет реализацию газа на автогазозаправочных станциях (АГЗС). Комплекс АГЗС состоит из емкостей по хранению газа, топливно-раздаточных колонок, поста наполнения баллонов, работающего через один из пистолетов колонки, и помещения операторской. Вправе ли организация применять ЕНВД в отношении данного вида деятельности? Если да, то что понимается под площадью торгового места?

Ответ:

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса с 1 января 2008 г. к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли- продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится в том числе реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, а также газа в баллонах.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли газом на автогазозаправочных станциях, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Поскольку автогазозаправочные станции не относятся к объектам розничной торговли, имеющим торговые залы, т.е. к магазинам или павильонам, то согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" - если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров или "торговое место" - если площадь торгового места не превышает 5 квадратных метров.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Исходя из этого определения, при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли газом на автогазозаправочной станции под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/499

Вопрос:

Организацией (инвестором-заказчиком-застройщиком), осуществляющей строительство жилого дома, привлечен кредит банка. Каков порядок учета при исчислении налога на прибыль: 1) платы за открытие кредитной линии; 2) процентов за пользование заемными средствами; 3) платы за пользование лимитом кредитной линии; 4) платы за резервирование ресурсов; 5) расходов по оформлению и регистрации залога в обеспечение кредита; 6) расходов по страхованию предмета залога?

Ответ:

1 - 4. Проценты за пользование заемными средствами в целях налогообложения прибыли учитываются в соответствии с положениями ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Причем в целях налогообложения прибыли суммы процентов за пользование заемными средствами не включаются в первоначальную стоимость строительства, а согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса включаются в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В аналогичном порядке в составе внереализационных расходов учитываются все перечисленные в вопросе платежи банку (суммы которых выражены в процентном отношении) за пользование и обслуживание кредитной линии.

5. Расходы, связанные с оформлением и регистрацией предмета залога, учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если данные расходы отвечают требованиям ст. 252 Кодекса, т.е. документально подтверждены и экономически обоснованны.

6. Согласно ст. 343 Гражданского кодекса Российской Федерации и нормам Закона Российской Федерации от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге" залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

В соответствии со ст. 263 Кодекса расходы по обязательному страхованию предмета залога учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и не включаются в первоначальную стоимость строительства объектов недвижимости.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/855

Вопрос:

Вправе ли индивидуальный предприниматель применять ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по установке и ремонту душевых кабин и гидромассажных ванн?

Ответ:

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Указанная система налогообложения может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002- 93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по коду группы 01 ОКУН "Бытовые услуги".

В соответствии с абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.

Поскольку работы по установке и ремонту душевых кабин и гидромассажных ванн могут быть отнесены к группировке "Ремонт душевых водогрейных установок (электрических, газовых, дровяных)" (код ОКУН 013337), то в соответствии со ст. 346.26 Кодекса в отношении этих работ может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом с заказчиком - физическим лицом следует заключать договор на осуществление бытовых услуг в рамках договора бытового подряда.

Если оказание тех же услуг производится юридическим лицам, то данная предпринимательская деятельность должна облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-11-05/293

Вопрос:

ОАО приняло решение о выплате дивидендов своему акционеру - муниципальному образованию. Возникают ли у ОАО обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов муниципального образования в виде дивидендов?

Ответ:

В соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 246 Кодекса, согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Муниципальные образования как особые субъекты гражданского права относятся к публично- правовым образованиям.

Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности муниципальных образований и являющимся имуществом казны муниципального образования, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, российские организации при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности муниципального образования, не выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса, при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в местный бюджет.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/866

Вопрос:

Может ли организация, применяющая УСН, учесть убытки прошлых лет (в том числе разницу между минимальным и общим налогом) при расчете налога за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев)?

Ответ:

Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, перешедший на применение упрощенной системы налогообложения, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного в текущем налоговом периоде минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 указанной статьи Кодекса.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 Кодекса).

При этом необходимо иметь в виду, что у вышеназванных налогоплательщиков отсутствует право уменьшать исчисленную по итогам отчетного периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/302

Вопрос:

Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность индивидуального предпринимателя, имеющего в пользовании на основании доверенности автомобиль, по оказанию другому индивидуальному предпринимателю услуг по перевозке грузов последнего?

Ответ:

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Согласно ст. 346.27 НК РФ транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под количеством транспортных средств, имеющихся у налогоплательщика на праве собственности или ином праве, подразумеваются автомобильные средства, находящиеся у него на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления, распоряжение соответствующего органа о передаче лицу машины и т.п.).

Таким образом, в случае если индивидуальный предприниматель оказывает услуги по перевозке грузов на автомобиле, используемом им на основании доверенности, то такая деятельность подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 декабря 2007 г. N 03-11-05/289

Вопрос:

Организация с момента постановки на учет в налоговом органе в октябре 2007 г. применяет систему налогообложения в виде ЕСХН. Основной вид деятельности - свиноводство. Все затраты связаны с сельскохозяйственной деятельностью. Начало реализации продукции планируется на первую половину 2008 г. Сохранится ли у нее право на применение ЕСХН в 2008 г.?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организация считается перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

При этом налоговым периодом в соответствии со ст. 346.7 Кодекса признается календарный год.

Пунктом 4 ст. 346.3 Кодекса предусмотрено, что если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.

Организация, утратившая право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение ограничения, должна за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, единому социальному налогу, на имущество организаций в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Таким образом, в случае если вновь зарегистрированной организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с октября 2007 г., за истекший налоговый период (октябрь - декабрь 2007 г.) не будет нарушено требований, предъявляемых к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то она будет вправе продолжать применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 1 января 2008 г.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-11-04/1/30

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель, применявший УСН с объектом налогообложения "доходы", в октябре 2007 г. был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а в ноябре 2007 г. вновь зарегистрировался в качестве предпринимателя. Вправе ли он в данном случае выбрать объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов? Сколько налоговых деклараций он должен подать за 2007 г.?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты его постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно п. 2 ст. 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, в случае если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

По вопросу сроков подачи декларации - в соответствии с п. 2 ст. 346.23 Кодекса налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства.

Таким образом, если предпринимательская деятельность прекращена в четвертом квартале 2007 г., то налогоплательщик должен представить налоговую декларацию за период с начала налогового периода до даты прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если физическое лицо в четвертом квартале календарного года вновь зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, то налоговая декларация представляется за период с даты такой регистрации и до конца календарного года (налогового периода).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-11-05/287

Вопрос:

Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль материальных ценностей, полученных организацией в процессе ремонта основных средств и прочего имущества?

Ответ:

Доходы в виде рыночной стоимости материальных ценностей, полученных налогоплательщиком при ремонте основных средств, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса.

При этом в случае реализации или списания материальных ценностей, полученных при ремонте основных средств, в производство оснований для отнесения в налоговом учете рыночной стоимости таких основных средств на расходы Кодексом не предусмотрено.

В соответствии с п. 2 ст. 254 Кодекса стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется в налоговом учете как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/852

Вопрос:

Организация занимается строительством магазинов, индивидуального жилья, спортивных площадок и других хозяйственных построек для физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Применяется ли ЕНВД в отношении деятельности организации?

Ответ:

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по коду 01 ОКУН.

Услуги по строительству жилья, спортивных площадок и других хозяйственных построек, предназначенных не для предпринимательской деятельности, отнесены ОКУН к бытовым услугам по коду 016200 "Строительство жилья и других построек".

В связи с этим предпринимательская деятельность по строительству для физических лиц индивидуального жилья, спортивных площадок и других хозяйственных построек, предназначенных не для предпринимательской деятельности, подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса.

Налогообложение предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по строительству магазинов, спортивных площадок и других хозяйственных построек, предназначенных для предпринимательской деятельности, должно осуществляться в рамках иного режима налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/489

Вопрос:

При строительстве объекта основных средств организация получила заемные средства как в банке, так и у организации, не являющейся кредитной. Могут ли в целях исчисления налога на прибыль считаться сопоставимыми данные долговые обязательства, если они выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Каких-либо иных критериев, при которых долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях, отличных от тех, которые установлены вышеуказанным пунктом, положениями НК РФ не установлено.

Таким образом, долговые обязательства, соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 269 НК РФ, признаются выданными на сопоставимых условиях независимо от того, что такие долговые обязательства выданы разными организациями.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/850

Вопрос:

Организация осуществляет розничную торговлю через сеть магазинов и применяет ЕНВД. С производителями товаров, не являющимися поставщиками, она заключает договоры на выкладку товара. Является ли деятельность по выкладке товара составной частью процесса розничной торговли и подпадает ли под ЕНВД?

Ответ:

Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт).

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, в целях применения гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (далее - ОКВЭД), выкладка товаров (код 5200120, 5200122, 5200123 и 5200263 ОКВЭД) относится к услугам по розничной торговле.

Таким образом, выкладка товара является составной частью процесса розничной торговли, но может осуществляться и как отдельный вид предпринимательской деятельности.

При этом нужно обратить внимание на то, что в случае оказания услуг по выкладке товаров на основе договоров организация должна уплачивать в отношении такой деятельности налоги в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/488

Вопрос:

Аптека занимается изготовлением лекарственных препаратов по требованиям лечебно-профилактических учреждений и производит их реализацию в безналичном порядке. Является ли деятельность аптеки розничной торговлей в целях налогообложения ЕНВД?

Ответ:

Согласно Федеральному закону от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.

При этом в целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли- продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли- продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли- продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

При этом необходимо отметить, что в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится в том числе реализация продукции собственного производства (изготовления).

Поэтому реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств собственного изготовления (изготовленных в аптеке) не может быть отнесена к розничной торговле и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/482

Вопрос:

Организация уплачивает банку комиссию за обязательство по предоставлению кредитных ресурсов в размере 1% годовых от суммы, равной разности установленного лимита единовременной задолженности и фактической суммы задолженности на каждую дату выдачи. Как в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на уплату комиссии?

Ответ:

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся и расходы на оплату услуг банков.

В составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена, в частности, сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций.

Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 Кодекса. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса указанные суммы учитываются в составе внереализационных расходов.

Таким образом, если комиссионное вознаграждение банку установлено в процентах от суммы лимита (лимита выдачи денежных средств или лимита задолженности), то в этом случае сумма исчисленного комиссионного вознаграждения учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль не в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а как внереализационные расходы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/838

Вопрос:

Обязаны ли стороны договора об ипотеке (банк и залогодатель) уплачивать государственную пошлину при погашении записи об ипотеке недвижимого имущества?

Ответ:

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за государственную регистрацию договора об ипотеке, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке как обременении прав на недвижимое имущество, государственная пошлина уплачивается физическими лицами в размере 500 руб., организациями - 2000 руб. Размеры государственной пошлины, взимаемой за внесение изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, установлены пп. 25 п. 1 ст. 333.33 Кодекса.

Статьей 24 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) предусмотрено, что за государственную регистрацию договора об ипотеке и ипотеки как ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, включая внесение соответствующих записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним и выдачу документов о государственной регистрации, государственная пошлина уплачивается один раз за все указанные действия в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 23 Закона N 102-ФЗ изменения и дополнения в регистрационную запись об ипотеке вносятся на основании соглашения между залогодателем и залогодержателем об изменении или о дополнении условий договора об ипотеке.

Согласно ст. 25 Закона N 102-ФЗ регистрационная запись об ипотеке погашается на основании заявления законного владельца закладной, совместного заявления залогодателя и залогодержателя либо на основании решения суда, арбитражного суда или третейского суда о прекращении ипотеки. При погашении регистрационной записи об ипотеке в связи с прекращением ипотеки закладная аннулируется в порядке, установленном данным Законом. Аннулированная закладная передается ранее обязанному по ней лицу по его требованию.

В соответствии со ст. 352 Гражданского кодекса Российской Федерации залог прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства. Отметка о прекращении ипотеки должна быть сделана в реестре, в котором зарегистрирован договор об ипотеке.

В соответствии с п. 62 Правил ведения Единого государственного реестра прав, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним", права и ограничения, которые прекращены, погашаются на лицевой стороне листа специальным штампом погашения регистрационной записи.

В Законе N 102-ФЗ не содержится указания на то, что при погашении регистрационной записи об ипотеке в связи с прекращением ипотеки должен предоставляться документ об уплате государственной пошлины.

В гл. 25.3 "Государственная пошлина" Кодекса также не содержится указания на то, что при погашении регистрационной записи об ипотеке в рассматриваемом случае должна уплачиваться государственная пошлина.

Таким образом, за погашение регистрационной записи об ипотеке в связи с прекращением ипотеки государственная пошлина уплачиваться не должна.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-05-06-03/96

Вопрос:

Организация, импортирующая алкогольную и спиртосодержащую продукцию и занимающаяся оптовой торговлей этой продукцией на территории РФ, имеет обособленные подразделения. Следует ли оснащать средствами фиксации и передачи информации в ЕГАИС оборудование по месту нахождения подразделений? В связи с принятием Федерального закона от 01.12.2007 N 302-ФЗ следует ли подавать в ЕГАИС сведения об обороте указанной продукции на внутреннем рынке?

Ответ:

Согласно п. п. 19 и 20 ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон) место нахождения организации и места нахождения обособленных подразделений организации, осуществляющих оборот алкогольной продукции, указываются в лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности. При этом действие лицензии на оборот алкогольной продукции, выданной организации, распространяется на деятельность ее обособленных подразделений только при условии указания в лицензии мест их нахождения.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона оборудование для учета объема оборота алкогольной продукции (за исключением учета объема розничной продажи) должно быть оснащено техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме оборота алкогольной продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему (далее - технические средства).

Исходя из положений ст. ст. 18 и 20 Закона обязательным условием осуществления деятельности организации по закупке (в том числе импорту), хранению и поставке алкогольной продукции по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения обособленного подразделения является наличие оборудования для учета объемов оборота в местах осуществления лицензируемой деятельности и оснащение указанного оборудования техническими средствами.

Согласно п. 8 Правил функционирования единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации 25.08.2006 N 522, организация, осуществляющая ввоз (импорт) продукции на таможенную территорию Российской Федерации, используя технические средства, представляет по телекоммуникационным каналам связи заявку о фиксации информации в единой государственной автоматизированной информационной системе (далее - заявка о фиксации) в таможенный орган, определенный Федеральной таможенной службой (далее - уполномоченный таможенный орган), по месту государственной регистрации указанной организации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 N 873 "О требованиях к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции" предусмотрено, что технические средства подразделяются на виды, в том числе на технические средства, которыми оснащается оборудование для учета объема импорта алкогольной продукции.

Таким образом, техническими средствами, которые обеспечивают представление по телекоммуникационным каналам связи в уполномоченный таможенный орган по месту государственной регистрации (месту нахождения) организации, осуществляющей ввоз (импорт) алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации, заявки о фиксации, оснащается оборудование для учета объема импорта, расположенное по месту нахождения указанной организации и (или) по месту нахождения обособленного подразделения, указанных в лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции как места осуществления лицензируемого вида деятельности.

Положения Федерального закона от 01.12.2007 N 302-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" не распространяются на организации, осуществляющие ввоз на территорию Российской Федерации алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-01-14/12-417

Вопрос:

Организация-брокер является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физлиц по операциям с ценными бумагами. В день окончания налогового периода организация фактически не имеет возможности удержать НДФЛ из доходов клиента в связи с отсутствием денежных средств у клиента. Считается ли обязанность налогового агента исполненной, если он в течение месяца по окончании налогового периода уведомит налоговый орган по месту учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика?

Ответ:

В соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Согласно п. 8 ст. 214.1 Кодекса расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Налог подлежит уплате налоговым агентом, в том числе брокером, в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств.

Определение налоговой базы и исчисление сумм налога по окончании налогового периода производятся брокером по результатам обработки сведений о биржевых сделках его клиентов, предоставляемых биржей в соответствии с регламентом ее работы.

По завершении исчисления сумм налога за отчетный налоговый период брокер должен удержать исчисленные суммы налога.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в качестве дохода.

С учетом вышеуказанных положений ст. 226 Кодекса по итогам налогового периода брокер удерживает суммы налога в период с 1 января до 1 февраля года, следующего за отчетным, в пределах денежных средств налогоплательщика, числящихся на счете по учету средств клиентов и расчетов по брокерским операциям с ценными бумагами.

В случае если в установленные сроки уплаты налога (1 февраля года, следующего за отчетным) денежных средств клиента было недостаточно для удержания исчисленной суммы налога, брокер обязан в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства (то есть до 1 марта года, следующего за отчетным) в письменной форме уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания исчисленной суммы налога в течение одного месяца с даты окончания налогового периода и сумме задолженности налогоплательщика.

Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/443

Вопрос:

Организация является импортером ароматизаторов и основ для производства безалкогольных напитков. Объемное содержание этилового спирта в ряде товаров указанной продукции составляет до 9%. Является ли указанная продукция подакцизным товаром и подлежит ли налогообложению акцизами?

Ответ:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 181 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента (за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром. В связи с этим пищевая продукция с объемной долей этилового спирта от 1,5 до 9 процентов, используемая в качестве сырья для пищевой промышленности, является подакцизным товаром и облагается акцизом по ставке, установленной ст. 193 Кодекса в отношении алкогольной продукции, в том числе ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2007 г. N 03-07-06/111

Вопрос:

Вправе ли банк при списании с баланса нереальных ко взысканию потребительских кредитов физлицам за счет резервов на возможные потери по ссудам прекратить начисление процентов по таким ссудам в целях исчисления налога на прибыль? Вправе ли банк включить в состав внереализационных расходов задолженность в виде процентов по таким кредитам, которые банк ранее учитывал в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль и по которым не сформирован резерв по сомнительным долгам?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК РФ.

На основании Федеральных законов "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и "О банках и банковской деятельности" Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение).

Пунктом 2.3 Положения за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, т.е. ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю)), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.

Процедура досрочного списания нереальных к взысканию ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все меры, перечисленные в п. 2.3 Положения, в целях налогообложения прибыли применима только к потребительским кредитам, выданным физическим лицам.

При досрочном списании с баланса указанных потребительских кредитов, нереальных к взысканию, восстанавливается соответствующая сумма ранее списанного на расходы резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Согласно положениям гл. 8 Положения размер списываемых потребительских кредитов не должен превышать 1 процента от величины собственных средств кредитной организации.

При списании потребительских кредитов, нереальных к взысканию, одновременно прекращается начисление процентов по указанным кредитам.

Указанные суммы списанных с баланса потребительских кредитов и процентов по ним в дальнейшем учитываются на соответствующих забалансовых счетах в течение пяти лет.

Что касается задолженности в виде процентов, которые кредитная организация учитывала в доходах для целей налогообложения прибыли организаций, то согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Таким образом, задолженность в виде процентов, которые кредитная организация учитывала в доходах для целей налогообложения прибыли организаций, и по которой не сформирован резерв по сомнительным долгам, может быть признана безнадежным долгом (в частности, по окончании срока исковой давности), который кредитная организация вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании и в соответствии с вышеуказанными положениями НК РФ.

При этом срок исковой давности, начинает течь с момента, когда в соответствии с условиями кредитного договора заемщик обязан вернуть полученную денежную сумму.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/231

Вопрос:

Каков порядок учета банком в целях исчисления налога на прибыль доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам?

Ответ:

Учитывая, что начисленные (списанные) суммы процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов) согласно п. 6 ст. 250 и пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в настоящее время доходы банка в виде процентов не рассматриваются как плата за оказание финансовых услуг.

Тем не менее согласно ст. 328 Кодекса сумма дохода в виде начисленных процентов по кредитам определяется исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями ст. 271 Кодекса.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются для целей налогообложения прибыли с учетом положений ст. 269 Кодекса.

Если проценты учитываются исходя из предельной величины процентов, то условие сопоставимости выданных долговых обязательств не рассматривается.

При изменении величины расходов в виде процентов банк должен уточнить декларацию за те отчетные периоды, в которых был произведен перерасчет процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/230

Вопрос:

Банк уступает право требования по кредитному договору новому кредитору с убытком. Что понимается под датой платежа в целях п. 1 ст. 279 НК РФ при исчислении налога на прибыль, если условием кредитного договора предусмотрен возврат кредита частями по графику погашения? Каков порядок учета доходов и расходов для исчисления налога на прибыль при реализации банком ранее приобретенного права требования по кредитному договору?

Ответ:

1. Банк уступает право требования по кредитному договору новому кредитору.

В соответствии с п. 1 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Под датой платежа в данном случае понимается дата погашения кредита, установленная кредитным договором.

2. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации существуют два различных гражданско-правовых договора: договор факторинга - договор финансирования под уступку денежного требования (гл. 43) и договор уступки (переуступки) права требования (гл. 24). Из вопроса не ясно, о каком договоре идет речь.

В соответствии с п. 3 ст. 279 Кодекса при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Таким образом, если речь идет о дальнейшей переуступке ранее приобретенного банком права требования по кредитному договору, то расходом признается сумма, которую банк уплатил предыдущему кредитору по обязательству.

При факторинге у банка как финансового агента в целях налогообложения прибыли возникает доход в виде вознаграждения за финансирование долга клиента.

Расход по договору факторинга возникает у клиента в виде денежного вознаграждения финансовому агенту (в частности, расходы в виде фиксированного сбора за обработку одной поставки, расходы в виде комиссии за факторинговое обслуживание - проценты от суммы счета- фактуры (за административное управление задолженностью) и комиссии за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/228

Вопрос:

Банк в 2005 г. предоставил организации кредит. Свои обязательства по кредитному договору организация не выполнила, в результате чего у банка возникла просроченная задолженность. Позже организация была признана банкротом, и в отношении нее было открыто конкурсное производство. Однако по условиям договора банк продолжает ежедневное начисление процентов. Вправе ли банк прекратить начисление процентов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В случае открытия в отношении организации-должника конкурсного производства согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

Таким образом, с даты открытия в отношении должника конкурсного производства на основании решения арбитражного суда в налоговом учете начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника прекращается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/229

Вопрос:

О порядке определения стоимости амортизируемого имущества, полученного безвозмездно от иностранной организации, в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ:

Статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок определения стоимости имущества, полученного в виде вклада (взноса) в уставный капитал. При безвозмездном получении имущества следует применять положения п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 257 Кодекса предусмотрено, что в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, первоначальная стоимость данного основного средства определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса.

Учитывая изложенное, основное средство, полученное налогоплательщиком безвозмездно и соответствующее критериям, установленным п. 1 ст. 256 Кодекса, является амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса, которым установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При этом следует учитывать, что п. 1 ст. 257 и п. 8 ст. 250 Кодекса не установлено каких-либо особенностей определения стоимости безвозмездно полученного имущества в зависимости от того, является ли передающая сторона российской или иностранной организацией.

В связи с этим налогоплательщик, получивший безвозмездно амортизируемое имущество от иностранной организации, вправе подтвердить его стоимость путем проведения независимой оценки оценщиком, действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/398

Вопрос:

О порядке признания банком расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона. Согласно п. 5 ст. 1 Закона N 4015-1 действие данного Закона не распространяется на отношения по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках.

Положение п. 6 ст. 272 НК РФ можно применять только при условии наличия договора страхования.

Пунктом 3 ст. 5 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (далее - Закон N 177-ФЗ) установлено, что страхование вкладов не требует заключения договора страхования.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 36 Закона N 177-ФЗ расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года. Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с Законом N 177-ФЗ.

Уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов, в соответствии с п. 11 ст. 36 Закона 177-ФЗ.

Исходя из изложенного, при определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 272 НК РФ. То есть страховые взносы, определенные по итогам расчетного периода и уплаченные в январе 2007 г. за IV квартал 2006 г. в соответствии с п. п. 1, 2 и 11 ст. 36 Закона 177-ФЗ, признаются расходами в январе 2007 г. (период, следующий за расчетным периодом). Соответственно, если страховые взносы определены и уплачены в апреле 2007 г. за расчетный период I квартал 2007 г., то такие расходы признаются в апреле 2007 г.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/2/91

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/