Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Вопрос:

Согласно Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 167н налогоплательщики, применяющие УСН, заполняют Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Вправе ли налогоплательщик, применяющий ККМ, учитывать в Книге учета выручку не ежедневно, а ежеквартально?

Ответ:

На основании ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих названный специальный налоговый режим, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N 167н.

В соответствии с п. п. 1.1 и 1.2 вышеназванного Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в данной книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Понятие первичного учетного документа установлено Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно ст. 9 данного Федерального закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в целях заполнения книги учета доходов и расходов должны оформлять все хозяйственные операции в момент совершения данной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 июня 2007 г. N 03-11-05/135

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация занимается распространением и размещением наружной рекламы на рекламных щитах и уплачивает ЕНВД. Согласно договорам организация обязана изготовлять и размещать социальную рекламу к праздничным дням (Новый год, День победы, День республики, День города) на безвозмездной основе. Как будет определяться величина базовой доходности по ЕНВД в период осуществления деятельности по распространению и размещению социальной наружной рекламы?

Ответ:

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Статьей 346.27 Кодекса к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы отнесена деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

Согласно п. 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" социальная реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Деятельность юридических и физических лиц по производству и распространению социальной рекламы может осуществляться на безвозмездной основе.

В этом случае она признается благотворительной деятельностью (Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

В связи с тем что согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью признается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по размещению (распространению) социальной наружной рекламы на безвозмездной основе на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна. В этом случае налогоплательщик должен обеспечить выполнение требований п. 7 ст. 346.26 Кодекса.

В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности, применяемой при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных образований и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 названной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В связи с этим при размещении социальной рекламы на носителях наружной рекламы к праздничным дням (Новый год, День победы, День республики, День города) на безвозмездной основе организация имеет право корректировать значения коэффициента К2 исходя из фактического периода времени размещения на носителях наружной рекламы рекламной информации на возмездной основе в этих месяцах.

В целях корректировки поправочного коэффициента К2 составляется расчет в произвольной форме, прилагаемый к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/3/222

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Основным видом деятельности организации, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), является сдача в аренду нежилых помещений. Согласно условиям договора аренды стоимость услуг связи оплачивается арендатором сверх арендной платы и включается у организации в доход для целей налогообложения. В соответствии с договором на оказание услуг телефонной связи потребителем услуг является организация-арендодатель. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения расходы на оплату услуг связи, оплаченных оператору связи, в случае возмещения стоимости услуг арендатором?

Ответ:

Из информации, изложенной в вопросе, следует, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду помещений. Согласно условиям договора стоимость услуг связи оплачивается арендатором сверх арендной платы.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Следовательно, у организации-арендодателя в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, должна учитываться сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, в том числе и сумма возмещения арендатором услуг телефонной связи, относящихся к сданным в аренду помещениям.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут при исчислении налоговой базы учесть расходы по оплате почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Таким образом, если договором, заключенным между арендодателем и арендатором, предусмотрено, что оплату услуг телефонной связи, относящихся к сданному в аренду телефонизированному помещению, осуществляет арендодатель, то такие расходы могут учитываться для целей налогообложения арендодателем.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/2/166

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Каков порядок расчета НДФЛ с доходов работника в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, образующейся при предоставлении ему организацией-работодателем беспроцентной ссуды?

Ответ:

Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц, полученных от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов за пользование заемными средствами, исчисленную исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.

Поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщику предоставляется беспроцентная ссуда (то есть проценты за пользование ссудой не уплачиваются), то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 июня 2007 г. N 03-04-06-01/193

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В апреле 2007 г. организация заключила трудовой договор с иностранным гражданином. На территории РФ он находится с августа 2006 г. По какой ставке следует исчислять НДФЛ с заработной платы иностранного работника за апрель 2007 г.? При каких условиях данный работник будет признаваться налоговым резидентом РФ в 2008 г.?

Ответ:

Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Если по итогам 2007 г. физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, то на начало следующего налогового периода указанный сотрудник также будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 июня 2007 г. N 03-04-06-01/191

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

По итогам 2005 г. организацией был получен убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем или предыдущих налоговых периодах, с 01.01.2007 вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка. Вправе ли организация в 2007 г. в целях исчисления налога на прибыль применить п. 1 ст. 283 НК РФ по итогам отчетных периодов?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 264.1, 275.1, 280, 283 и 304 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 283 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2007 г., налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Учитывая, что Кодексом налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 июня 2007 г. N 03-03-06/1/383

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ООО осуществляет реализацию физлицам акций, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже рыночной, в связи с чем у физлиц возникает материальная выгода. Впоследствии указанные физлица в том же налоговом периоде реализуют данные акции на ОРЦБ через брокера по рыночной цене. Возникает ли обязанность по исчислению и уплате НДФЛ по доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в случае, если их приобретение и реализация происходят в одном налоговом периоде и при продаже акций НДФЛ был исчислен и уплачен с разницы между ценой продажи и приобретения? Возможно ли при подаче физлицом декларации по окончании налогового периода учесть в качестве фактически произведенного расхода сумму материальной выгоды, с которой был исчислен НДФЛ при приобретении акций, учитывая, что сумма налога, удержанного брокером, совпадает с суммой налога, исчисленной с материальной выгоды? На какую дату определяется рыночная стоимость акций, учитываемая при исчислении материальной выгоды: на дату заключения договора купли-продажи или на дату передачи ценных бумаг?

Ответ:

Из вопроса следует, что общество осуществляет реализацию физическим лицам акций по ценам ниже рыночных. Впоследствии указанные физические лица реализуют через брокера ценные бумаги по рыночным ценам. Реализация осуществляется в том же налоговом периоде, в котором данные ценные бумаги были приобретены.

В соответствии с пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, рассчитываемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.

Таким образом, при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных у физических лиц возникает подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг является день передачи ценных бумаг, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги. Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент не производит выплат налогоплательщику и, соответственно, не имеет возможности удержать налог, уплата налога с указанного дохода производится в соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 5 ст. 228 Кодекса налогоплательщиком самостоятельно по получении уведомления налогового органа.

Доходы, полученные физическим лицом от реализации ценных бумаг через брокера, который в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса является налоговым агентом, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода, то есть у брокера.

В соответствии с абз. 13 п. 3 ст. 214.1 Кодекса если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли- продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении данных ценных бумаг.

С учетом изложенного, в случае если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды.

В этом случае суммы материальной выгоды могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. При этом в декларации отдельно должен быть указан доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 процентов.

Рыночная стоимость ценных бумаг, учитываемая при исчислении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определяется на дату перехода права собственности на ценные бумаги.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-01/186

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В каком налоговом периоде покупателю следует производить вычет НДС, если счет- фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде?

Ответ:

На основании п. п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Положениями указанной статьи Кодекса предусмотрено, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур.

Таким образом, в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июня 2007 г. N 03-07-11/160

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы оплаты дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ?

Ответ:

Статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.

Согласно п. 10 Разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми- инвалидами", утвержденного Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации от 04.04.2000 N 26/34, оплата вышеуказанных дополнительных выходных дней производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Расходы на эти цели отражаются в расчетной ведомости установленной формы N 4-ФСС РФ.

Учитывая вышеизложенное, суммы оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, выплачиваемые из средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и единым социальным налогом не облагаются.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, определен ст. 217 Кодекса. В числе доходов, освобождаемых от налогообложения, суммы оплаты дополнительных выходных дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, не поименованы.

В связи с этим суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам по уходу за детьми-инвалидами, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-01/184

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Переводится ли на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность по осуществлению автотранспортных услуг по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автомобилем КамАЗ (автобетоносмеситель)?

Ответ:

Деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Поскольку автобетоносмесители в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в перечне объектов относятся к подразделу 14 "Машины и оборудование", классу "Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров", а не к транспортным средствам, то деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями КамАЗ на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 июня 2007 г. N 03-11-04/3/213

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ОАО имеет дочерние организации, уставные капиталы которых более чем на 50% состоят из вклада ОАО. Имеют ли право дочерние организации на вычет НДС при приобретении имущества за счет денежных средств, полученных от ОАО в рамках соглашения о безвозмездной передаче денежных средств? Начисляется ли амортизация по данному имуществу в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей стороны. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения налогом на прибыль организаций только в случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Имущество, приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50 процентов, подлежит амортизации в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 гл. 25 Кодекса.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, в том числе доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50 процентов, то вычет этого налога осуществляется согласно положениям ст. ст. 171 и 172 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 июня 2007 г. N 03-07-11/152

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация осуществляет реализацию сжиженного газа через автозаправочные станции на открытых площадках. Вправе ли организация применять ЕНВД по данному виду деятельности? К какому виду предпринимательской деятельности относится реализация сжиженного газа в целях применения ЕНВД и какой физический показатель базовой доходности следует применять в данном случае?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

В связи с тем что сжиженный газ не относится к подакцизным товарам, операции по его реализации через автозаправочные станции могут подлежать обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Под термином "открытая площадка" согласно данной статье понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

Таким образом, если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли, ее площадь должна учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В связи с этим розничная торговля сжиженным газом, осуществляемая на открытой площадке, рассматривается для целей исчисления единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.

Соответственно, значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", установленное гл. 26.3 Кодекса, в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/3/205

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация применяет УСН ("доходы минус расходы"). 1. Включаются ли в целях применения УСН в состав расходов на оплату труда суммы НДФЛ, алименты и прочие удержания из зарплаты? 2. В какой момент признаются указанные расходы? 3. В какой момент признаются расходы на приобретение основных средств? 4. Каков порядок заполнения Книги учета доходов и расходов в части отражения расходов на приобретение сырья и материалов, товаров для перепродажи?

Ответ:

По первому - второму вопросам. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 указанной статьи Кодекса расходы на оплату труда учитываются применительно к ст. 255 Кодекса.

В соответствии со ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы налога на доходы физических лиц, алиментов и прочие удержания из заработной платы.

При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

По третьему вопросу. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Следовательно, при определении налоговой базы расходы на приобретение основных средств могут учитываться только после полной оплаты стоимости и введения объекта основных средств в эксплуатацию.

По четвертому вопросу. В соответствии с п. п. 1.1 и 1.2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в указанной Книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

В связи с тем что до 1 января 2007 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитывались по мере их списания в производство, а расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации товаров, налогоплательщики вправе осуществлять учет таких расходов по состоянию на последнее число каждого месяца на основании данных налоговых реестров или расчетов, формы которых утверждаются самостоятельно.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2007 г. указанные расходы учитываются единовременно по мере их оплаты.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/159

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), осуществляет производство инструментов, строительных и металлических конструкций. Такие материалы, как, например, канцтовары, приобретаются в розничной торговой сети. Вправе ли организация в целях налогообложения учесть расходы на приобретение указанных материалов на основании товарных и кассовых чеков, выдаваемых магазином?

Ответ:

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в ст. 254 Кодекса.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика на приобретение материалов, используемых в производстве, учитываются в целях налогообложения.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).

Кроме того, порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Расходы, понесенные налогоплательщиком, должны быть подтверждены не только соответствующими расчетами, но и кассовыми чеками, счетами на оплату услуг (работ), выставленными поставщиком, договором с организацией - поставщиком услуг (работ).

Расходы налогоплательщика на приобретение материалов, используемых в производстве, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, могут быть подтверждены товарным и кассовым чеками, выдаваемыми покупателю данных материалов продавцом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/158

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Вправе ли сельскохозяйственная организация, применяющая ЕСХН, включить в состав расходов на оплату труда суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников?

Ответ:

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем на основании п. 4 ст. 346.1 Кодекса организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Положениями ст. 226 Кодекса предусмотрены порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Учитывая изложенное, суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (пп. 23 п. 2 ст. 346.5 Кодекса).

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса.

Поскольку в соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, суммы налога на доходы физических лиц учитываются налогоплательщиком в составе начисленных сумм оплаты труда.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/1/16

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация-комитент применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Согласно договору комиссии комиссионер самостоятельно удерживает свое вознаграждение из выручки комитента, т.е. на счет комитента оно не зачисляется. Следует ли комитенту учитывать комиссионное вознаграждение в составе доходов?

Ответ:

В соответствии с положениями гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса комиссионное вознаграждение является доходом организации-комиссионера. У организации-комитента, применяющей вышеназванный специальный налоговый режим, как следует из положений пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные ими услуги, относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы.

В связи с тем что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного вознаграждения уменьшаться не должны.

По этой же причине не уменьшаются доходы принципала на сумму расходов по оплате оказанных ему услуг сторонних организаций, оплата которых по поручению принципала осуществлена агентом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/160

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация, применяющая специальный режим налогообложения в виде ЕСХН, реализует 100% доли ООО, созданного ею ранее внесением актива в уставный капитал. Цена реализации не превышает стоимости внесенного актива и, соответственно, размера уставного капитала. Учитывается ли в целях налогообложения ЕСХН доход от реализации доли?

Ответ:

Из информации, изложенной в вопросе, следует, что организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, реализовала 100% доли общества с ограниченной ответственностью, ранее созданного ею. При этом цена реализации доли соответствует первоначальному взносу.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно п. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом организацией не учитываются доходы от продажи доли в уставном капитале другого общества в пределах первоначального взноса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 июня 2007 г. N 03-11-04/1/15

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация занимается изготовлением кухонной и прочей корпусной мебели по индивидуальным заказам физических и юридических лиц. Также организация оказывает услуги по доставке и сборке произведенной мебели по месту нахождения покупателя. Подпадают ли данные виды деятельности под ЕНВД? Что будет признаваться местом осуществления данных видов деятельности: место изготовления мебели или место нахождения покупателя?

Ответ:

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодек) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги".

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.07.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению корпусной мебели (код ОКУН 014104), услуги по изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), а также услуги по сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде (код ОКУН 014309).

Все перечисленные выше услуги относятся к разд. 014000 "Изготовление и ремонт мебели" ОКУН.

Таким образом, предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, а также оказанием услуг по сборке указанной мебели, относится к бытовым услугам и, соответственно, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Оказание этих же услуг организациям (юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по доставке кухонной и иной корпусной мебели покупателям, необходимо учитывать следующее.

Исходя из норм ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется также в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом следует учитывать, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данного вида услуг может применяться только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Соответственно если доставка кухонной и иной корпусной мебели покупателям является составной частью деятельности организации и не является отдельным видом предпринимательской деятельности (то есть если договором с заказчиком предусмотрен комплекс услуг по изготовлению мебели, который в том числе включает доставку), то в этом случае организация признается плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении оказываемых бытовых услуг.

Доходы, полученные от данного вида деятельности, не связываются с местом нахождения покупателя.

Пунктом 2 ст. 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт- Петербурге.

В данном случае местом оказания услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, в том числе сопутствующих услуг по ее доставке и сборке, признается место изготовления мебели, а не место нахождения покупателя.

При этом не имеет значения, где заключаются договоры на оказание вышеперечисленных услуг и где производится их оплата.

Одновременно следует отметить: если в договоре на оказание услуг по изготовлению мебели оплата сопутствующих услуг (например, доставка) выделяется отдельно или если оплата за доставку осуществляется по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и при соблюдении ограничений, установленных пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно п. 6 ст. 346.26 Кодекса при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления данного налога, ведется раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/200

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организацией по итогам 2006 г. и I квартала 2007 г. по основной деятельности получен убыток. Во II квартале 2007 г. организация планирует осуществить операцию по продаже ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по результатам которой планируется получение прибыли. Правомерно ли при исчислении налога на прибыль во II квартале 2007 г. уменьшить доход от реализации ценных бумаг на сумму полученного убытка от основной деятельности?

Ответ:

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков - российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом ст. 38 НК РФ устанавливает, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".

Пунктом 3 ст. 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (24 процента), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

При этом НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.

Учитывая изложенное, при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

В случае если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/100

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Строительная организация в целях исчисления налога на прибыль учитывает расходы, связанные с приобретением лицензии на строительную деятельность, равномерно. Учитывая, что с 01.07.2007 лицензирование строительной деятельности отменяется, возможно ли оставшуюся неучтенную часть затрат по лицензии отнести на расходы единовременно?

Ответ:

Статьей 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 128-ФЗ) установлен перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.

Так, согласно пп. 101, 102 и 103 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ лицензированию подлежат такие виды деятельности, как проектирование, строительство, а также инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений.

При этом в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2006 N 252-ФЗ с 1 июля 2007 г. прекращается лицензирование вышеперечисленных видов деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 252 в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 Кодекса).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли плата за оформление лицензий на строительную деятельность представляет собой лицензионный сбор и учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 Кодекса.

Согласно п. 1 указанной статьи Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением лицензии на строительную деятельность, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком. При этом, учитывая, что с 1 июля 2007 г. лицензирование строительной деятельности отменяется, возможно оставшуюся не учтенную в целях налогообложения прибыли часть затрат по лицензии отнести на расходы единовременно.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/353

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Для работников, переезжающих на работу из других регионов России и иностранных государств, а также привлекаемых для работы в обособленных подразделениях, организация возмещает расходы по аренде жилья, по проезду работника и членов его семьи к постоянному месту жительства в период отпуска, по обучению в школе детей работника, по найму жилья, возмещает стоимость проезда к месту работы. Учитываются ли эти выплаты при исчислении НДФЛ и ЕСН?

Ответ:

Как указывается в рассматриваемом вопросе, для новых сотрудников, переезжающих на работу из других регионов России и иностранных государств, организация планирует возмещение расходов по аренде жилого помещения, расходов по проезду к постоянному месту жительства в период отпуска, а также возмещение стоимости обучения в школе для детей иностранных сотрудников.

Организация также планирует привлекать на работу в региональные обособленные подразделения своих сотрудников из других регионов с возмещением затрат, связанных с переездом работников на новое место работы, и расходов по аренде жилья.

1. Налог на доходы физических лиц.

Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха обучения в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, суммы оплаты организацией аренды квартиры, в которой проживает работник, расходов по проезду к постоянному месту жительства в период отпуска, суммы возмещения стоимости обучения в школе для детей сотрудников подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, суммы возмещения организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы, производимого в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора.

Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 Кодекса, поскольку данной нормой Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Единый социальный налог.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подпункт 2 п. 1 ст. 238 Кодекса содержит норму, аналогичную норме вышеупомянутой ст. 217 Кодекса, предусматривающую освобождение от налогообложения единым социальным налогом всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Таким образом, компенсационные выплаты, возмещаемые работнику и членам его семьи в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются единым социальным налогом в размерах, установленных дополнительным соглашением к трудовому договору.

Поскольку пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения единым социальным налогом только сумм возмещения расходов работника по переезду, суммы расходов организации по найму жилого помещения подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.

Что касается вопроса налогообложения единым социальным налогом оплаты переезда работника в период отпуска к месту постоянного жительства, оформления визы работнику и т.п., то следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Учитывая изложенное, вышеперечисленные выплаты, предназначенные работнику, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.

В то же время оплата переезда членов семьи работника в период отпуска к месту постоянного жительства, оформления визы членам семьи работника, услуг образовательных учреждений для детей работников не является объектом обложения единым социальным налогом на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 мая 2007 г. N 03-04-06-01/165

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О возможности применения УСН организацией, создавшей обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в учредительных документах, а также об обязанности организации встать на налоговый учет по месту нахождения указанного подразделения.

Ответ:

Согласно ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Однако согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отряжено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст. 19 Кодекса в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, при наличии у организации-налогоплательщика обособленного подразделения она обязана встать на налоговый учет по месту нахождения указанного подразделения.

Исходя из вышеизложенного, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве таковых в учредительных документах, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/2/133

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О правомерности отражения в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль сумм выплаченной работникам премии, предусмотренной Положением о премировании работников и положениями трудовых и коллективного договоров.

Ответ:

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно ст. 191 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что в организации утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается отсылка на это Положение, налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам.

При этом основанием для отнесения премии к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, могут служить унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, установленные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/288

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О включении для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затрат на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб., стоимость которых была списана единовременно в составе материальных расходов.

Ответ:

Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Расходы на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию такого имущества могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 мая 2007 г. N 03-03-06/1/266

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О возможности применения ЕНВД и физического показателя для его исчисления в отношении розничной торговли, осуществляемой в арендованном помещении, которое по техническому паспорту является помещением банка, после его классификации в качестве объекта торговли (например, магазина) по результатам технической инвентаризации.

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.

Розничная торговля осуществляется в арендованном помещении, которое по техническому паспорту является помещением банка. Таким образом, технический паспорт не подтверждает функциональное назначение помещения как объекта, предназначенного для ведения торговли.

В этом случае в соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства", после изменения функционального назначения объекта недвижимости необходима внеплановая техническая инвентаризация объекта учета в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в техническом паспорте и иных учетно-технических документах.

В зависимости от того, как после технической инвентаризации будет классифицирован данный объект торговли (магазин или нет), для исчисления единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель "торговое место" или "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 мая 2007 г. N 03-11-05/91

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О признании для целей исчисления налога на прибыль расходов, связанных с изданием журнала организацией, осуществляющей издательскую деятельность, бесплатно распространяющей информационно-рекламный журнал и получающей доход только от размещения в нем объявлений.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям п. 7 ст. 27 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" каждый выпуск периодического печатного издания должен содержать сведения о цене, либо пометку "Свободная цена", либо пометку "Бесплатно".

Из вопроса следует, что организация, осуществляющая издательскую деятельность и бесплатно распространяющая информационно-рекламный журнал, получает доход только от размещения в таком журнале объявлений.

Учитывая вышеизложенное, организация, осуществляющая издательскую деятельность и бесплатно распространяющая информационно-рекламный журнал, вправе признать расходы, связанные с изданием журнала, для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 мая 2007 г. N 03-03-06/1/254

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке учета покупателем (дилером) при исчислении налога на прибыль расходов на доставку со склада поставщика, хранение и добровольное страхование товаров (автомобилей), приобретаемых на основании договора поставки, по условиям которого право собственности на поставляемые товары сохраняется за поставщиком до момента реализации покупателем товара третьему лицу.

Ответ:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из вопроса, налогоплательщик (поставщик) осуществляет поставку автомобилей дилерам. При этом согласно заключенному договору поставщик выполняет свои обязательства по поставке автомобилей в момент передачи товара покупателю со своего склада. Право собственности на поставленные товары сохраняется за поставщиком до момента реализации покупателем товара третьему лицу.

В рассматриваемой ситуации расходы по доставке до склада покупателя и хранению товара могут быть учтены в составе прочих расходов покупателя, при условии соответствия данных расходов критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Учитывая изложенное, расходы на добровольное страхование приобретаемых товаров, риск случайной гибели которых переходит к покупателю с момента отгрузки, до перехода права собственности могут быть учтены покупателем для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/246

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке определения даты признания доходов в виде лизинговых платежей в целях исчисления налога на прибыль организацией, использующей метод начисления.

Ответ:

Порядок признания доходов для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления установлен ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Подпунктом 3 п. 4 ст. 271 Кодекса установлено, что для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду моментом признания доходов является дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Учитывая, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды и ст. 271 Кодекса не устанавливается специальных правил в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей, лизинговые платежи учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 271 Кодекса, если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, доходы в виде лизинговых платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Указанный порядок определения даты признания доходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете применяется также в том случае, если лизинговая деятельность является основным видом деятельности налогоплательщика и доходы от предоставления имущества в лизинг учитываются в составе доходов от реализации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/248

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т.д.).

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и так далее) относятся к расходам на хозяйственные нужды и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям ст. 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/229

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О необходимости применения ККТ при оказании платных юридических услуг.

Ответ:

Формы бланков строгой отчетности утверждаются в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники".

В соответствии с указанным Постановлением и с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 05.12.2006 N 743 ранее утвержденные бланки строгой отчетности действуют до 1 сентября 2007 г.

Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 20.04.1995 N 16-00-30-35 утвердило квитанцию (форма по ОКУД 0700002), выдаваемую заказчикам предприятиями Федеральной службы лесного хозяйства Российской Федерации в качестве бланка строгой отчетности при наличных денежных расчетах с населением без применения контрольно-кассовой техники.

Письмом Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н разъяснено, что данная форма квитанции выдается заказчику предприятиями Федеральной службы лесного хозяйства РФ, организациями и учреждениями Минкультуры России, судебно-экспертными учреждениями Минюста России, организациями и учреждениями Минздрава России, Госкомсанэпиднадзора России, Госкомстата России, а также предприятиями, организациями и учреждениями Департамента жилищно-коммунального хозяйства Минстроя России.

Вместе с тем для расчетов при оказании услуг, связанных с оказанием платных юридических услуг, бланки строгой отчетности не утверждались, поэтому денежные расчеты за эти услуги должны осуществляться с применением контрольно-кассовой техники либо через кредитные учреждения (посредством безналичных расчетов).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 марта 2007 г. N 03-01-15/3-84

2007-07-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Одним из участников ООО является юридическое лицо - резидент Германии, доля участия в уставном капитале которого составляет 33%. ООО находится в стадии реорганизации, в результате которой к ООО присоединятся несколько российских юридических лиц и доля немецкого участника будет составлять около 0,5%. Вправе ли будет ООО применять п. 3 Протокола к Соглашению между РФ и Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, предусматривающий возможность неограниченных вычетов расходов на рекламу и сумм процентов при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

Как следует из вопроса, одним из участников общества является юридическое лицо - резидент Германии. Общество находится в стадии реорганизации, в результате которой доля немецкого участника в уставном капитале будет составлять около 0,5%.

Согласно п. 3 Протокола к Соглашению суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного государства и в которой участвует резидент другого государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом государстве независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Соответствующее положение применяется к издержкам на рекламу.

В связи с тем что данный пункт не содержит ограничений относительно доли участия в капитале организации, дающей право на такие вычеты, возможно применять положения Соглашения и Протокола независимо от уменьшения доли немецкого участия в капитале общества.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2007 г. N 03-08-05

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ через несколько подразделений (стройплощадок), расположенных на территориях, подконтрольных разным налоговым органам. Декларация по НДС представляется по месту нахождения представительства организации в г. Москве. Каков порядок проведения выездных налоговых проверок по НДС подразделений иностранной организации?

Ответ:

Выездная налоговая проверка осуществляется в порядке, установленном ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, в соответствии с нормами указанной статьи Кодекса решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации. При этом налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Согласно ст. 11 Кодекса иностранными организациями признаются юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Поскольку иностранные организации не имеют место нахождения на территории Российской Федерации, определяемое ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, вышеуказанные нормы Кодекса в отношении иностранных организаций применяются с учетом Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Пунктом 1 ст. 144 Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на добавленную стоимость подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. ст. 83, 84 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса. При этом согласно п. 2 ст. 144 Кодекса иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 89 Кодекса выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа только в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.

На основании положений п. п. 4 и 8 ст. 89 Кодекса в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном ст. 92 Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Кроме того, пп. 6 п. 1 ст. 23 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки иностранных организаций по месту их учета в налоговых органах.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 июня 2007 г. N 03-07-08/160

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Каков порядок расчета банком НДФЛ с доходов в виде процентов, выплачиваемых физическому лицу по окончании срока действия договора банковского вклада, заключенного в рублях, в целях применения льготы по НДФЛ, предусмотренной п. 27 ст. 217 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по этим вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде процентов по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы: сумму фактически выплаченных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из действующих ставок рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены выплаченные проценты.

То есть общая сумма фактически выплаченных процентов за какой-либо период сравнивается с расчетной суммой процентов за этот же период, определяемой исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, действующей в данном периоде.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России новая ставка рефинансирования должна применяться при расчете не подлежащей налогообложению суммы процентов с даты ее установления.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 июня 2007 г. N 03-04-06-01/188

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк производит списание ссудной задолженности, возникшей по договорам потребительского кредитования, за счет сформированного резерва в соответствии с политикой признания потерь по портфелю потребительских кредитов и принципов списания задолженности за счет сформированного резерва, утвержденной решением совета директоров банка и разработанной согласно требованиям Положения от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". При этом в отношении списываемой задолженности банком были проведены необходимые мероприятия по ее взысканию, а также имеются документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды за счет резерва на возможные потери по ссудам. Обязан ли банк при списании сумм ссудной задолженности, объединенных в портфель однородных ссуд, за счет резерва на возможные потери по ссудам учитывать при исчислении налога на прибыль суммы ранее сформированного резерва?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК РФ.

На основании Федеральных законов "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и "О банках и банковской деятельности" Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение).

В Положении установлен порядок формирования резервов по портфелю однородных ссуд, который применяется в целях ст. 292 НК РФ, а также порядок списания ссудной задолженности за счет резервов на возможные потери по ссудам.

Пунктом 2.3 Положения за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, т.е. ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю) и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.

Из вопроса следует, что кредитная организация производит списание ссудной задолженности, возникшей по договорам потребительского кредитования, за счет сформированного резерва в соответствии с политикой признания потерь по портфелю потребительских кредитов и принципов списания задолженности за счет сформированного резерва, утвержденной решением совета директоров кредитной организации и разработанной согласно требованиям Положения. При этом в отношении списываемой задолженности кредитной организацией были проведены необходимые мероприятия по ее взысканию, а также имеются документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды за счет резерва на возможные потери по ссудам.

Таким образом, при списании сумм ссудной задолженности, объединенных в портфель однородных ссуд, за счет резерва на возможные потери по ссудам у кредитной организации отсутствует обязанность включения в состав внереализационных доходов, участвующих при налогообложении прибыли, сумм резерва, ранее сформированного в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 июня 2007 г. N 03-03-06/2/106

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Организация - импортер табачных изделий иностранного производства планирует поставку в РФ следующих табачных изделий: курительного, трубочного, жевательного, сосательного, нюхательного и кальянного табаков. Табачные изделия ввозятся в упаковке, неотделимой от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи. Возможно ли производить расчет суммы акциза по табачным изделиям без учета веса упаковки?

Ответ:

В соответствии с п. 5 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ФТС России от 11.01.2007 N 7, при исчислении акциза по твердым (специфическим) ставкам, установленным исходя из веса товара, в качестве налоговой базы используется масса товара без учета его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, не являющейся подакцизным товаром. Документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 июня 2007 г. N 03-07-06/54

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк планирует операции по приобретению ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, в том числе выкуп у акционеров собственных акций с последующей их реализацией. Как в целях исчисления налога на прибыль определяется доход от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам?

Ответ:

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, в случае реализации организацией не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене выше, чем расчетная цена, уменьшенная на 20 процентов, доходом будет признаваться фактическая цена реализации таких ценных бумаг.

При этом в случае если фактическая цена реализации таких ценных бумаг больше, чем расчетная цена, увеличенная на 20 процентов, то покупателю этих ценных бумаг следует принять их к учету по стоимости, равной расчетной цене, увеличенной на 20 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июня 2007 г. N 03-03-06/2/105

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Организация получает по контрактам товары из Республики Беларусь. Транспортировку ввозимых товаров осуществляет сторонняя российская организация. Каков порядок налогообложения НДС услуг по транспортировке товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, а также порядок предоставления налоговых вычетов?

Ответ:

Согласно положениям ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение) порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. До вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) действуют нормы национальных законодательств государств - участников Соглашения.

Поскольку до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, следует руководствоваться нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по транспортировке признается территория Российской Федерации, если данные услуги оказываются российской организацией или индивидуальным предпринимателем и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации, и на основании ст. 146 Кодекса такие операции являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст. 164 Кодекса определен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. В данный перечень включены услуги по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями. При этом на основании ст. 165 Кодекса нулевая ставка налога предоставляется только при наличии документов, предусмотренных данной статьей Кодекса, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и в отношении которых таможенный контроль отменен, ст. 165 Кодекса не предусмотрен. Поэтому указанные услуги на основании п. 3 ст. 164 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. При этом покупатели таких услуг имеют право на вычет данных сумм налога в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 Кодекса.

23 марта т.г. в г. Минске подписан Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. После вступления в силу данного Протокола порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость вышеназванных услуг не изменится.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 июня 2007 г. N 03-07-13/1-12

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Дочерняя организация финской транспортно-экспедиторской компании, зарегистрированная на территории РФ, оказывает услуги по организации транспортировки, перевозке и сопровождению грузов по международным маршрутам. Каков порядок налогообложения НДС указанных услуг? Имеет ли значение для применения ставки НДС 0% вид таможенного режима, под который помещены ввозимые в РФ и вывозимые из РФ товары? Может ли налогоплательщик, имеющий право на применение ставки НДС 0%, но уплативший налог по ставке 18%, получить налоговый вычет? При транспортировке груза в режиме международного таможенного транзита обязаны ли таможенные органы по требованию налогоплательщика представлять бумажные копии деклараций, составленных в электронном виде?

Ответ:

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 Кодекса, в том числе контракт на оказание услуг, документы об их фактической оплате и транспортные документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров.

Таким образом, с учетом п. 2 ст. 11 Кодекса при оказании российскими организациями, в том числе дочерними предприятиями иностранной организации, зарегистрированными на территории Российской Федерации, услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению грузов нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае перемещения грузов между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации, и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным п. 4 ст. 165 Кодекса. При этом ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые за пределы территории Российской Федерации (ввозимые на территорию Российской Федерации) товары, и цели вывоза (ввоза) этих товаров.

В соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса в случае отсутствия документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения ставки налога в размере 0 процентов, суммы налога, исчисленные по таким операциям, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 Кодекса.

Что касается места реализации услуг по перевозке грузов между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории Российской Федерации, то на основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

По вопросу представления таможенными органами копий электронных деклараций на бумажном носителе следует руководствоваться п. 22 Инструкции о совершенствовании таможенных операций при декларировании товаров в электронной форме, утвержденной Приказом ГТК России от 30.03.2004 N 395.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2007 г. N 03-07-08/147

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Российская организация (в качестве исполнителя) заключает с иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ, ряд контрактов на выполнение работ по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации. В качестве вспомогательных работ по контракту проводится тестирование этих программ. Облагается ли реализация указанных основных и вспомогательных работ НДС на территории РФ?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ и услуг для целей налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации работ по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, оказанных российской организацией иностранной организации, территория Российской Федерации не признается, и такие услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются. Что касается работ по тестированию программ для ЭВМ, то согласно п. 3 указанной ст. 148 Кодекса, в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Работы по тестированию программ для ЭВМ, выполняемые российской организацией для иностранной организации, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы по отношению к работам по разработке данных программ, поскольку все указанные работы оказываются российской организацией.

Учитывая изложенное, местом реализации указанных вспомогательных работ территория Российской Федерации также не является и, соответственно, операции по реализации данных работ налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не подлежат.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 июня 2007 г. N 03-07-08/144

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

О включении в налоговую базу по НДС компенсационных платежей, выплачиваемых российской организацией иностранной компании по договору на оказание консультационных услуг.

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи Кодекса местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организации иностранной компанией, признается территория Российской Федерации и, соответственно, данные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Учитывая, что российская организация оплачивает иностранной компании стоимость услуг с учетом расходов, связанных с проездом и проживанием сотрудников иностранной компании, а также расходов на привлечение иностранной компанией третьих лиц, российской организации - налоговому агенту в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной компании.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/48

2007-07-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/