Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Вопрос:

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, производит отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта по договорам со страховыми организациями с торговой наценкой и выделяет их стоимость в заказах-нарядах отдельной строкой. Возможно ли применение ЕНВД в отношении деятельности по реализации запчастей в ходе ремонта застрахованных автомобилей?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Если организация, осуществляющая ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств, производит отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта с торговой наценкой и выделяет их стоимость в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой, то согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость запасных частей и материалов учитывается не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

В этом случае организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.

Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, осуществляется юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, осуществляемая в соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим налогообложение предпринимательской деятельности организации по реализации запасных частей в ходе ремонта застрахованных автомобилей, проводимого по договорам со страховыми организациями, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой, следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/198

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, приобретает и оплачивает продавцу молодняк крупного рогатого скота для откорма с целью дальнейшей перепродажи. Вправе ли организация при исчислении ЕСХН включить затраты на приобретение молодняка крупного рогатого скота в состав расходов, уменьшающих налоговую базу?

Ответ:

В соответствии с пп. 32 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.

Указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса (п. 3 ст. 346.5 Кодекса).

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на приобретение молодняка крупного рогатого скота учитываются в целях налогообложения.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которыми в том числе урегулированы особенности бухгалтерского учета молодняка животных, утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/1/14

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Подпадает ли под налогообложение ЕНВД деятельность организации по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств и техники, не относящейся к автомобильному транспорту (автопогрузчиков, строительных машин и других механизмов), на одной платной стоянке? Если да, то как в таком случае используется площадь стоянки в целях расчета ЕНВД?

Ответ:

Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса физическим показателем, используемым для расчета единого налога на вмененный доход, определена площадь стоянки (в квадратных метрах), которая устанавливается в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами на данный объект.

Поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, автопогрузчики, строительные машины и механизмы не относятся к автотранспортным средствам, то деятельность по предоставлению услуг по хранению указанной техники на платных стоянках подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

Если на одной платной стоянке предоставляются услуги по хранению как автотранспортных средств, так и автопогрузчиков, строительных машин и других механизмов, то в целях налогообложения данные услуги рассматриваются как два вида предпринимательской деятельности, один из которых может подпадать под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Для расчета единого налога на вмененный доход используется вся площадь стоянки в квадратных метрах.

При этом следует учитывать требования п. 7 ст. 346.26 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/192

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Возникает ли у организации-арендодателя доход, учитываемый при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при получении ею от арендатора денежных средств для обеспечения исполнения обязательств по уплате арендной платы при условии возврата указанных сумм при истечении срока договора аренды?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что под имуществом понимаются в том числе денежные средства.

Таким образом, при получении арендодателем от арендатора платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм при истечении срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 мая 2007 г. N 03-11-04/2/145

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация в 2006 г. применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". С 01.01.2007 организация сменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли организация в целях применения УСН учесть в 2007 г. расходы на материалы, приобретенные и оплаченные в 2006 г., но списанные в производство в 2007 г.?

Ответ:

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, на сумму материальных расходов (учитываемых в порядке, определяемом ст. 254 Кодекса).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Исходя из информации, изложенной в вопросе, материалы на производство продукции были приобретены налогоплательщиком в момент применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

Таким образом, указанные расходы не учитываются в периоде, когда налогоплательщик перешел на иной объект налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 мая 2007 г. N 03-11-04/2/146

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организацией-арендатором с согласия арендодателей произведен монтаж пожарной сигнализации в арендуемых помещениях. Можно ли считать произведенные улучшения арендованного имущества отделимыми? Каким образом в целях исчисления налога на прибыль начисляется амортизация по указанным капитальным вложениям, если по условиям договора аренды с одними арендодателями затраты арендатора по окончании договора компенсируются, а с другими - нет?

Ответ:

Согласно ст. ст. 606 и 650 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

В соответствии с п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Таким образом, отделимые улучшения, производимые арендатором по арендуемому имуществу, могут классифицироваться для целей налогообложения как объекты основных средств. При этом норма амортизации по этим объектам определяется исходя из срока их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

На основании п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

В связи с этим если договором предусмотрена обязанность возмещения арендодателем стоимости получаемых улучшений имущества, то расходы арендатора следует рассматривать как произведенные в процессе выполнения работ (оказания услуг) для арендодателя.

При этом следует учитывать, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

С 1 января 2006 г. капитальные вложения арендатора в арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

При этом амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств, определяемой как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, а в случае, если капитальные вложения получены налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценены такие вложения в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признается безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Пунктом 2 ст. 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений.

Таким образом, если по условиям договора аренды затраты арендатора по осуществлению неотделимых улучшений арендуемых помещений арендодателем не компенсируются, то у арендодателя нет оснований для начисления амортизации, учитываемой в целях налогообложения прибыли, по капитальным вложениям, переданным арендодателю по окончании срока действия договора аренды.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/334

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация производит кондитерские изделия. В связи с ростом объемов выпускаемой продукции возникла необходимость в увеличении объемов потребления электроэнергии. Организация приняла решение о заключении договора на аренду энергопринимающих устройств, которые ранее были присоединены к электросети. Каков порядок учета расходов в виде платы за технологическое присоединение к электросетям для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из вопроса, налогоплательщик заключает договор с сетевой организацией на выполнение данной организацией работ по технологическому присоединению энергопринимающих устройств налогоплательщика к сетям сетевой организации в рамках расширения имеющихся присоединений.

В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям осуществляется на основе договора. Договором об осуществлении технологического присоединения энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям не предусматривается оказание услуг по передаче электрической энергии.

За технологическое присоединение к электрическим сетям плата взимается однократно. Размер указанной платы устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации, и должен компенсировать затраты на проведение мероприятий по технологическому присоединению нового объекта к электрическим сетям.

В соответствии с п. 7 Методических указаний по определению размера платы за технологическое присоединение к электрическим сетям, утвержденных Приказом Федеральной службы по тарифам от 15.02.2005 N 22-э/5, плата за технологическое присоединение взимается с лиц, заинтересованных в технологическом присоединении и подавших заявку на выдачу технических условий на технологическое присоединение, в том числе потребителей электрической энергии, вновь присоединяемых к электрическим сетям или расширяющих имеющиеся присоединения.

Расходы в виде платы за технологическое присоединение, взимаемой с организации, вновь присоединяющейся к электрическим сетям, учитываются для целей налогообложения прибыли в следующем порядке.

Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, если вновь построенные (или приобретенные) энергетические установки требуют подсоединения к действующим электрическим сетям, после чего они могут быть введены в эксплуатацию и использоваться в производственном процессе, то плату за их технологическое присоединение следует рассматривать в качестве расхода по доведению объекта основных средств (энергетических установок) до состояния, в котором он пригоден к использованию.

В этом случае расходы на плату за технологическое присоединение к действующим электросетям учитываются в целях налогообложения при списании первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества через механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 257 - 259 Кодекса.

Расходы в виде платы за технологическое присоединение, взимаемой с организации при расширении имеющихся присоединений, учитываются для целей налогообложения с учетом следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Так как в результате технологического присоединения к сетям сетевой организации при расширении имеющихся присоединений присоединяемое оборудование организации не подвергается достройке (дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и т.п.) и технико-экономические характеристики этого оборудования не изменяются, то расходы организации в виде однократной платы сетевой компании в рассматриваемом случае не относятся к расходам, подлежащим включению в первоначальную стоимость амортизируемого имущества в соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса. Указанные расходы следует учитывать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/325

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Каков порядок учета дополнительных расходов, возникающих у организаций- застройщиков (заказчиков, инвесторов) при реализации условий инвестиционного контракта, связанных с исполнением обязательств перед органами государственной власти или органами местного самоуправления для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В ходе строительства по условиям инвестиционного контракта у застройщиков (заказчиков, инвесторов) помимо непосредственно строительства объектов жилого и нежилого фонда возникает обязанность в строительстве или финансировании дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для нужд государственных или муниципальных органов власти, в чьем ведении находятся земельные участки, отчуждаемые под строительство.

Речь идет об обязательствах, которые возникают в связи с получением прав на необходимый для строительства земельный участок (в случае если он находится в государственной или муниципальной собственности), а также разрешения на строительство (в том числе реконструкцию, капитальный ремонт) объектов жилого и нежилого фонда.

Возникновение данных обязательств обусловлено тем, что органы государственной власти и органы местного самоуправления в качестве дополнительных условий предоставления налогоплательщикам соответствующих прав для создания (строительства, реконструкции, капитального ремонта) объектов жилого и нежилого фонда, предъявляют требования по созданию (строительству, реконструкции, капитальному ремонту) объектов социальной и коммунальной инфраструктуры (в том числе объектов жилого и нежилого фонда), а также инженерных сетей.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусматривает отраслевых особенностей налогообложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, установленный гл. 25 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В силу того что осуществление застройщиком (заказчиком, инвестором) указанных дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий инвестиционного контракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.

В то же время согласно п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. С учетом этого дополнительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального характера, формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. В целях налогообложения прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация, исчисленная в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 Кодекса.

По завершении строительства объектов, предусмотренных дополнительными обременениями, осуществляется их безвозмездная передача органам государственной власти и органам местного самоуправления. Пунктом 16 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Согласно п. 2 ст. 248 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Исходя из изложенного в случае, если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/319

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть затраты на приобретение земельных участков, находящихся в собственности юридических и физических лиц и на которых будет осуществляться капитальное строительство?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Положения ст. 264.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

При этом положения, в частности, п. 1 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Пункт 1 ст. 264.1 НК РФ применяется к расходам на приобретение земельных участков, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, в случае если такие земельные участки приобретались из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Таким образом, в случае если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/313

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Вправе ли организация, осуществляющая строительство зданий и сооружений и применяющая УСН, уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с обязательными предварительными и периодическими медицинскими осмотрами работников, а также на сумму расходов, связанных с приобретением чековой книжки и комиссионными сборами за ведение счета в банке?

Ответ:

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

По вопросу N 1. Как усматривается из вопроса, ООО, осуществляющее предпринимательскую деятельность по строительству зданий и сооружений, производит расходы, связанные с обязательными предварительными и периодическими медицинскими осмотрами работников. В этой связи организация оплачивает медицинские услуги, предоставляемые ее работникам определенной медицинской организацией (компанией).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в ст. 254 Кодекса.

Так, в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств (пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса).

Однако в Перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 N 83, применительно к строительной деятельности включены только геолого-разведочные, топографические, строительные и другие работы в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных районах (осуществляемые в том числе вахтово-экспедиционным методом).

Учитывая изложенное, расходы организации, оказывающей услуги по строительству зданий и сооружений в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных районах, по оплате услуг организаций, осуществляющих обязательные медицинские осмотры работников, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Названные расходы, произведенные организацией, оказывающей услуги по строительству и иных районах, в целях налогообложения не учитываются.

По вопросу N 2. На основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса.

Перечень банковских операций установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395- 1 "О банках и банковской деятельности". Поскольку открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц относится к банковским операциям, расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на покупку чековой книжки и на уплату комиссионных сборов за ведение счета в банке учитываются при определении налоговой базы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 мая 2007 г. N 03-11-04/2/139

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Некоммерческая организация (благотворительный фонд) в 2003 г. приобретает автомобиль для осуществления уставной деятельности. В 2006 г. организация реализует данный автомобиль по цене ниже, чем цена его приобретения. Вырученные от реализации автомобиля денежные средства направляются на осуществление уставной деятельности организации. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль убытки от реализации данного автомобиля?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Вместе с тем пп. 2 п. 2 ст. 256 Кодекса установлено, что не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

При реализации имущества, не являющегося амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса, следует учитывать положения пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса. Согласно данной норме Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

При этом в силу п. 1 ст. 252 Кодекса расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически оправданны, то есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, поскольку, как следует из вопроса, автомобиль эксплуатировался в уставной деятельности некоммерческого благотворительного фонда, не направленной на получение дохода, то убытки от реализации данного автомобиля не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса и, соответственно, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/4/68

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация заключает договор добровольного личного страхования в пользу работников исключительно на случай наступления смерти работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Страховой взнос превышает 3% расходов на оплату труда и не превышает 10 000 руб. в год на одного работника. Включается ли в расходы на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль вся сумма страховых взносов?

Ответ:

Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, и включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/1/295

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Вправе ли организация начиная с первого квартала 2007 г. уменьшать налоговую базу отчетного периода по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, в соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 264.1, 275.1, 280, 283 и 304 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 283 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2007 г., налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Учитывая, что Кодексом налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/1/296

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", включать в состав расходов при расчете единого налога стоимость материалов, которые она оплатила и передала в производство, если произведенная продукция не была передана покупателю, однако денежные средства за нее поступили?

Ответ:

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы учитываются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса. В частности, пп. 1 п. 1 названной статьи Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом материальные расходы принимаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения, и учитываются в составе расходов по мере списания данных материалов в производство.

Учитывая изложенное, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по приобретению материалов принимаются при условии, что материалы оплачены и списаны в производство независимо от факта оплаты и передачи готовой продукции покупателю.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 мая 2007 г. N 03-11-04/2/137

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

С целью продвижения на рынке своей продукции поставщик (производитель и/или продавец) приобретает услуги магазина, заключающиеся в выкладке товара наиболее привлекательным образом, размещении товара в полной ассортиментной линейке и т.п. Данные услуги оформляются договорами поставки, договорами на оказание услуг или являются частью сложных договоров. Вправе ли поставщик учесть расходы на продвижение продукции при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

Оплата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. В общем случае указанные операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца. Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя - организации розничной торговли в рамках договора розничной купли- продажи не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.

При этом могут иметь место случаи, когда заключенное между поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение организацией розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе и договора поставки).

Согласно ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика (поставщика-продавца) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя - организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.

В таких случаях при надлежащем документальном подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/286

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация переведена на уплату ЕНВД в отношении осуществляемой ею розничной торговли. Помимо основных доходов она получает также доходы в виде стоимости выявленных в процессе ревизий излишних товаров и пеней, присужденных в судебном порядке за просрочку платежа. Подлежат ли указанные доходы налогообложению в рамках ЕНВД?

Ответ:

Согласно ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы указанного налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом для исчисления суммы единого налога на вмененный доход используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как усматривается из представленного вопроса, организация осуществляет предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, в отношении которой переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Помимо основных доходов от осуществления вышеназванной предпринимательской деятельности организация получает также иные доходы, связанные с осуществлением розничной торговли, а именно: доходы в виде стоимости выявленных в процессе ревизий излишних товаров и пеней, присужденных в судебном порядке за просрочку платежа.

Учитывая вышеизложенное доходы в виде стоимости выявленных в процессе ревизий излишних товаров и пеней, присужденных в судебном порядке за просрочку платежа, подлежат налогообложению также в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/3/168

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация планирует оказывать услуги общественного питания и арендовать для этого две части помещения, расположенные в одном здании и территориально друг от друга не обособленные. Планируется заключить два отдельных договора аренды и в каждой части помещения установить свой аппарат контрольно-кассовой техники. Будет ли организация являться плательщиком ЕНВД, если площадь каждого зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м?

Ответ:

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей гл. 26.3 Кодекса оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог на вмененный доход не применяется.

Как следует из вопроса, организация планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания в арендованных помещениях, расположенных в одном здании. Арендуемые площади территориально друг от друга не обособлены. При этом каждое помещение планируется арендовать на основании отдельного договора аренды. Площадь торгового зала каждой части арендуемого помещения не превышает 150 кв. м. В каждой части помещения планируется установить отдельный аппарат контрольно- кассовой техники.

В связи с этим при определении возможности применения режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нужно иметь в виду следующее.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

При этом указанной статьей Кодекса установлено, что площадью зала обслуживания посетителей является площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом, в том числе договор аренды.

В связи с тем что организацией арендуются две части помещения, которые территориально друг от друга не обособлены и расположенные в одном объекте недвижимости, для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь зала обслуживания посетителей, несмотря на то что аренда каждого помещения осуществляется на основании отдельного договора аренды.

Если общая площадь залов обслуживания посетителей арендуемых частей помещений превышает 150 кв. м, то организация не может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/3/167

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Участники договора доверительного управления имуществом - учредитель управления и доверительный управляющий применяют УСН ("доходы минус расходы"). Выгодоприобретателем являются третьи лица: юридические лица на общем режиме налогообложения; физические лица, не являющиеся предпринимателями; предприниматели или юридические лица, применяющие УСН ("доходы"). Вправе ли участники договора продолжать применять УСН?

Ответ:

Из информации, изложенной в вопросе, следует, что участники договора доверительного управления имуществом - учредитель управления и доверительный управляющий применяют упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Выгодоприобретателем являются третьи лица, а именно: юридические лица, применяющие общий режим налогообложения; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели или юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

В соответствии со ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Согласно п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, участники договора доверительного управления имуществом - учредитель управления и доверительный управляющий, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут применять упрощенную систему налогообложения независимо от того, кто является выгодоприобретателем по данному договору.

При этом выгодоприобретатели - индивидуальные предприниматели или юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, обязаны сменить объект налогообложения на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В случае если эти лица применяют объект налогообложения в виде доходов, то они утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором стали являться участниками договора доверительного управления имуществом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/2/132

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке налогообложения налогом на прибыль имущества, полученного участником общества при ликвидации общества.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей:

1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Согласно п. 2 ст. 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

С учетом изложенного стоимость первоначального взноса участника общества в уставный капитал определяется исходя из данных налогового учета передающей стороны на момент перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, связанных с такой передачей.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 мая 2007 г. N 03-03-06/1/258

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в отдельно стоящих коттеджах. Общая площадь помещений в каждом коттедже не превышает 500 кв. м. Подлежит ли данная деятельность переводу на ЕНВД?

Ответ:

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, использующие в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

При предоставлении коттеджей физическим лицам для временного размещения и проживания для целей применения положений пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Кодекса об учете общей площади спальных помещений по каждому объекту предоставления услуг по временному размещению и проживанию физических лиц в качестве объекта оказания таких услуг следует учитывать каждый коттедж отдельно.

Поскольку, как следует из вопроса, площадь каждого коттеджа предоставляемого для временного размещения и проживания, не превышает 500 квадратных метров, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по передаче коттеджей для временного размещения и проживания физических лиц, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 N 713 "Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и Перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию", к месту пребывания (временного проживания) относится в том числе жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.

К месту жительства относится место постоянного или преимущественного проживания гражданина в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Местом жительства может быть жилой дом, квартира, а также иное жилое помещение.

Поэтому предпринимательская деятельность организации по передаче физическим лицам коттеджей может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, если указанные коттеджи не используются физическими лицами как место жительства.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/136

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю и применяет ЕНВД. Каким образом подлежит налогообложению доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки?

Ответ:

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок товаров и их хранение. В данном случае закупка и хранение товаров являются неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Если налогоплательщик кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации - поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и подлежит налогообложению в рамках применения гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 апреля 2007 г. N 03-11-05/83

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация планирует осуществлять скупку ювелирных изделий из золота у населения с их последующей реализацией через магазин по договорам розничной купли- продажи. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по реализации указанных изделий? Следует ли организации применять ККТ при их приобретении у физических лиц?

Ответ:

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи. К данному виду деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.

В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации приобретенных у физических лиц ювелирных изделий из золота через магазин по договорам розничной купли- продажи может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Что касается вопроса о применении контрольно-кассовой техники при приобретении ювелирных изделий у физических лиц, то согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 12 Правил скупки у граждан ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.2001 N 444, установлено, что скупщик ювелирных изделий выдает сдатчику для выплаты причитающейся ему суммы квитанцию в 2-х экземплярах, подписанную скупщиком и сдатчиком. После выплаты сдатчику причитающейся суммы ему передается 1-й экземпляр квитанции со штампом "оплачено".

В связи с тем что форма указанной квитанции в настоящее время не утверждена как бланк строгой отчетности, при оформлении расчетов со сдатчиком ювелирных изделий необходимо применять контрольно-кассовую технику.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/133

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О правомерности применения льготы по налогу на имущество организаций, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ, налогоплательщиком-лизингодателем в отношении переданного в лизинг и учтенного на его балансе имущества.

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 11 ст. 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении находящихся на балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

Таким образом, в целях применения налоговой льготы по п. 11 ст. 381 Кодекса необходимо, чтобы основные средства, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных выше объектов, учитывались на балансе налогоплательщика и были включены в указанный Перечень.

Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" установлено, что по договору лизинга арендодатель-лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором-лизингополучателем имущество у определенного им продавца (либо по выбору лизингодателя) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 2). При этом к лизингополучателю переходит право владения и пользования предметом лизинга, если договором лизинга не установлено иное (ст. 11). Кроме того, установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя (собственника имущества) или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Поэтому если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) имущество, переданное в лизинг и являющееся неотъемлемой технологической частью железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, учитывается на балансе лизингодателя, то налогоплательщик-лизингодатель вправе использовать налоговую льготу по п. 11 ст. 381 Кодекса в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 апреля 2007 г. N 03-05-06-01/39

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О применении ЕНВД сторонами договора комиссии при осуществлении розничной торговли.

Ответ:

Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

При этом в случае осуществления розничной торговли по договору комиссии необходимо учитывать следующее.

Статьей 990 ГК РФ установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом, как правомерно указано в вопросе, по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В то же время из ст. 990 ГК РФ следует, что комитент не осуществляет фактическую розничную торговлю и, следовательно, он не может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер осуществляет указанную деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Поэтому, в случае если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту, в том числе если комиссионер арендует у комитента помещение под торговлю, то такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/130

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по химической чистке и прачечной и является плательщиком ЕНВД. Он заключает договоры о возмездном оказании услуг с другими индивидуальными предпринимателями, по условиям которых они выполняют функции приемщиков приемных пунктов химической чистки. Применяется ли ЕНВД в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги приемщиков?

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

На основании ст. 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Поскольку услуги по химической чистке и услуги прачечных предусмотрены ОКУН (код 015000), предпринимательская деятельность по оказанию населению (физическим лицам) услуг по приему в химическую чистку вещей подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Как усматривается из вопроса, индивидуальные предприниматели оказывают бытовые услуги приемщиков приемных пунктов химической чистки. При этом указанные индивидуальные предприниматели заключают договоры о возмездном оказании услуг с другим индивидуальным предпринимателем.

В том случае, если индивидуальные предприниматели оказывают услуги по приему вещей в химическую чистку населению, данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. В том случае, если индивидуальные предприниматели оказывают названные услуги другому индивидуальному предпринимателю, с которым их связывают договорные отношения, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по приему вещей в химическую чистку не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 апреля 2007 г. N 03-11-05/77

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О включении компенсации расходов работников, работа которых носит разъездной характер, в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) под служебной командировкой следует понимать поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Таким образом, компенсация расходов работников, чья работа носит разъездной характер, не может быть произведена на основании командировочного удостоверения.

Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены ТК РФ.

Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 90-ФЗ) ТК РФ дополнен ст. 168.1, согласно которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Учитывая изложенное, расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 апреля 2007 г. N 03-06-06/1/250

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Каким образом учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки средств и иного имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте, полученных организацией в виде безвозмездной помощи, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Учитывая вышеизложенное, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки средств и иного имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте, полученных организацией в виде безвозмездной помощи, следует учитывать в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/238

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация приобрела автомобиль, который будет использоваться филиалом. Возможна ли его постоянная регистрация по месту нахождения филиала? Кто будет являться плательщиком транспортного налога: головная организация или филиал?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 83 Кодекса местом нахождения имущества для транспортных средств, не указанных в пп. 1 п. 5, признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

В соответствии с п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 (далее - Правила), регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации.

Вместе с тем пп. "и" п. 35 и п. 77 Правил предусматривается возможность регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц. В этом случае установлен дополнительный перечень представляемых документов и особый порядок регистрации транспортных средств.

Данные положения Порядка не дают однозначного ответа о возможности постоянной регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации. При этом разъяснения по применению нормативных актов, принятых другими федеральными органами исполнительной власти, не входят в компетенцию Минфина России. Разъяснения по применению вышеназванного Порядка относятся к компетенции МВД России.

В том случае, если на основании п. 22 Правил транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения филиала организации осуществлена временная регистрация данного транспортного средства, то на основании ст. 363 Кодекса налог и авансовые платежи по налогу в отношении этого транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения организации.

Если транспортное средство на основании п. п. 35 и 77 Правил зарегистрировано по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства будет являться место нахождения филиала организации.

В данном случае на основании ст. 363 Кодекса налог и авансовые платежи по налогу в отношении этого транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения филиала организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 апреля 2007 г. N 03-05-06-04/20

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О включении компенсации, полученной организацией в связи с изъятием земельного участка и объекта недвижимости для муниципальных нужд, в налоговую базу по НДС.

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, полученные организацией в виде компенсации в связи с изъятием земельного участка и объекта недвижимости для муниципальных нужд, являются оплатой услуги, оказанной организацией при строительстве объекта. В связи с этим указанные средства следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 марта 2007 г. N 03-07-11/90

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке исчисления НДС в отношении операций по сдаче в аренду недвижимого имущества, осуществляемых доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления.

Ответ:

В соответствии п. 1 ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренные данной главой Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим операции по оказанию услуг по сдаче в аренду помещений подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, доверительный управляющий, оказывающий в рамках договора доверительного управления имуществом услуги по сдаче в аренду недвижимого имущества, признается налогоплательщиком этого налога независимо от того, является ли учредитель управления налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, приобретенным для осуществления в соответствии с договором доверительного управления имущества операций по оказанию указанных услуг, то согласно п. 3 ст. 174.1 Кодекса такой вычет производится доверительным управляющим при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых при осуществлении иной деятельности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 декабря 2006 г. N 03-04-11/235

2007-06-15	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Банк осуществляет операции с еврооблигациями на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов. В РФ указанные ценные бумаги обращаются на ОРЦБ, а в стране контрагента торги на ОРЦБ не осуществляются, информация о рыночной цене отсутствует. Вправе ли банк самостоятельно принять решение об отнесении ценных бумаг к категории обращающихся или не обращающихся на ОРЦБ и выбрать порядок определения цены реализации ценных бумаг в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 3 ст. 280 Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В целях указанного пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Если сделки с ценными бумагами, осуществленные на внебиржевом рынке, позволяют зафиксировать конкретное место совершения сделки (государство), то для признания ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, налогоплательщику необходимо иметь информацию, указанную в п. 3 ст. 280 Кодекса, от организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной бумагой. Если такой организатор торговли отсутствует либо отсутствует соответствующая информация, предусмотренная п. 3 ст. 280 Кодекса, то ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, так как не соответствует критериям, приведенным в п. 3 ст. 280 Кодекса.

Если операции с ценными бумагами осуществлены на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов, когда невозможно определить место осуществления сделки (ближайшую территорию), для целей отнесения ценной бумаги к категории ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или к категории ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также для целей применения соответственно п. 5 или п. 6 ст. 280 Кодекса российская организация вправе самостоятельно принять решение о выборе организатора торговли (как российского, так и иностранного по месту нахождения контрагента - покупателя указанных ценных бумаг) как источника информации о рыночных котировках на рассматриваемые ценные бумаги, сделки с которыми совершаются у этого организатора торговли, либо об отсутствии информации о рыночных ценах (интервале цен).

Таким образом, в случае совершения посредством электронных торгов сделки с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организатора торговли в стране нахождения только одного из контрагентов по сделке, налогоплательщик вправе выбрать порядок определения цены реализации ценных бумаг согласно п. 6 ст. 280 Кодекса (расчетная цена по сделкам, совершенным вне организованного рынка) или согласно п. 5 ст. 280 Кодекса (с учетом интервала цен по сделкам, совершенным через организатора торговли).

В случае совершения сделки с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организаторов торговли, как в Российской Федерации, так и в стране нахождения контрагента по сделке налогоплательщик вправе выбрать организатора торговли, значения цен интервала которого будут использоваться для целей налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/99

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Вправе ли банк принять к исполнению копию решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, полученную от клиента на бумажном носителе?

Ответ:

В соответствии с п. 7 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке вручается представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направляется в банк в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 76 Кодекса).

Форма и порядок направления в банк решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 4 п. 4 ст. 76 Кодекса).

Согласно п. 2 Порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе, утвержденного Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@, решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке направляется налоговым органом в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручается налоговым органом под расписку представителю банка.

В соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 76 Кодекса копия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику- организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения.

Таким образом, копия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, полученная банком от клиента банка на бумажном носителе, не является основанием для отмены банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации.

Действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке сохраняется до момента получением банком оригинала решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 мая 2007 г. N 03-02-07/1-266

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Лизинговая компания при получении кредита под залог имущества застраховала имущество в пользу банка (залогополучателя). При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает залогополучателю-выгодоприобретателю страховое возмещение. Включается ли в доходы при исчислении налога на прибыль страховое возмещение, полученное банком при наступлении страхового случая?

Ответ:

Как следует из вопроса, лизинговая компания при получении кредита под залог имущества застраховала данное имущество в пользу залогополучателя (по договору имущественного страхования банк является выгодоприобретателем). При наступлении страхового случая страховая компания обязана выплатить залогополучателю- выгодоприобретателю страховое возмещение.

В соответствии со ст. 343 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338), обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

Согласно ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения.

При этом порядок обложения налогом на прибыль сумм полученного банком страхового возмещения не зависит от того, направлено ли страховое возмещение на погашение задолженности по кредиту или используется выгодоприобретателем на иные цели.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 мая 2007 г. N 03-03-06/2/98

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

В структуру банка входит департамент инвестиционных проектов и недвижимости, который создан для реализации инвестиционного проекта по строительству офисного здания. Департамент осуществляет подготовку и заключение договоров с проектной организацией, подготовку технических заданий для проектной и строительной организации. Каков порядок учета расходов по оплате труда работников департамента при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Учитывая, что департамент инвестиционных проектов и недвижимости создан для реализации инвестиционного проекта по строительству офисного здания, входит в структуру банка, расходы по оплате труда его сотрудников являются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли организаций.

В то же время, принимая во внимание, что деятельность департамента носит временный характер и цели создания департамента не соответствуют уставной деятельности кредитной организации расходы по оплате труда работников департамента следует учитывать в составе расходов, связанных со строительством офисного здания. В совокупности эти расходы формируют первоначальную стоимость объекта строительства. По окончании строительства указанные расходы будут погашаться путем начисления амортизационных отчислений.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/2/85

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Возникает ли у банка обязанность встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, расположенного на территории подконтрольной налоговому органу, в котором он уже состоит на учете? Следует ли ему в данном случае направлять сообщение о создании подразделения в налоговый орган по месту своего нахождения? Как необходимо информировать о выборе налогового органа для постановки на учет нового подразделения, создаваемого на территории муниципального образования, где уже имеются подразделения? Какой налоговый орган выдает уведомление о постановке на учет и в какой налоговый орган необходимо направлять заявление о снятии с учета, если постановка подразделения на учет осуществлялась на основании сообщения? Следует ли и в какой форме уведомлять о закрытии подразделения налоговый орган по месту своего нахождения?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.

Обязанность организации встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, расположенного на территории налогового органа, в котором она состоит на учете по какому-либо основанию, установленному Кодексом, отсутствует.

В этом случае постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 23 Кодекса организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту ее нахождения о создании обособленных подразделений в течение месяца со дня их создания. Данные сообщения направляются и в случае отсутствия необходимости подачи заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения. Форма N С-09-3 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленного подразделения" утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@.

Если организацией принято решение о постановке на учет всех обособленных подразделений, расположенных на территории муниципального образования, в одном из налоговых органов по месту нахождения обособленных подразделений, организация информирует об этом выбранный ею налоговый орган путем подачи заявления в произвольной форме.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 84 Кодекса постановка на учет организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным п. 3 ст. 83 Кодекса, осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

До установления указанного порядка действует Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц (далее - Порядок и условия), утвержденный Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, в части, не противоречащей Кодексу.

В соответствии с п. 2.1.5 Порядка и условий налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, осуществивший постановку на учет организации, выдает ей (направляет по почте) уведомление о постановке на учет.

Согласно п. 5 ст. 84 Кодекса в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения. Форма N 1-4-Учет "Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

Согласно Рекомендациям по заполнению заявления о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации заявление по форме N 1-4-Учет представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения в течение одного месяца со дня прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Поскольку форма сообщения о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения) не установлена, о данном факте следует сообщать в произвольной форме.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 мая 2007 г. N 03-02-07/1-244

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Российская организация заключила агентский договор с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, по условиям которого она (агент) выполняет все необходимые действия, связанные с участием иностранной организации в машиностроительной выставке в РФ, в том числе оформление виз, размещение представителей иностранной организации, оплату выставочной площади, размещение рекламных материалов, поиск потенциальных покупателей. Агент выступает в сделках от своего имени, но за счет принципала. Облагается ли НДС вознаграждение агента?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 5 п. 1 данной статьи место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом п. 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Таким образом, местом реализации посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организацией на основании агентского договора, является территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст. 156 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения за исполнение указанного договора. При этом на основании ст. 164 Кодекса данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 мая 2007 г. N 03-07-08/109

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

О порядке определения банком налоговой базы по налогу на прибыль при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок либо по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг.

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Пунктом 5 ст. 280 Кодекса предусмотрено, что в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Учитывая изложенное, в случае реализации ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата у продающей стороны принимается фактическая цена реализации. При этом покупатель ценной бумаги, приобретаемой по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, отражает в налоговом учете стоимость приобретения по максимальной цене торгов, поскольку расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной не соответствуют критериям, установленным ст. 252 Кодекса, в частности экономической обоснованности произведенных расходов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/74

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Российская организация командирует своих работников на территорию иностранного государства с целью обучения иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию экспортированного спецоборудования. Как определить место реализации услуг по обучению? Облагаются ли они НДС на территории РФ?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Согласно пп. 3 п. 1.1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг в сфере образования (обучения) не признается территория Российской Федерации, если такие услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию экспортированного российской организацией спецоборудования, фактически оказываемых за пределами территории Российской Федерации этой российской организацией, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. При этом на основании положений ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при оказании указанных услуг, к вычету не принимаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-07-08/78

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", наряду с деятельностью, осуществляемой на территории РФ, планирует начать деятельность в сфере оптовой и розничной торговли на территории Украины. Подлежат ли доходы, полученные на Украине, налогообложению в рамках УСН и учитываются ли они при расчете предельного размера доходов, дающего право на применение УСН?

Ответ:

Из информации, изложенной в вопросе, следует, что индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, наряду с деятельностью, осуществляемой на территории Российской Федерации, планирует начать предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли на территории Украины.

Налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат все доходы налогоплательщиков, полученные как из источников в Российской Федерации, так и из источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Международные соглашения, в рассматриваемом случае - Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995, обычно предусматривают, как и в каком государстве нужно платить налоги по конкретным видам (прибыль от коммерческой деятельности, международные перевозки, дивиденды, проценты, роялти, на имущество, доходы физических лиц), и их положения не распространяются на налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Что касается расчета величины предельного размера доходов налогоплательщиков, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 4 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.12 Кодекса), то данный размер определяется исходя из суммы доходов, учитываемых при налогообложении на основании ст. 346.15 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при расчете предельного размера доходов, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения, учитывают все доходы, полученные как из источников в Российской Федерации, так и из источников за пределами Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 апреля 2007 г. N 03-11-05/72

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

О приостановлении банком расходных операций по счетам налогоплательщика- организации в пределах суммы, установленной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи.

Пунктом 2 ст. 76 Кодекса установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном данным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика- организации по счетам в банке.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика- организации в банке подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 Кодекса).

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения (п. 7 ст. 76 Кодекса).

Учитывая изложенное, банком при получении решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации приостановление расходных операций по этому счету осуществляется в пределах суммы, указанной в этом решении.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-139

2007-06-15	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/