Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Вопрос:

Организация понесла расходы на официальный прием и обслуживание делегации иностранной компании, в том числе ею были оплачены счета за проживание президента и других представителей иностранной компании в гостинице г. Москвы. Вправе ли организация учесть в составе представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату проживания участников иностранной делегации?

Ответ:

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются в том числе представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 Кодекса, в соответствии с которым к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся:

- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Из вопроса следует, что организация понесла расходы на официальный прием и обслуживание иностранной делегации. В том числе был оплачен счет за проживание президента и других представителей иностранной компании в гостинице г. Москвы.

Учитывая изложенное, расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/235

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В каком отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль организация вправе признать расходы на капитальные вложения в размере не более 10%, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств?

Ответ:

Согласно п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

На основании п. 2 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, понесенных организацией в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств, следует учитывать для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/236

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В связи с производственной необходимостью организация направляет своих работников в служебные командировки как внутри страны, так и за ее пределы. При этом для обеспечения своевременного прибытия в аэропорт заключен договор с транспортным предприятием на оказание услуг по перевозке пассажиров и их багажа (услуги такси). Вправе ли организация учесть расходы на такси до аэропорта при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

Из вопроса следует, что сотрудники организации выезжают в служебные командировки на территории как Российской Федерации, так и зарубежных стран. При этом для обеспечения работников возможностью своевременного прибытия в аэропорт заключен договор с транспортным предприятием на оказание услуг по перевозке пассажиров и их багажа (услуги такси).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Учитывая изложенное, расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической целесообразности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2007 г. N 03-03-06/4/48

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация оказывает услуги населению по техобслуживанию бытовой техники (в том числе гарантийному) и планирует ввести программу дополнительного сервисного обслуживания бытовой техники путем продажи через розничную торговую сеть (агентов) сертификатов на предоставление указанной услуги. В рамках программы дополнительного сервиса в сравнении со стандартной гарантией будет осуществляться замена неисправного товара, бесплатная настройка или установка, консультации специалиста, доставка товара, ремонт на месте в случае незначительных поломок, предоставление скидок при установке техники. Подпадает ли деятельность организации в рамках дополнительного сервисного обслуживания под ЕНВД?

Ответ:

Из информации, изложенной в вопросе, следует, что организация планирует ввести программу дополнительного сервисного обслуживания бытовой техники, машин и приборов путем продажи потребителям через розничную торговую сеть (агентов) сертификатов на предоставление указанной услуги. В рамках программы дополнительного сервиса в сравнении со стандартной гарантией производителя будут предоставляться услуги по замене неисправного товара на новый, бесплатная настройка или установка, консультации специалиста, доставка товара, ремонт на месте в случае незначительных поломок, предоставление скидок при установке техники.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению в разд. 010000 "Бытовые услуги" (ст. 346.27 Кодекса).

Оказываемые организацией или индивидуальным предпринимателем услуги по ремонту бытовой техники населению отнесены ОКУН к группе бытовых услуг по коду 013000 "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий".

Услуги, оказываемые организацией в рамках дополнительного сервисного обслуживания бытовой техники, машин и приборов путем продажи потребителям через розничную торговую сеть (агентов) сертификатов на предоставление указанной услуги, не указаны в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН и, соответственно, не относятся к таковым.

В связи с изложенным деятельность организации по оказанию вышеназванных услуг физическим лицам не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/114

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация занимается розничной торговлей, в отношении которой уплачивается ЕНВД, и оптовой торговлей, которая ЕНВД не облагается. Оба вида предпринимательской деятельности осуществляются на площади одного торгового зала. Вправе ли организация рассчитать площадь торгового зала для целей исчисления ЕНВД пропорционально выручке от розничной торговли в общем объеме выручки?

Ответ:

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, Кодексом не определен.

Поэтому при осуществлении на площади торгового зала розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и оптовой торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках иной системы налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всю площадь торгового зала.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/115

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О правомерности включения в состав расходов при применении УСН сумм, уплаченных за установку программы для сдачи отчетности в электронном виде.

Ответ:

В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Исходя из вышесказанного, в случае если договором с правообладателем программы установлен перечень услуг, входящих в состав установки программы (в частности, регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста), то указанные расходы могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/100

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Физическое лицо передало в доверительное управление недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности. Доверительный управляющий заключил договор на передачу указанного имущества в аренду третьему лицу. Следует ли доверительному управляющему предъявлять к оплате арендатору сумму НДС, исчисленную исходя из суммы арендной платы?

Ответ:

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом установлены ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, в соответствии с п. 1 данной статьи Кодекса при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 Кодекса. Поэтому доверительный управляющий признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим операции по реализации услуг по аренде недвижимого имущества подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

На основании ст. 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком налога на добавленную стоимость услуг налоговая база по этому налогу определяется как стоимость этих услуг. При этом п. 1 ст. 168 Кодекса установлено, что при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, доверительный управляющий, осуществляющий в рамках договора доверительного управления имуществом операции по реализации услуг по аренде недвижимого имущества, в том числе принадлежащего физическому лицу, обязан предъявить к оплате арендатору имущества сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из суммы арендной платы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 апреля 2007 г. N 03-07-14/13

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О налогообложении налогом на прибыль, единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости спецодежды, выданной работникам в пределах норм, установленных организацией.

Ответ:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам в целях главы относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды, стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.

При этом в соответствии с п. п. 2 и 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, спецодежда выдается работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69.

Кроме того, согласно ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово- экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с Типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Учитывая изложенное, расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, установленными на предприятии.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, выплаты в виде стоимости специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В случае если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/214

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Какую налоговую ставку по налогу на прибыль следует применять в отношении дохода в виде процентов, полученных по муниципальной облигации, условная дата размещения которой - 1 января 2006 г., а условная дата погашения - 31 декабря 2008 г.?

Ответ:

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Согласно положениям пп. 2 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам в виде процентов, в частности, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., применяется налоговая ставка в размере 9 процентов.

Учитывая вышеизложенное, в случае если муниципальной облигацией, эмитированной до 1 января 2007 г., предусмотрен условный срок обращения, в течение которого владелец данной облигации имеет право на получение от эмитента дохода в виде процентов, выплачиваемого по такой облигации, то к такому доходу не может применяться ставка налога, установленная пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.

К доходу в виде процентов по вышеуказанной облигации следует применять ставку налога в размере 24 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/62

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель уменьшил налоговую базу по ЕСН на суммы выплат, произведенных физическим лицам по гражданско-правовому договору. При этом индивидуальный предприниматель руководствовался п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, согласно которому указанные в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде. Вправе ли индивидуальный предприниматель по своему выбору исключить суммы, отнесенные гл. 25 Налогового кодекса РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН?

Ответ:

Индивидуальные предприниматели в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) признаются плательщиками единого социального налога.

Пунктом 2 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.

Положениями пп. 21 ст. 255 гл. 25 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на оплату труда работников за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).

Согласно разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" (п. 3 Письма), при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. В силу нормы, установленной п. 3 ст. 236 Кодекса, при наличии соответствующих норм в гл. 25 Кодекса налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе по своему выбору исключить суммы, отнесенные гл. 25 Кодекса к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

2007-04-02	Л.А.Брандт
	Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Вопрос:

Подпадает ли под ЕНВД предпринимательская деятельность по передаче доверительным управляющим в аренду площадей под торговлю (стационарных торговых мест), переданных ему в доверительное управление? Если да, то кто является плательщиком ЕНВД и из каких средств должна осуществляться уплата данного налога?

Ответ:

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Для целей применения указанной статьи Кодекса под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.д.).

Соответственно, предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей, в указанных объектах организации торговли может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

В случае если предпринимательская деятельность по передаче в аренду площадей под торговлю (стационарных торговых мест) осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом, то необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 1012 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет сделки с полученным в доверительное управление имуществом от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

Поэтому налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду площадей под торговлю (стационарных торговых мест), осуществляемой доверительным управляющим, признается доверительный управляющий, который обязан уплачивать указанный налог по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом.

Уплата единого налога на вмененный доход должна осуществляться за счет прибыли, полученной доверительным управляющим.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/100

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация заключила с банком договор аренды банковского сейфа на 12 месяцев. Банком выставлен счет-фактура с НДС на весь период аренды и составлен акт приемки-передачи арендуемого сейфа. Вправе ли организация принять к вычету всю сумму НДС единовременно?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ право плательщика НДС на применение налогового вычета в виде суммы НДС, предъявленной ему продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), возникает после выполнения последнего из нижеперечисленных условий (при этом последовательность выполнения этих условий значения не имеет):

- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги, имущественные права) оприходованы.

Как видим, факт оприходования приобретенных пользователем услуг является обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных банком.

Следовательно, организация в рассматриваемой ситуации вправе принимать к вычету суммы НДС только в отношении оказанных и оприходованных услуг при условии соблюдения иных требований, указанных выше. Иными словами, организация не вправе принимать к вычету единовременно всю сумму НДС, предъявленную банком по услугам, оказываемым в следующих налоговых периодах.

2007-03-30	Е.Н.Колдышева
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос:

Организация арендует двухэтажное здание. На одном этаже планируется открыть кафе-бар с одним залом обслуживания посетителей площадью менее 150 кв. м, а на другом этаже - ресторан, где будет несколько залов обслуживания посетителей, площадь каждого из которых составляет не более 150 кв. м, а общая площадь превышает 150 кв. м. Применяется ли ЕНВД в отношении услуг общественного питания, оказываемых в кафе-баре?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Согласно ст. 346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

При этом указанной статьей Кодекса установлено, что площадью зала обслуживания посетителей является площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам арендуемое организацией двухэтажное здание с одним кафе-баром на первом этаже и рестораном на втором значится как один объект организации общественного питания, имеющий несколько залов обслуживания посетителей, то в этом случае площадь зала обслуживания посетителей определяется путем суммирования всех используемых площадей (залов обслуживания посетителей).

Если кафе-бар на первом этаже здания с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м в инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документах обозначен как отдельный от ресторана объект общественного питания, то организация в отношении оказываемых в данном кафе-баре услуг общественного питания может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом в отношении услуг общественного питания, оказываемых в ресторане на втором этаже здания, организация должна будет платить налоги в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения, так как общая площадь всех залов обслуживания ресторана превышает 150 кв. м.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 марта 2007 г. N 03-11-04/3/98

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке формирования резерва на ремонт основных средств и учета размера фактически произведенных расходов на ремонт основных средств в сравнении с размером созданного резерва для целей исчисления налога на прибыль.

Ответ:

Пунктом 3 ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 324 Кодекса при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Организации, принявшие решение о создании резервов на ремонт основных средств на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основной для определения отчислений в указанный резерв.

При этом в случае если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв, исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Таким образом, размер фактически произведенных расходов на "холодный" ремонт печи сравнивается с размером резерва, сформированного для проведения данного ремонта, в том налоговом периоде, в котором данный ремонт будет выполнен, и если сумма фактических затрат превышает размер резерва, то остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, если же размер резерва превышает сумму фактических расходов, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 марта 2007 г. N 03-03-06/1/184

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке учета расходов, связанных с содержанием помещения объекта общественного питания (столовой), находящегося на территории организации и предназначенного для обслуживания работников, при исчислении налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии с пп. 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 Кодекса.

В соответствии со ст. 275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей гл. 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Из вопроса следует, что столовая находится на территории предприятия и обслуживает работников завода, следовательно, расходы, связанные с содержанием помещения объекта общественного питания (столовой), подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 марта 2007 г. N 03-03-06/1/186

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Об отсутствии оснований для признания налоговым агентом по НДФЛ организации, реализующей по договорам комиссии имущество (легковые автомобили), принадлежащее физическим лицам.

Ответ:

Как указывается в рассматриваемом вопросе, организация реализует по договорам комиссии легковые автомобили, принадлежащие физическим лицам.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно, исходя из сумм полученных доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Пунктом 1 ст. 996 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.

Таким образом, при исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно, суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества.

Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию- комиссионера, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.

Соответственно, при получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом. На такую организацию-комиссионера Кодексом не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 марта 2007 г. N 03-04-06-01/90

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О неприменении организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги по гарантийному ремонту товаров, системы налогообложения в виде ЕНВД.

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса для целей применения гл. 26.3 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно п. п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Таким образом, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

В соответствии с п. 2 ст. 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предъявляемым к качеству товара, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Как установлено п. 1 ст. 18 и п. 1 ст. 19 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", физическое лицо - потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе предъявить претензии к продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, в том числе по безвозмездному устранению недостатков товара.

Следовательно, услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности не признаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/75

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О возможности применения ЕНВД в отношении деятельности организации по предоставлению услуг проката спортивного инвентаря при условии предоставления данных услуг физическим лицам.

Ответ:

Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам относятся услуги группы по коду 01 ОКУН.

Предоставление услуг по прокату спортивного инвентаря можно отнести к подгруппе 019400 ОКУН "Услуги предприятий по прокату" по коду 019406 "Прокат предметов спорта, туризма, игр". В отношении указанной предпринимательской деятельности может применяться единый налог на вмененный доход при условии, что данные услуги предоставляются физическим лицам, а не организациям. Оплата предоставляемых бытовых услуг физическими лицами может производиться как наличным, так и безналичным расчетом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/82

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О налогообложении ЕНВД доходов организации в виде скидок с оптовых цен товаров, приобретаемых для розничной продажи, а также о порядке налогообложения дохода в виде экономической выгоды, возникающего у организации, применяющей ЕНВД, при получении имущества по договору безвозмездного пользования.

Ответ:

В соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, указанных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает проведение закупок данных товаров. Таким образом, закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Как следует из вопроса, организация получает от поставщиков товаров при выполнении условий договоров закупок этих товаров дополнительные доходы в виде скидок с оптовых цен.

Поскольку указанные дополнительные доходы в виде скидок с оптовых цен товаров связаны с осуществлением предпринимательской деятельности по последующей реализации этих товаров, облагаемой единым налогом на вмененный доход, то указанные доходы также подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.

Что касается вопроса о возникновении дохода при получении организацией по договору безвозмездного пользования имуществом (холодильным оборудованием, помещением, автомобилем), то необходимо учесть следующее.

Учет расходов на содержание указанного имущества и поддержание его в исправном состоянии, включая осуществление текущего ремонта, является исполнением обязательств ссудополучателя, предусмотренных ст. 695 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" к оценке размера дохода при безвозмездном пользовании имуществом применим п. 8 ст. 250 Кодекса.

Данной нормой указанной статьи Кодекса доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в качестве внереализационного дохода.

Таким образом, полученная организацией возможность безвозмездного пользования имуществом может быть квалифицирована как экономическая выгода в форме внереализационного дохода.

В связи с тем что экономическая выгода от безвозмездного пользования имуществом относится к внереализационным доходам, для организации, осуществляющей только предпринимательскую деятельность, в отношении которой она признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, налогообложение указанной экономической выгоды в рамках иных режимов налогообложения не производится.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/83

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Об условиях отнесения расходов поставщика по доставке товара до станции назначения в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в случае заключения договора поставки с переходом права собственности на товар к покупателю на станции отгрузки.

Ответ:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 6 ст. 254 Кодекса предусмотрено, что в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся в том числе транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Как следует из вопроса, по условиям договора продавец оплачивает стоимость доставки товара до станции назначения. При этом согласно договору поставки стороны определили, что право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки.

В рассматриваемой ситуации расходы по доставке товара поставщиком до станции назначения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов налогоплательщика при условии, что стоимость доставки включена в стоимость (цену) товара или если покупатель возмещает поставщику стоимость такой доставки.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/157

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке признания безнадежной дебиторской задолженности, образовавшейся у реорганизуемого в форме выделения общества до момента передачи задолженности по разделительному балансу, в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.

Согласно п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, дебиторская задолженность налогоплательщика, по которой истек срок исковой давности, исчисленный в установленном порядке, признается безнадежной и подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса. Сумма дебиторской задолженности включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату истечения срока исковой давности.

В соответствии с п. 2.1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные в том числе ст. ст. 265 и 266 Кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

При применении п. 2.1 ст. 252 Кодекса следует учитывать, что в соответствии со ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, при применении метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

В связи с изложенным в целях ст. 252 Кодекса расходами вновь созданных в результате реорганизации организации обществ могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не были учтены последней при формировании налоговой базы с учетом положений ст. 272 Кодекса.

В случае если в соответствии с правилами ст. 272 Кодекса расходы по методу начисления подлежали отнесению к расходам текущего отчетного (налогового) периода у реорганизованной организации, заканчивающегося до даты государственной регистрации выделенного общества, такие расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы выделенного общества.

Ввиду того что сумма безнадежного долга образовалась у реорганизуемого общества до момента передачи задолженности по разделительному балансу выделенному обществу, то есть до даты государственной регистрации выделенного общества, такие долги подлежали учету при формировании налоговой базы реорганизуемого общества и не могли быть учтены для целей налогообложения в расходах выделившегося общества.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/4/15

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О включении в состав материальных расходов организации, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), расходов по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями, по доставке и экспедированию готовой продукции (газет) и расходов на приобретение и заправку картриджей для принтеров и факсов.

Ответ:

1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают в расходы только расходы, предусмотренные в ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Учитывая изложенное, расходы по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями, по доставке и экспедированию готовой продукции (газет) уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

2. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу, применяемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, расходы на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные затраты в виде стоимости использованных картриджей для принтеров и факсов, заправка картриджей могут быть отнесены к материальным расходам и учтены при налогообложении.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 февраля 2007 г. N 03-11-04/2/26

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке амортизации в целях исчисления налога на прибыль капитальных вложений в арендуемые объекты основных средств в виде неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем.

Ответ:

Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизация начисляется в порядке, предусмотренном п. п. 4 и 5 ст. 259 Кодекса, в течение фактического срока действия договора аренды. При определении нормы амортизации используется срок полезного использования, установленный арендатором исходя из срока, соответствующего амортизационной группе объекта неотделимых улучшений, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/16

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Об отсутствии обязанности по уплате акцизов при передаче организацией- производителем алкогольной продукции на склад ответственного хранения по договору хранения.

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения акцизами признается реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров на территории Российской Федерации. В целях применения акцизов реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе.

В соответствии с п. 2 ст. 195 Кодекса дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи).

Следует отметить, что согласно ст. 886 Гражданского кодекса Российской Федерации хранение как вид деятельности предусматривает заключение договора, согласно которому одна сторона обязуется хранить вещи, переданные ей другой стороной, и возвратить эти вещи в сохранности. При этом согласно ст. 892 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности к хранителю в отношении переданных на хранение вещей не переходит.

Учитывая изложенное, в случае, указанном в вопросе, при передаче предприятием- производителем алкогольной продукции на хранение другому лицу по договору хранения обязанности по уплате акцизов не возникает.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 января 2007 г. N 03-07-06/5

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Об отсутствии оснований для включения в состав расходов при применении УСН расходов на приобретение питьевой воды и обогревателей для административного здания и об отнесении на расходы затрат на содержание арендуемого автомобиля (в том числе ГСМ), если по договору аренды данные расходы несет арендатор.

Ответ:

1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают в расходы только расходы, предусмотренные в ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания, ст. 346.16 Кодекса не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

2. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при условии, что договором аренды предусмотрено, что все расходы по содержанию автомобиля несет арендатор, организация вправе расходы по ГСМ и иные расходы на содержание арендуемого автомобиля отнести на затраты, принимаемые в целях налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 января 2007 г. N 03-11-04/2/19

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке учета в целях исчисления ЕНВД фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по предоставлению в аренду торговых мест.

Ответ:

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, единый налог на вмененный доход исчисляется с использованием физического показателя "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам". При этом базовая доходность по данному виду деятельности составляет 6000 руб. в месяц.

В соответствии с редакцией ст. 346.29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности.

Коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

Согласно ст. 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе фактический период времени осуществления деятельности.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние данного фактора на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поэтому независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход организация может скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по передаче в аренду стационарных торговых мест, то есть с учетом фактического периода использования (сдачи в аренду) стационарных торговых мест.

В случае если стационарное торговое место на протяжении определенного периода времени не будет передаваться в аренду по причине ремонта или по другим аналогичным причинам, то поправочный коэффициент К2 может быть скорректирован с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по передаче в аренду данного стационарного торгового места.

Таким образом, организация может рассчитать сумму единого налога на вмененный доход с учетом фактического периода использования (сдачи в субаренду) торговых мест следующим образом:

Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,

где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

К2нб = К2ез x Кфп,

где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет в произвольной форме.

Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 января 2007 г. N 03-11-04/3/22

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Об отсутствии оснований для включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, выплат вознаграждений членам совета директоров АО, производимых на основании устава АО, а также о непризнании данных выплат объектом налогообложения по ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Ответ:

По существу затрагиваемых вопросов о налогообложении вознаграждений членам совета директоров. Согласно п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров.

Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.

В соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.

Кроме того, основанием признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 и пп. 41 п. 1 ст. 264 Кодекса).

Следует дополнительно учитывать, что согласно Закону непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле пп. 18 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Что касается вопроса об уплате единого социального налога с выплат вознаграждений членам совета директоров, то следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков- организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Таким образом, учитывая, что взаимоотношения между членами совета директоров и организацией (обществом) строятся не на основании вышеупомянутых договоров, то вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, не могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 января 2007 г. N 03-04-07-02/2

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О возникновении внереализационного дохода у ООО, применяющего УСН, в случае превышения номинальной стоимости доли в уставном капитале, приобретаемой у выбывшего участника, над ее действительной стоимостью.

Ответ:

Согласно ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 27.07.2006) (далее - Федеральный закон) в случае, если уставом общества уступка доли (части доли) участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники общества от ее приобретения отказываются, а также в случае отказа в согласии на уступку доли (части доли) участнику общества или третьему лицу, если необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества, общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю (часть доли). При этом общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость этой доли (части доли), которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

В случае если действительная стоимость приобретаемой у участника общества доли, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона, превышает ее номинальную стоимость, то у общества не возникает дохода, учитываемого при определении объекта налогообложения.

В случае если действительная стоимость приобретаемой у участника общества доли, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона, меньше, чем ее номинальная стоимость, то у общества возникнет внереализационный доход, учитываемый в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 января 2007 г. N 03-11-04/2/17

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О порядке применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН в отношении выплат, производимых организацией в пользу работника, перешедшего из одного обособленного подразделения организации в другое.

Ответ:

Пунктом 1 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены размеры налоговых ставок для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса. При этом ставки носят регрессивный характер, то есть ставка понижается в зависимости от величины налоговой базы.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, к которым относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога имеет право организация в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате единого социального налога и по представлению отчетности по месту своего нахождения. Поэтому переход работника из одного подразделения организации в другое ее подразделение на применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога не влияет.

Учитывая изложенное, к выплатам работнику филиала ЗАО, переведенному из представительства этой организации, применяется регрессивная шкала ставок единого социального налога при условии, что такие выплаты, начисленные в его пользу, в целом по организации с учетом накопленной налоговой базы в представительстве этой организации превысили 280 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/5

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Об отсутствии оснований для перевода на уплату ЕНВД организации-агента, осуществляющей торговлю периодическими печатными и электронными изданиями рекламно- информационного характера от имени и за счет принципала.

Ответ:

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Как следует из вопроса, организация-агент на основании заключенного с организацией- принципалом агентского договора осуществляет торговлю периодическими печатными и электронными изданиями рекламно-информационного характера от имени и за счет принципала.

Предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения, не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса.

В связи с этим организация-агент, а также организация-принципал не могут быть привлечены к уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Поэтому осуществлять постановку на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход ни агенту, ни принципалу нет необходимости.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 января 2007 г. N 03-11-04/3/14

2007-05-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

О сведениях, необходимых для исполнения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, при получении дивидендов иностранными банками - держателями депозитарных расписок от российской компании - эмитента акций в соответствии с условиями депозитарных соглашений.

Ответ:

В соответствии с депозитарными соглашениями, заключаемыми российскими эмитентами с иностранными банками, акции российских эмитентов депонируются на счете депо банка-агента в депозитарии, и этот банк-агент вносится в реестр акционеров российского эмитента как номинальный держатель акций. Далее банк-агент выпускает депозитарные расписки, которые являются правом на депонированные акции российских эмитентов.

Дивиденды, выплачиваемые российскими эмитентами, перечисляются банку и впоследствии в соответствии с имеющимся депозитарным соглашением распределяются банком инвесторам в депозитарные расписки пропорционально количеству депозитарных расписок за вычетом стоимости услуг и расходов банка.

Депозитарные расписки являются производными финансовыми инструментами, созданными исключительно с целью размещения российских ценных бумаг, депонированных на счетах иностранного депозитария, среди инвесторов. Они удостоверяют право собственности инвесторов на определенное количество ценных бумаг российской организации - эмитента.

В соответствии с условиями депозитарных соглашений, заключаемых между банком, российскими организациями - эмитентами ценных бумаг и держателями депозитарных расписок, депозитарные расписки, подтверждающие право на депонированные ценные бумаги, заключают в себе в том числе право на получение доходов, выплачиваемых по таким ценным бумагам. При этом банк является номинальным держателем ценных бумаг в пользу собственников депозитарных расписок.

Таким образом, при распределении дивидендов российскими эмитентами фактическими получателями дохода, получаемого по депонированным акциям держателями депозитарных расписок, являются именно держатели депозитарных расписок.

При этом возможно при исполнении обязанностей налогового агента основываться на документах, полученных от банка и содержащих:

- сведения о фактических держателях депозитарных расписок (имя/наименование, адрес, ИНН или его аналог) (например, в форме сводных отчетов);

- сведения о количестве депонированных акций, относящихся к каждому фактическому держателю депозитарных расписок (выписки по счету депо, открытом у депозитария);

- сведения о сумме дивидендов, причитающихся фактическому держателю.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/72

2007-05-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

О порядке определения цены приобретения ценных бумаг для формирования резервов под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ:

Статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях гл. 25 Кодекса также включаются расходы по ее приобретению.

При этом расходы по приобретению ценной бумаги определяются с учетом положений ст. 252 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Учитывая изложенное, в случае реализации ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата у продающей стороны принимается фактическая цена реализации. При этом покупатель ценной бумаги, приобретаемой по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, отражает в налоговом учете стоимость приобретения по максимальной цене торгов, поскольку расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной не соответствуют критериям, установленным ст. 252 Кодекса, в частности экономической обоснованности произведенных расходов.

Таким образом, цена приобретения ценных бумаг для целей формирования в налоговом учете резервов под обесценение ценных бумаг принимается с учетом вышеуказанных ограничений.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/71

2007-05-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Решением налогового органа приостановлены операции по счету налогоплательщика в банке. У налогоплательщика возникла необходимость оплатить госпошлину в целях обжалования данного решения в суде. Для этого он обратился в банк с поручением о перечислении средств для оплаты госпошлины со счета, операции по которому приостановлены. Вправе ли банк выполнить поручение после получения решения о приостановлении операций по счету?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации установлена очередность списания банком денежных средств со счета клиента при недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

В соответствии с п. 10 ст. 13 Кодекса государственная пошлина относится к федеральным сборам.

Таким образом, банк при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика исполняет поручение налогоплательщика по списанию денежных средств по оплате государственной пошлины с его счета в банке и зачислению их в бюджетную систему Российской Федерации в порядке календарной очередности поступления документов, относящихся к одной группе.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 апреля 2007 г. N 03-02-07/1-172

2007-05-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Российская организация по договору аренды получает от иностранной организации грузовые вагоны и контейнеры. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория РФ в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Следовательно, при получении российской организацией в аренду от иностранной организации грузовых вагонов и контейнеров местом реализации указанных услуг является Российская Федерация, а российская организация выступает в качестве налогового агента по НДС. Но поскольку условиями договоров аренды с иностранной организацией удержание НДС не предусмотрено, российская организация как налоговый агент уплачивает НДС за счет собственных средств. Согласно Письму Минфина России от 24.03.2006 N 03-04-03/07 в случае, если иностранная организация не учитывает в стоимости своих услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, то российскому налогоплательщику (налоговому агенту) при исчислении НДС следует применять налоговую ставку в размере 18% к стоимости услуг без НДС и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств. В этом случае налоговый агент вправе включить суммы НДС, уплаченные в бюджет, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Вправе ли российская организация при приобретении указанных услуг учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль суммы НДС, уплаченного за счет собственных средств?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, как правомерно отмечено в вопросе, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду грузовых вагонов и контейнеров, оказываемых иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации, российской организации признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом согласно положениям ст. ст. 171 и 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговым агентом при приобретении указанных услуг, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172 и 174 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией за счет собственных средств при приобретении у иностранных железных дорог услуг по сдаче в аренду железнодорожных вагонов и контейнеров, используемых в международных железнодорожных перевозках, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычету и не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Что касается Письма Минфина России от 24.03.2006 N 03-04-03/07, упомянутого в вопросе, то положения данного Письма разъясняют порядок учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российскими организациями, в том числе за счет собственных средств, в качестве налоговых агентов при приобретении у иностранных организаций услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, используемых при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 апреля 2007 г. N 03-07-08/75

2007-05-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

О переквалификации валютных наличных и срочных сделок (форвардных контрактов) для целей исчисления налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 290 и пп. 4 п. 2 ст. 291 Кодекса соответственно к доходам (расходам) банков относятся доходы (расходы понесенные) от осуществления банковской деятельности, в частности от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов (расходов) банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная (отрицательная) разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 Кодекса.

Сделка подлежит классификации на основе анализа ее условий (целей). Осуществление операции неттинга (или взаимозачета однородных обязательств и требований) является экономически оправданной операцией при совершении исполнения (прекращения) обязательств и требований с контрагентами.

При наличии соглашения о проведении неттинга (или взаимозачета) по поставочным наличным сделкам (определенным на основании ст. 301 Кодекса в налоговом учете как сделки с отсрочкой исполнения) с другой (другими) сделкой (сделками) переквалификация таких первоначальных наличных поставочных сделок в целях налогового учета в срочные валютные сделки без поставки не производится (то есть переквалификация в зависимости от способа прекращения обязательств по наличным сделкам не производится).

Переквалификация валютных наличных или срочных сделок (форвардных контрактов) как с датой валютирования в день заключения, так и на другую, более позднюю дату, определенных в налоговой учетной политике на основании ст. 301 Кодекса как сделки с отсрочкой исполнения, не производится, поскольку природа сделок, независимо от способа их исполнения (прекращения) и формы расчетов (суть и существенные условия), не изменяется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/65

2007-05-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Работник банка вследствие ошибки или злоупотребления причинил вред третьему лицу (клиенту банка), и банк возмещает за работника причиненный ущерб. Вправе ли банк в целях исчисления налога на прибыль, руководствуясь пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, учесть в составе внереализационных расходов сумму возмещения в связи с причиненным ущербом?

Ответ:

Как следует из вопроса, сотрудник банка вследствие ошибки или злоупотребления причинил вред третьему лицу (клиенту банка) и банк возмещает за сотрудника причиненный ущерб. При этом банк считает, что в целях налогообложения прибыли сумму убытка, связанного с возмещением ущерба, следует отнести на внереализационные расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Согласно ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Следовательно, обязанность по возмещению убытков от причиненного вреда клиенту лежит на сотруднике банка.

В то же время ст. 240 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Но в этом случае расходы банка (работодателя) по возмещению ущерба, причиненного третьему лицу сотрудником банка, не могут быть признаны экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли организаций, так как такие затраты противоречат положениям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно ст. 252 Кодекса расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Что касается расходов, установленных пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса, то следует иметь в виду, что речь идет о расходах самой организации в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, уплаченных организацией контрагенту добровольно или по решению суда, включая расходы на возмещение в связи с этим ущерба.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/66

2007-05-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк оказывает физическим лицам услуги по заполнению бланков и написанию заявлений на перевод денежных средств. Данные услуги оказываются клиентам в совокупности с расчетными операциями. Относятся ли такие услуги к банковским операциям или же данный вид деятельности подпадает под определение бытовых услуг в целях применения ЕНВД?

Ответ:

В соответствии со ст. 863 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке. При этом указанные правила применяются к отношениям, связанным с перечислением денежных средств через банк лицом, не имеющим счета в данном банке (п. 2 ст. 863 ГК РФ).

Обращаем внимание на то, что перечень банковских операций определен ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон).

Согласно п. 9 ст. 5 Закона осуществление переводов денежных средств по поручениям физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) относится к банковским операциям.

Указанная банковская операция представляет собой сделку, предметом которой является безналичный перевод денежных средств, принятых от плательщика (лица, которое поручает совершить перевод), не имеющего банковского счета в привлеченной кредитной организации и не открывающего банковский счет для целей перевода, и перечисление денежных средств получателю на указанный в поручении плательщика банковский счет.

Основными квалифицирующими признаками указанной банковской операции являются наличие договорных отношений между кредитной организацией и плательщиком при переводе денежных средств и специальный субъектный состав, в рамках которого кредитная организация принимает на себя обязательство по исполнению поручения плательщика о переводе денежных средств.

На основании изложенного квалифицировать оказание услуг физическим лицам по заполнению бланков и написанию заявлений как составляющую банковской операции по переводу денежных средств без открытия банковского счета не представляется возможным.

Кроме того, предоставление данных услуг также нельзя квалифицировать в качестве отдельной банковской операции, требующей наличия соответствующей лицензии Банка России.

Таким образом, услуги по заполнению бланков и написанию заявлений на перевод денежных средств, оказываемые физическим лицам, не относятся к банковским услугам, предусмотренным законодательством о банках и банковской деятельности, а также не подлежат лицензированию в качестве отдельной банковской операции или сопутствующей банковской операции услуги.

Что касается налогообложения указанной деятельности банка единым налогом на вмененный доход, то необходимо учитывать следующее.

Исходя из норм ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 - "Бытовые услуги" (ст. 346.27 Кодекса).

При этом гл. 26.3 Кодекса прямо не указана обязанность организации и (или) индивидуального предпринимателя, оказывающей (его) бытовые услуги, заключать с потребителем услуг договор бытового подряда.

В то же время в перечень бытовых услуг Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, включены, в том числе, услуги населению по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий (код 019726 ОКУН).

В связи с чем деятельность по оказанию данных услуг физическим лицам подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Учитывая изложенное, деятельность банков, связанная с оказанием физическим лицам услуг по заполнению бланков и написанию заявлений на перевод денежных средств, может быть отнесена к бытовым услугам и, соответственно, переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 марта 2007 г. N 03-11-04/3/99

2007-05-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Применяется ли ст. 40 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если установленный тариф по обслуживанию бюджетных организаций отклоняется более чем на 20% от средневзвешенной величины тарифа на услуги по открытию и ведению банковских счетов?

Ответ:

Согласно п. п. 1 и 4 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (пп. 4 п. 2 ст. 40 Кодекса).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 290 Кодекса в составе доходов банков от осуществления банковской деятельности при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов.

Ограничений в отношении применения ст. 40 Кодекса к проверке правильности применения цен по сделкам банков на оказание услуг по открытию и ведению счетов клиентов гл. 25 Кодекса не установлено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 марта 2007 г. N 03-02-07/1-143

2007-05-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

В соответствии с п. 53 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" ст. 76 НК РФ изложена в новой редакции, согласно п. 12 которой при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. Положения данной нормы касаются случаев открытия новых счетов в любом банке РФ или только в том банке, где имеется решение налогового органа о приостановлении операций по уже имеющимся счетам организации? Если данная норма распространяется на все банки, то в каком порядке в таком случае должны извещаться банки, в которых открыты счета налогоплательщику, об уже вынесенных решениях о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в иных банках?

Ответ:

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" положения ст. 76 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), закрепляющей правовой режим приостановления операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей, изложены в новой редакции.

Так, п. 12 ст. 76 НК РФ установлено, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Согласно п. 6 ст. 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влечет ответственность в соответствии с п. 1 ст. 132 НК РФ.

Из положений вышеуказанных норм следует, что запрет на открытие счета банком действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения, то есть такое решение налогового органа должно быть непосредственно получено банком.

Нормами п. 4 ст. 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке вручается представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направляется в банк в электронном виде.

При этом порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что банк приостанавливает операции по счетам налогоплательщика только при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам. Положений о том, что такое решение распространяется на все банки, НК РФ не содержит. Основанием приостановления операций по счетам налогоплательщика для банка является именно полученное им решение налогового органа.

В настоящий момент форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

Исходя из требований Приказа в вышеуказанном решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, направляемом в банк, должны быть указаны полное наименование банка и его конкретный банковский идентификационный код (БИК).

Таким образом, положения п. 12 ст. 76 НК РФ касаются случаев открытия новых счетов только в том банке, где имеется решение налогового органа о приостановлении операций по уже имеющимся счетам организации.

2007-02-16	Ю.М.Лермонтов
	Минфин России

Вопрос:

О порядке налогообложения налогом на прибыль дохода в виде дисконта, образующегося у векселедержателя - иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, при погашении векселя.

Ответ:

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со ст. 309 Кодекса.

К числу доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.

Статей 43 Кодекса определено, что процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Таким образом, доход в виде дисконта, образующийся у векселедержателя - иностранной организации при погашении векселя, подлежит налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 января 2007 г. N 03-08-05

2007-05-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/