Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Вопрос:

Организация осуществляет розничную торговлю в арендованных магазинах и с согласия арендодателя производит в магазинах неотделимые улучшения, затраты на которые арендодатель не возмещает согласно условиям договора аренды. Вправе ли организация начислять амортизацию с суммы неотделимых улучшений за время действия договора аренды и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Если да, то правомерно ли продолжать начисление амортизации в случае пролонгации договора аренды?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Статьей 258 НК РФ установлен особый порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Из вопроса следует, что в договорах аренды помещений, заключаемых организацией, предусмотрено, что стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, не возмещается арендодателем после окончания срока аренды.

Таким образом, арендатор вправе начислять амортизацию неотделимых улучшений за время действия договора аренды и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом, в случае если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована, то есть организация-арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения. По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако, в случае если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/143

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. В каком порядке лизингодатель включает расходы на приобретение этого имущества в состав расходов при исчислении налога на прибыль: пропорционально сумме лизинговых платежей согласно п. 8.1 ст. 272 НК РФ или путем начисления амортизации?

Ответ:

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Пунктом 8.1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Таким образом, порядок налогового учета расходов, предусмотренный п. 8.1 ст. 272 Кодекса, применятся только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/145

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Акционерное общество выкупило у акционеров часть акций по номинальной стоимости по решению совета директоров. Право принятия решения о выкупе акций принадлежит совету директоров согласно уставу общества. В случае если АО в течение года не реализует выкупленные акции и произведет уменьшение уставного капитала на их стоимость, будет ли полученный доход учитываться в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 16 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывается доход в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса).

К указанным случаям пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса отнесено уменьшение уставного (складочного) капитала организации, осуществленное в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Перечень случаев, когда акционерное общество обязано уменьшить уставный капитал, определен Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 72 Федерального закона N 208-ФЗ общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

Акции, приобретенные обществом в соответствии с п. 2 указанной статьи, должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Учитывая, что Федеральным законом N 208-ФЗ установлена обязанность акционерного общества уменьшить уставный капитал путем погашения акций, не реализованных в течение года с даты их приобретения у акционеров, сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала организации в рассматриваемом случае, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/147

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

АО приобретает 100%-ную долю в уставном капитале ООО. В дальнейшем происходит реорганизация АО в форме присоединения к нему этого ООО. По какой стоимости принимаются к налоговому учету основные средства присоединяемого общества? Вправе ли АО учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль разницу между расходами на приобретение доли в уставном капитале ООО и стоимостью полученных основных средств?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Таким образом, при внесении в уставный капитал акционерного общества амортизируемого имущества указанное имущество принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенного по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 Кодекса.

Расходы по приобретению доли в уставном капитале могут быть учтены для целей налогообложения при ее реализации в порядке, предусмотренном ст. 268 Кодекса. В случае присоединения общества, доля в уставном капитале которого была приобретена налогоплательщиком, расходы по приобретению указанной доли для целей налогообложения прибыли не учитываются. Разница между остаточной стоимостью основных средств присоединяемого общества и расходами по приобретению доли (100 процентов) в его уставном капитале для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/131

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель, не привлекающий наемных работников, оказывает услуги по консультированию, услуги образования для взрослых, прочие услуги, осуществляет прочую деятельность в области спорта, исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения. Вправе ли индивидуальный предприниматель перейти на УСН на основе патента по виду деятельности "Услуги по обучению и репетиторству"?

Ответ:

Как усматривается из представленного вопроса, индивидуальный предприниматель, не привлекающий в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, осуществляет услуги по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управления, образования для взрослых, прочие услуги, прочую деятельность в области спорта, исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения.

Согласно п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи Кодекса, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. В этом случае на них распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 Кодекса.

В соответствии с пп. 47 п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, в отношении оказания услуг по обучению и репетиторству. При этом услуги по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управления, предоставление прочих услуг, прочая деятельность в области спорта, исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения не относятся к услугам по обучению и репетиторству, а являются самостоятельными видами предпринимательской деятельности (Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст).

Следовательно, в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель может применять либо упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. ст. 346.11 - 346.25 Кодекса, либо уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 февраля 2007 г. N 03-11-05/35

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация привлекает иностранную рабочую силу. При найме новых работников возникает необходимость их обучения и стажировки в процессе производства. В положении об оплате труда и премировании работников предусмотрены надбавки за наставничество. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль суммы надбавок за наставничество, а также расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам?

Ответ:

1. В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно п. 21 ст. 270 НК РФ в составе расходов не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно абз. 2 ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Исходя из изложенного, учитывая информацию, приведенную в вопросе, организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы надбавок за наставничество, выплачиваемых работникам на основании локального положения об оплате труда и премирования работников, и если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами.

2. Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ стоимость предоставляемого в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) относится в состав расходов на оплату труда, которые, в свою очередь, участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации" утверждено Положение о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (далее - Положение).

Согласно пп. "г" п. 3 Положения гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Указанные затраты не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии со ст. 131 ТК РФ коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Учитывая изложенное, расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам, при условии их документального подтверждения, учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/115

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Подлежит ли переводу на ЕНВД предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания юридическим лицам за безналичный расчет посредством проведения банкетов (корпоративных мероприятий) через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания?

Ответ:

Согласно пп. 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, и оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. Для целей гл. 26.3 Кодекса оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог на вмененный доход не применяется.

При этом на основании ст. 346.27 Кодекса под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Таким образом, возможность перевода налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, в том числе посредством проведения банкетов, корпоративных мероприятий, через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, не зависит от того, каким образом (за наличный или безналичный расчет) потребители данных услуг их оплачивают.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-11-05/34

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

С 1 января 2007 г. вступили в силу изменения, внесенные в ст. 59 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Какие правила признания безнадежными и списания будут действовать в отношении недоимки, пени, а также налоговых санкций за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах по отмененным местным сборам с 1 января 2007 г.?

Ответ:

Абзацем 1 п. 1 и п. 2 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривается признание безнадежными и списание недоимки, соответствующих пеней и штрафов, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера.

В данной статье прямо не указывается, что ее действие не распространяется на недоимки, соответствующие пени и штрафы по отмененным налогам и сборам. Недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Признание безнадежными недоимки по региональным и местным налогам и сборам, соответствующих пеней, числящихся за отдельными налогоплательщиками и плательщиками сборов, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, осуществлялось до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ в порядке, установленном соответственно исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и местными администрациями. По смыслу ст. 59 Кодекса соответствующий порядок распространялся на отмененные региональные и местные налоги и сборы, если исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и местными администрациями в пределах их компетенции не были установлены какие-либо ограничения.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ не внесены в Кодекс изменения в отношении признания безнадежной задолженности по отмененным федеральным, региональным и местным налогам и сборам, соответствующим пеням, числящейся за отдельными налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов.

Учитывая изложенное, признание безнадежной задолженности по отмененным местным сборам, соответствующим пеням и штрафам, числящейся за отдельными плательщиками сборов, может осуществляться и после вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 59 Кодекса, в порядке, установленном соответствующей местной администрацией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 февраля 2007 г. N 03-01-10/2-27

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация предоставляет услуги боулинга, бильярда и настольного тенниса в помещении развлекательного комплекса, где также расположен бар. Общая площадь зала составляет 181 кв. м. Подлежит ли данная деятельность переводу на ЕНВД?

Ответ:

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги".

Услуги боулинга, бильярда и настольного тенниса в разд. 010000 "Бытовые услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, не указаны.

Поэтому предпринимательская деятельность по предоставлению услуг боулинга, бильярда и настольного тенниса не относится к бытовым услугам и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Учитывая, что услуги боулинга, бильярда и тенниса предоставляются организацией в помещении развлекательного комплекса, где также расположен бар, но из представленной в вопросе информации неясно, включается площадь, на которой оказываются перечисленные услуги, в общую площадь зала обслуживания посетителей бара или нет, необходимо учитывать следующее.

Исходя из ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

При этом указанной статьей Кодекса установлено, что к услугам общественного питания помимо услуг по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров относятся также услуги по проведению досуга.

Таким образом, если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам на помещение развлекательного комплекса в площадь зала обслуживания посетителей бара включается площадь, на которой оказываются услуги бильярда, боулинга и настольного тенниса, то данные услуги можно отнести к услугам бара в качестве услуг по проведению досуга в баре.

В то же время согласно ситуации, изложенной в вопросе, площадь помещения (зала) развлекательного комплекса, в котором расположен бар и оказываются услуги боулинга, бильярда и настольного тенниса, составляет 181 кв. м.

Поэтому если услуги боулинга, бильярда и настольного тенниса отнести к услугам бара, то общая площадь зала обслуживания посетителей бара будет превышать установленное гл. 26.3 Кодекса ограничение по площади зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей (150 кв. м).

Соответственно, если согласно инвентаризационным документам площадь зала обслуживания посетителей бара составляет 181 кв. м и на этой же площади оказываются услуги боулинга, бильярда и настольного тенниса, то предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг общественного питания через бар, а также деятельность, связанная с оказанием услуг боулинга, бильярда и настольного тенниса в баре, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/51

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация арендует помещение площадью 359 кв. м, где размещены мини- пивоварня и закусочная площадью 138,3 кв. м, через которую реализуется пиво, произведенное на собственной мини-пивоварне. Следует ли организации уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по производству и реализации пива?

Ответ:

Согласно вопросу организация арендует помещение, площадь которого составляет 359 кв. м, в котором размещены мини-пивоварня и закусочная площадью 138,3 кв. м, через которую реализуется пиво собственного производства, изготовленное на мини-пивоварне.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пиво является подакцизным товаром.

При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Кодекса операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признаются объектом налогообложения акцизами.

Таким образом, для целей Кодекса производство подакцизных товаров и их дальнейшая реализация производителями рассматривается в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания. Услугами общественного питания являются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Учитывая изложенное и поскольку деятельность по производству и реализации пива, произведенного на собственной мини-пивоварне и реализуемого через собственную закусочную, не может быть отнесена к услугам по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, а также принимая во внимание, что положениями гл. 26.3 Кодекса указанная предпринимательская деятельность не отнесена к видам деятельности, подпадающим под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, налогообложение результатов от ее осуществления должно производиться в общеустановленном порядке.

При этом на основании п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой деятельностью предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, обязаны в отношении таких видов предпринимательской деятельности вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/52

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация занимается предпринимательской деятельностью, связанной с оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств, на основании договора на гарантийный ремонт с заводом-производителем. Подлежит ли переводу на ЕНВД данный вид деятельности?

Ответ:

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

Что касается предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств на основании договора на гарантийный ремонт с заводом- производителем, то необходимо учитывать следующее.

Исходя из норм Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).

В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и др.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.

Таким образом, если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств за счет организации-производителя и данные услуги не оплачиваются потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Если организация осуществляет оказание услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств и потребитель оплачивает предоставленные услуги (организация-производитель не возмещает стоимость указанных работ), то такая предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Следовательно, поскольку организация на основании договора на гарантийный ремонт оказывает услуги по гарантийному ремонту грузовых автомобилей физическим лицам и организациям, оплату которых осуществляет производитель - ОАО, то указанные услуги не подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/49

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются, в частности, долги, обязательство по которым прекращено в связи с ликвидацией организации-должника. Можно ли для подтверждения факта ликвидации организации- должника использовать информацию, размещенную на официальном сайте ФНС, без запроса других документов?

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации организации-должника. Порядок получения данной выписки установлен ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129- ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Информация, размещенная на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации- должника, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/98

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В каком порядке облагаются налогом на прибыль доходы участников ОАО, полученные в связи с ликвидацией указанного ОАО, в том числе доходы в виде превышения рыночной стоимости получаемого имущества над фактически оплаченной стоимостью акций?

Ответ:

Налогообложение доходов при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества осуществляется с учетом положений пп. 4 п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 2 ст. 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Доход в виде превышения рыночной стоимости получаемого имущества (имущественных прав) над фактически оплаченной стоимостью акций (долей, паев) исчисляется налогоплательщиком, получающим соответствующее имущество, и учитывается им для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/86

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация заключила договор оказания услуг в у. е. Оплата услуг производится спустя 10 дней с момента подписания акта о выполненных работах. В связи с изменением курса валют образуются суммовые разницы. Каков порядок учета возникшей суммовой разницы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

В соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли учитываются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

При этом, учитывая, что в соответствии с п. 19 ст. 270 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются, возникшая суммовая разница определяется в налоговом учете без учета налога на добавленную стоимость.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/85

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация приобрела земельный участок. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль она вправе признавать расходы на приобретение права на земельный участок расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. При таком порядке списания расходов на приобретение права на земельный участок следует ли ей отразить в учетной политике срок, в течение которого будут погашаться указанные расходы?

Ответ:

Подпунктом 1 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, при покупке земельного участка налогоплательщик должен определить, в каком порядке и в течение какого периода времени он будет принимать к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль расходы, и отразить это в учетной политике организации.

В случае если организация в течение нескольких лет имеет стабильную и высокую прибыль, она может воспользоваться предоставленным ей правом и направить 30 процентов налогооблагаемой прибыли на покрытие расходов, связанных с приобретением земельных участков. При этом она должна в учетной политике для целей налогообложения отразить, в течение какого срока будут погашены эти расходы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/95

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Завод (АО) эксплуатирует оборудование в трехсменном и/или круглосуточном режиме производства. АО не устанавливало нормативные сроки эксплуатации объектов основных средств, поскольку эксплуатирует их в зависимости от объема заказов. Вправе ли АО применять в целях исчисления налога на прибыль повышенный коэффициент амортизации по объектам, эксплуатируемым более 2-х смен? АО имеет лицензию на эксплуатацию опасных производственных объектов. Одним из таких объектов является основная производственная площадка. Вправе ли АО применять в целях исчисления налога на прибыль повышенный коэффициент амортизации по опасным производственным объектам?

Ответ:

Согласно п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом налогоплательщик вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать следующее.

Сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.

Применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/78

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организацией (заемщик) заключен договор товарного кредита. Получая имущество в рамках данного договора, заемщик отражает в учете задолженность перед кредитором по стоимости полученного имущества. В целях возврата имущества кредитору организация приобретает аналогичное имущество, определенное родовыми признаками, цена которого отличается от цены, по которой имущество было получено. Как в целях исчисления налога на прибыль учитывается возникающая у заемщика положительная или отрицательная разница между стоимостью полученного по договору товарного кредита имущества и его стоимостью при возврате кредита?

Ответ:

Согласно ст. 822 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила о кредите гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Для целей налогообложения прибыли организаций товарный кредит - это долговое обязательство и, соответственно, применяются все положения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита.

Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов. Особенности учета расходов в виде процентов установлены ст. 269 Кодекса.

Порядок отражения в налоговом учете доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам определен ст. 328 Кодекса.

Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/82

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Работник в октябре 2006 г. обратился к работодателю с заявлением о предоставлении ему за 2006 г. имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них. Работником предъявлено уведомление ИФНС о праве на указанный вычет. Каковы порядок предоставления вычета и порядок возврата налоговым агентом сумм НДФЛ, излишне удержанных из дохода работника?

Ответ:

Из вопроса следует, что работник в октябре 2006 г. обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2006 г. При этом он предъявил в бухгалтерию организации Уведомление о праве на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3- 04/147@.

Согласно п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ) имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Статьей 231 Кодекса установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в Уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового Уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/35

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, пропущены сроки представления налоговых деклараций по итогам трех отчетных периодов. В каком размере с предпринимателя должен быть взыскан штраф за непредставление в срок деклараций, учитывая, что сумма налога, подлежащая уплате на основе этих деклараций, равна нулю (нулевые декларации)?

Ответ:

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 6 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 2 ст. 346.23 Кодекса установлено, что налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Кодекса).

Как следует из вопроса, пропущен срок представления налоговых деклараций по итогам соответствующих отчетных периодов, но не ясно, когда была исполнена обязанность по представлению соответствующих налоговых деклараций.

Пунктом 1 ст. 119 Кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В соответствии с порядком исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (ст. 6.1 Кодекса).

Поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе этих деклараций, равна нулю, то штраф за непредставление каждой декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса должен быть 100 руб.

Вместе с тем следует учитывать, что п. 2 ст. 119 Кодекса минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней не установлена.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-02-07/1-63

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация (ОАО) при наборе работников заключает с соискателями ученические договоры на обучение в организации сроком на 1 месяц. По окончании обучения ученик будет приниматься в штат организации при условии удовлетворительного прохождения аттестации. Ученику в период обучения выплачивается стипендия, которая не возвращается организации в случае непринятия ученика в штат. Вправе ли ОАО учесть при исчислении налога на прибыль расходы на выплату стипендий в случаях: принятия ученика в штат по окончании обучения, непринятия ученика в штат по окончании обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?

Ответ:

В соответствии со ст. 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.

Статьей 199 ТК РФ установлено, что ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.

Согласно ст. 204 ТК РФ в период ученичества ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако, поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации- работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

Вместе с тем в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/77

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация бесплатно выдает дисконтные карты клиентам, сделавшим покупки на определенную сумму. Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с изготовлением дисконтных карт?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ст. 264 Кодекса приведен открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

Учитывая, что применение дисконтных карт связано с реализацией товара покупателям, являющимся их владельцами, по ценам с учетом скидок, затраты на их изготовление признаются обоснованными, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на увеличение сбыта продукции, а следовательно, и получение дохода.

Учитывая изложенное, расходы, связанные с изготовлением дисконтных карт, могут быть учтены в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией продукции, при условии соответствия требованиям ст. 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/84

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация арендует у своего работника автомобиль. Автомобилем управляет сам работник. Учитывается ли арендная плата по договору в целях исчисления налога на прибыль? Могут ли быть учтены при исчислении налога на прибыль затраты организации по договору аренды, в том числе на приобретение топлива (ГСМ) и запчастей для автомобиля, в случае заключения с работником договора аренды транспортного средства без экипажа?

Ответ:

Организации - плательщики налога на прибыль включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на выплату компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные выше цели установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92.

При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация, предусмотренная указанным Постановлением, не выплачивается.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Согласно ст. ст. 642, 644 - 646 Гражданского кодекса по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/81

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация создала два обособленных подразделения, расположенных в разных городах. Каков порядок уплаты налога на прибыль при создании указанных подразделений и с какого момента следует распределять налог между головной организацией и обособленными подразделениями?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

На основании п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

С даты постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогу на прибыль начиная с того отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет, в порядке и сроки, определенные ст. 289 Кодекса. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены положениями ст. 287 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/83

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальные предприниматели сдают в аренду торговые места, состоящие из металлического каркаса, отделанного пластиковыми панелями, и закрывающиеся на рольставни. Торговые места располагаются на территории рыночного комплекса. При этом они не имеют фундамента, подключение к инженерным коммуникациям отсутствует. Признаются ли указанные торговые места стационарными торговыми местами для целей применения ЕНВД в отношении предусмотренной пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК деятельности по передаче в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей?

Ответ:

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Для целей применения указанной статьи Кодекса под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.д.).

Соответственно, предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей, в указанных объектах организации торговли может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, предприниматели осуществляют предпринимательскую деятельность по передаче в аренду торговых мест на территории рыночного комплекса.

Таким образом, передаются в аренду торговые места, расположенные на территории объекта торговли, который согласно нормам гл. 26.3 Кодекса отнесен к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть является стационарным объектом торговли, подсоединенным к инженерным коммуникациям и предназначенным непосредственно для ведения торговли.

Кроме того, одним из факторов, влияющих на признание торгового места стационарным, является то, что стационарные торговые места не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды.

При этом отнесение торгового места к стационарной торговой сети согласно нормам гл. 26.3 Кодекса не ставится в зависимость от наличия у данного объекта фундамента.

Учитывая изложенное, оборудованные торговые места, состоящие из металлического каркаса, отделанного пластиковыми панелями, закрывающиеся на рольставни, расположенные на территории рыночного комплекса, можно признать стационарными торговыми местами независимо от того, что данные торговые места не имеют фундамента и инженерных коммуникаций, и, соответственно, осуществляемая предпринимательская деятельность по передаче в аренду указанных торговых мест может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 февраля 2007 г. N 03-11-05/27

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель осуществляет один вид предпринимательской деятельности - розничную торговлю бытовой техникой и является плательщиком ЕНВД. При выполнении определенных условий договора, связанных с объемом закупок, поставщик предоставляет предпринимателю премии (скидки, бонусы), что освобождает его от оплаты части кредиторской задолженности по очередной поставке. Некоторые поставщики сумму бонуса или скидки предлагают перевести на расчетный счет предпринимателя. Учитывается ли доход в виде премии (скидки, бонуса) в качестве дохода, полученного от иной предпринимательской деятельности? Следует ли с такого дохода уплачивать иные налоги, помимо уплачиваемых в рамках применения гл. 26.3 НК РФ?

Ответ:

Пунктом 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, индивидуальный предприниматель осуществляет один вид предпринимательской деятельности - розничную торговлю бытовой техникой и являетесь плательщиком единого налога на вмененный доход. При выполнении определенных условий договора, связанных с объемом закупок, поставщик предоставляет ему премии (скидки, бонусы), что освобождает его от оплаты части кредиторской задолженности по очередной поставке. Некоторые поставщики сумму бонуса или скидки предлагают перевести на расчетный счет.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой, в данном случае, единым налогом на вмененный доход.

В связи с этим получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров (например, объем закупок) связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, то доход в виде премии (скидки, бонуса), предоставляемой ему организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Следовательно, доход в виде премии (скидки, бонуса), предоставленной индивидуальному предпринимателю поставщиком товаров, не должен учитываться как доход, полученный от иной предпринимательской деятельности, и, соответственно, с такого дохода не должны уплачиваться иные налоги, помимо уплачиваемых в рамках применения гл. 26.3 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 февраля 2007 г. N 03-11-05/29

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по производству и установке стальных (железных) дверей по заказам физических лиц за наличный расчет?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по ремонту и замене дверей и дверных коробок (код ОКУН 016108).

Поэтому предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по установке стальных (железных) дверей, предоставляемых физическим лицам, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, если стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных дверей, а выделяется в договорах на производство и установку дверей отдельно.

Предпринимательская деятельность по производству дверей не относится к бытовым услугам и не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход. Указанная деятельность подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 февраля 2007 г. N 03-11-05/23

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Предпринимателем были приобретены и оплачены товары в 2006 г. для осуществления розничной торговли, облагаемой ЕНВД. Часть не реализованных по состоянию на 1 января 2007 г. товаров будет реализована в 2007 г. через оптовую торговлю, в отношении которой с 1 января 2007 г. предпринимателем применяется УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли предприниматель учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных в 2006 г., при применении УСН?

Ответ:

Как следует из вопроса, предпринимателем были приобретены и оплачены товары в 2006 г. для осуществления розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Часть не реализованных по состоянию на 1 января 2007 г. товаров будет реализована в 2007 г. через оптовую торговлю, в отношении которой с 1 января 2007 г. предпринимателем применяется упрощенная система налогообложения.

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы в 2007 г., необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 указанного пункта).

Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

В связи с этим при реализации в 2007 г. товаров в порядке оптовой торговли из их остатка на складе, образовавшегося по состоянию на 1 января 2007 г., предприниматель может учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по приобретению указанных товаров, оплаченные в 2006 г., в порядке, установленном п. 2 ст. 346.17 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 февраля 2007 г. N 03-11-05/21

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация модернизировала компьютер путем увеличения оперативной памяти. Как начислять амортизацию после модернизации при расчете налога на прибыль, если срок полезного использования не увеличился? Первоначальная стоимость компьютера - 37 000 руб., срок полезного использования - 37 месяцев, срок фактического использования - 27 месяцев, сумма начисленной линейным методом амортизации - 27 000 руб., стоимость модернизации - 10 000 руб.

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость, исходя из которой производится начисление амортизации в периоды после реконструкции.

При этом п. 2 ст. 259 Кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Таким образом, после реконструкции или модернизации остаточная стоимость объекта в целях исчисления налога на прибыль принимается равномерно путем начисления амортизации по объекту в установленном ст. 259 Кодекса порядке до наступления установленных п. 2 ст. 259 Кодекса условий.

В соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 259 Кодекса расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.

Таким образом, в случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло увеличения срока полезного использования объекта, то амортизация продолжает начисляться исходя из оставшегося срока его использования, то есть сохраняется применяемый в соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 259 Кодекса для расчета амортизации срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию.

В приведенном примере срок полезного использования составляет 37 месяцев, срок фактического использования до модернизации - 27 месяцев. Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации - 27 000 руб. (37 000 руб. : 37 мес. х 27 мес.). После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 1270,3 руб. в месяц (47 000 руб. : 37 мес.) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Учитывая, что остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 20 000 руб. (37 000 руб. - 27 000 руб. + 10 000 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 16 месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/4/10

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация поставлена на учет в налоговых органах как плательщик ЕНВД. Начиная со II квартала 2006 г. предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, организацией не осуществлялась. Следовало ли организации представить в налоговые органы декларации по ЕНВД за период, когда предпринимательская деятельность не осуществлялась?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям ст. 44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно ст. 346.26 Кодекса.

При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (пп. 5 п. 3 ст. 44 Кодекса).

Таким образом, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.

Вместе с тем, исходя из норм гл. 26.3 Кодекса, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.

Данная позиция подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71.

Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) разд. 2 декларации, а также по всем кодам строк разд. 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом на вмененный доход, для налогоплательщиков).

При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк разд. 2 декларации.

Согласно вопросу организация поставлена на учете в налоговых органах как плательщик единого налога на вмененный доход (ст. 346.28 Кодекса). Начиная со II квартала 2006 г. предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, организацией не осуществлялась.

Соответственно, организация должна была представить в налоговые органы декларации по единому налогу на вмененный доход, заполненные в указанном выше порядке, за все кварталы 2006 г., в которых не осуществлялась предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход (при условии отсутствия ведения предпринимательской деятельности полностью во всех месяцах отчетных периодов).

Кроме того, в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/37

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Будет ли являться основанием для списания безнадежных долгов в целях исчисление налога на прибыль определение о прекращении исполнительного производства, вынесенное арбитражным судом по следующим основаниям: принятие судом отказа взыскателя от взыскания; истечение установленного законом срока для данного вида взыскания; отказ взыскателя от получения предметов, изъятых у должника при исполнении исполнительного документа о передаче их взыскателю?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа при ликвидации организации.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

- безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п.);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 февраля 2007 г. N 03-03-07/2

2007-03-16	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Банк осуществляет операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются эмиссионные государственные и муниципальные ценные бумаги, условиями выпуска которых предусмотрено получение процентного (купонного) дохода. В каком порядке определяется налоговая база по налогу на прибыль по указанным операциям? По какой ставке осуществляется налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственных и муниципальных ценных бумаг на балансе налогоплательщика?

Ответ:

Порядок налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок установлен ст. ст. 301 - 305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При совершении срочных сделок с эмиссионными государственными и муниципальными ценными бумагами, которые квалифицируются для целей налогообложения прибыли как операции с финансовыми инструментами срочных сделок, необходимо учитывать следующее. Процентный (купонный) доход по указанным ценным бумагам подлежит налогообложению в соответствии со ст. 281 Кодекса.

Статьей 281 Кодекса предусмотрено, что при налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена п. 1 ст. 284 Кодекса, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены гл. 25 Кодекса. По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой.

Учитывая изложенное, при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются эмиссионные государственные и муниципальные ценные бумаги, процентный (купонный) доход по которым облагается по ставке иной, чем предусмотрена п. 1 ст. 284 Кодекса, налоговая база по указанным операциям определяется без учета процентного (купонного) дохода. При этом налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется по ставкам, которые установлены п. 4 ст. 284 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/40

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Организация оказывает услуги по обработке информации нерезиденту. Поскольку покупатель услуги не осуществляет деятельность на территории РФ, местом реализации услуг территория РФ не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. Если организация осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые от НДС операции, то суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о необходимости ведения раздельного учета сумм НДС к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Вправе ли организация в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ не вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если ее расходы на оказание услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, не превышают 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство?

Ответ:

Пунктом 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость в случаях осуществления налогоплательщиком операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения. Положения данного пункта применяются в том числе в случае осуществления операций по оказанию услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается (освобождаемых от налогообложения).

Как правомерно указано, в соответствии с указанным п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о необходимости ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.

Таким образом, в случае если расходы налогоплательщика на оказание услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) за один налоговый период, налогоплательщик имеет право раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами по товарам (работам, услугам), не производить.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/40

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Каков порядок исчисления банком как налоговым агентом налога на прибыль с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, полученного в виде сумм накопленного купонного дохода, при совершении операций купли-продажи ценных бумаг в рамках брокерского обслуживания?

Ответ:

Статья 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает перечень видов доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы по иным долговым обязательствам российских организаций.

Пунктом 2 ст. 280 Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Под накопленным процентным (купонным) доходом согласно абз. 2 п. 4 ст. 280 Кодекса понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму накопленного процентного (купонного дохода) по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-08-05

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Согласно пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США. По какой ставке налога на прибыль облагаются дивиденды, выплачиваемые российским банком организации - резиденту Республики Кипр, если эта организация ранее приобрела единовременно акции банка на сумму, эквивалентную более 100 000 долл. США, но к моменту выплаты дивидендов часть акций была продана и стоимость оставшихся составляет сумму, эквивалентную менее 100 000 долл. США?

Ответ:

Согласно пп. "a" п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США.

Применение пониженной ставки налога на доход возможно исключительно в случае, если на момент выплаты дивидендов вложение в капитал составляет 100 000 долл. США. Если в результате проводимых сделок по приобретению и отчуждению ценных бумаг сумма, вложенная в капитал компании, на момент выплаты дивидендов составляет менее 100 000 долл. США, нормы пп. "а" п. 2 ст. 10 не применяются. При этом не имеет значения тот факт, что ранее, т.е. на определенный момент в прошлом, сумма вложения в капитал компании достигала 100 000 долл. США.

В случае если на момент выплаты дивидендов сумма вложения в капитал составляет менее 100 000 долл. США, налог на доход взимается в государстве источника выплаты дохода по ставке, предусмотренной пп. "b" п. 2 ст. 10 Соглашения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-08-05

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк заключил дополнительное соглашение к трудовому договору с сотрудниками, в котором предусмотрена обязанность работодателя выплатить дополнительную компенсацию работнику в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон. Вправе ли банк при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы по выплате указанной компенсации? Подлежат ли эти выплаты обложению ЕСН?

Ответ:

1. В соответствии со ст. 127 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при увольнении по соглашению сторон денежная компенсация выплачивается работнику только за неиспользованные отпуска.

Иных случаев выплаты денежной компенсации работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон нормы Трудового кодекса Российской Федерации и (или) законодательства Российской Федерации не предусматривают.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, сумма дополнительной компенсации, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору при прекращении трудового договора по соглашению сторон, в целях налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов на оплату труда, как не соответствующая ст. 255 Кодекса.

2. В соответствии пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.

Понятие компенсаций, а также случаи их предоставления определены ТК РФ. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, установлены в гл. 27 ТК РФ. Дополнительные компенсации работникам в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон данной главой не предусмотрены. Следовательно, такие выплаты не являются компенсационными в соответствии с законодательством и подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вместе с тем п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, в случае если в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса расходы на оплату дополнительных компенсаций работнику в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то, соответственно, данные выплаты не подлежат налогообложению единым социальным налогом в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/38

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Иногородний филиал банка открывает счет своему клиенту (юридическому лицу). В какой налоговый орган банку следует сообщить об открытии счета: по месту нахождения филиала или по месту нахождения головного банка? Необходимо ли представить аналогичные сведения в регистрирующий орган юридического лица и если да, то по какой форме?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Таким образом, указанные сообщения об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) направляются банком (филиалом банка) по месту нахождения банка.

Кроме того, обязанность банка сообщать в регистрирующий орган о банковских счетах юридического лица или индивидуального предпринимателя предусмотрена абз. 4 п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Указанное сообщение представляется в регистрирующий орган банками в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 14 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438, сведения о банковских счетах юридического лица представляются банками в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица не позднее 5 дней со дня открытия (закрытия) расчетных (текущих) счетов в электронном виде или на бумажном носителе по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Поскольку Приказ МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-24/441@ "Об утверждении форм документов, содержащих сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" отменен Приказом ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@, впредь до утверждения формы сообщений сведений о банковских счетах юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438 банк вправе направлять указанные сведения в налоговый орган по месту своего нахождения однократно во исполнение соответствующих обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 86 Кодекса и абз. 4 п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 февраля 2007 г. N 03-02-07/1-82

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк осуществляет рекламные расходы, которые для целей исчисления налога на прибыль признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Можно ли считать доходом от реализации доход, получаемый банком по операциям с ценными бумагами (в частности, векселями) при их перепродаже (в том числе погашении), и включать его в сумму выручки от реализации для целей расчета нормированных расходов на рекламу?

Ответ:

В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, и для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 249 Кодекса определено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.

В соответствии со ст. 329 Кодекса доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

В зависимости от вида векселя (процентный или дисконтный) при перепродаже векселей (в том числе погашении векселей) доходом может являться либо выручка от реализации процентного векселя в виде разницы между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи (размещения) векселя либо внереализационный доход в виде дисконта.

Дисконт в соответствии со ст. 43 Кодекса в целях налогообложения приравнивается к проценту.

Таким образом, при погашении дисконтных векселей доходы в соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса признаются внереализационными доходами и, следовательно, не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг).

При погашении процентных векселей доходом признается в целях налогообложения прибыли организаций выручка от реализации векселя и, соответственно, сумма указанного дохода учитывается в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/30

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

1. Банк размещает средства в доверительное управление. Согласно инвестиционной декларации управляющая компания должна инвестировать денежные средства в ценные бумаги. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль у банка в рамках договора доверительного управления? Вправе ли банк учесть при исчислении налога на прибыль убытки, полученные в течение срока действия этого договора? 2. Банк заключает сделку РЕПО по покупке эмиссионных ценных бумаг. При реализации ценных бумаг, купленных по первой части РЕПО, банк открывает короткую позицию. В какой момент банк должен определить налоговую базу по налогу на прибыль: в день частичного закрытия короткой позиции, в день полного закрытия короткой позиции или же в день исполнения второй части сделки РЕПО?

Ответ:

1. Порядок определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом определен ст. 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 1 ст. 276 Кодекса, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления, определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с п. 3 указанной статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 276 Кодекса доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 Кодекса.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

Банк размещает средства в доверительное управление. Согласно инвестиционной декларации управляющая компания должна инвестировать денежные средства в ценные бумаги. При совершении операций с ценными бумагами, приобретенными за счет средств, переданных в доверительное управление, доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по указанным операциям в порядке, установленном ст. 280 Кодекса, и представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах. Данные доходы учитываются учредителем доверительного управления при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с п. 4 ст. 276 Кодекса убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 Кодекса.

2. Порядок налогообложение прибыли, полученной при открытии короткой позиции по операции РЕПО, разъяснен Письмом Минфина России от 13.04.2006 N 03-03-02/84.

Налоговая база по короткой позиции определяется на дату закрытия короткой позиции (в том числе частичного закрытия позиции).

Приобретение ценных бумаг того же выпуска, что и те бумаги, по которым открыта короткая позиция (и, соответственно, которые до момента их приобретения отсутствуют в собственности в количестве, достаточном для исполнения второй части РЕПО), в рамках первой части другой операции РЕПО в количестве, достаточном для закрытия позиции, приводит к внеочередному закрытию короткой позиции (с определением налоговой базы в момент исполнения обязательств по второй части РЕПО) с одновременным открытием новой короткой позиции в связи с произведенным отчуждением ценных бумаг, приобретенных по первой части второй операции РЕПО.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/35

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банком был заключен агентский договор с организацией, оказывающей услуги по взысканию задолженности с заемщиков-должников. Вправе ли банк отнести к расходам для целей исчисления налога на прибыль суммы в виде вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с агентским договором организации, оказывающей такие услуги?

Ответ:

Согласно положениям ст. ст. 1005 и 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Учитывая вышеизложенное, организация-кредитор вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с агентским договором организации, оказывающей услуги по взысканию задолженности с заемщиков-должников организации-кредитора, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/24

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк заключил сделку РЕПО с акциями, эмитент которых в период между первой и второй частями РЕПО провел реорганизацию в форме присоединения. Исполнение второй части РЕПО производилось акциями реорганизованной компании по утвержденному коэффициенту обмена (конвертации) акций. Цена второй части сделки РЕПО осталась неизменной. Признается ли подобная операция операцией РЕПО для целей исчисления налога на прибыль у банка?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях Кодекса под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами).

Особенности налогообложения прибыли по операции РЕПО, если между первой и второй частями РЕПО акции, проданные по первой части РЕПО, были конвертированы в соответствии с законодательством РФ в связи с реорганизацией эмитента в форме присоединения, Кодексом не установлены. Однако, учитывая критерии операции РЕПО, установленные п. 1 ст. 282 Кодекса, подобная операция не может быть признана операцией РЕПО для целей налогообложения.

Налогообложение указанных сделок по реализации акций должно осуществляться с учетом положений, установленных ст. ст. 277 и 280 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/19

2007-03-16	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/