Вопросы и ответы

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Вопрос:

Вправе ли индивидуальный предприниматель при расчете НДФЛ за 2004 г. уменьшить сумму доходов, полученную от осуществления предпринимательской деятельности, на сумму расходов, затраченную на услуги охранной деятельности, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся, в частности, расходы на услуги по охране имущества, а также расходы на приобретение иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

При этом п. 16 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) в ст. 264 Кодекса внесены изменения, согласно которым в состав прочих расходов включаются, в частности, затраты на оплату услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 8 указанного Закона данное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму доходов, полученную от осуществления предпринимательской деятельности, на сумму расходов, затраченную на услуги охранной деятельности, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны в 2004 г.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 сентября 2006 г. N 03-05-01-05/204

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Согласно приказу руководителя работникам ФГУП, командированным на полигоны Минобороны и в районы, за проживание в которых по законодательству к заработной плате начисляется районный коэффициент, на время командировок устанавливается надбавка к тарифной ставке (окладу). Вправе ли ФГУП учесть для целей налогообложения прибыли надбавки к тарифным ставкам и окладам? Подлежат ли обложению ЕСН указанные выплаты?

Ответ:

1. Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Учитывая изложенное, в случае если системой оплаты труда, действующей в организации, предусмотрено, что на время командировки работникам устанавливается надбавка к тарифной ставке, указанная надбавка учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

2. Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, выплаты в форме надбавки к тарифной ставке, выплачиваемой работникам во время командировки, предусмотренные коллективным договором, подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/647

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация приобрела основное средство со сроком полезного использования 4 года, воспользовалась амортизационной премией и списала сразу 10 процентов стоимости основного средства. С 1 января 2007 г. организация планирует перейти на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Какая стоимость основных средств включается в состав расходов при переходе на УСН с учетом положений пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, осуществленные до перехода на указанную систему налогообложения, учитывают в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Согласно п. 2.1 ст. 346.25 Кодекса при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, оплаченных до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 настоящего Кодекса.

Пунктом 1.1 ст. 259 Кодекса налогоплательщикам предоставлено право включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. При расчете суммы амортизации по указанным основным средствам ранее учтенные расходы на капитальные вложения (10%) не учитываются.

Поэтому при переходе на упрощенную систему налогообложения в состав расходов включается остаточная стоимость основных средств, определяемая в виде разницы между первоначальной стоимостью основных средств, уменьшенной на сумму капитальных вложений на их приобретение (10%), и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном ст. 259 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/192

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Вправе ли организация, уплачивающая ЕНВД, при определении корректирующего коэффициента К2 в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности учитывать выходные и праздничные дни? Если да, то какие подтверждающие документы необходимо прилагать к налоговой декларации?

Ответ:

Согласно п. 6 ст. 346.29 Кодекса в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате отнесения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода (например, исключая выходные дни) к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Данный расчет, составленный в произвольной форме, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/409

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация реализует сжиженный газ частным лицам за наличный расчет и организациям по безналичному расчету из автогазозаправщиков с открытых площадок. На территории городского округа введена система налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Как в целях исчисления ЕНВД квалифицируется деятельность, осуществляемая организацией: как развозная торговля или как розничная торговля, осуществляемая через объект нестационарной торговой сети? Какой физический показатель базовой доходности должен использоваться при исчислении ЕНВД?

Ответ:

На основании пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли- продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

В связи с тем что согласно ст. 181 Кодекса сжиженный газ не является подакцизным товаром, предпринимательская деятельность организации по его реализации через автогазозаправщики с открытых площадок может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые гл. 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети.

При этом развозная торговля представляет собой розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под открытой площадкой - специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

Таким образом, если налогоплательщик использует для ведения розничной торговли автогазозаправщики, расположенные на открытой площадке, данный вид предпринимательской деятельности не соответствует понятию "развозная торговля". Осуществление розничной торговли через автогазозаправщики, расположенные на открытой площадке, рассматривается для целей исчисления единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект нестационарной торговой сети.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/410

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли (продажа автозапчастей) и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Имеется 1 наемный работник. Павильон работает с понедельника по субботу (шестидневная рабочая неделя). Выходной - воскресенье. Торговля в выходные и праздничные дни не осуществляется. В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ коэффициент К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности. Может ли индивидуальный предприниматель произвести корректировку коэффициента К2 с учетом фактического времени ведения предпринимательской деятельности в связи с предоставлением выходных и праздничных дней работнику?

Ответ:

Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей применения единого налога на вмененный доход корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Значения коэффициента К2 с 1 января 2006 г. определяются в соответствии с Федеральным законом от 18.06.2005 N 64-ФЗ как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода (например, кроме выходных дней) к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Данная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поэтому независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход предприниматель может скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, в том числе учитывая предоставленные работникам выходные и праздничные дни. При этом расчет коэффициента К2 предприниматель вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 сентября 2006 г. N 03-11-05/212

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация занимается реализацией горячих напитков с использованием торговых автоматов. С 1 января 2006 г. указанная деятельность подпадает под обложение ЕНВД, как оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей. Физическим показателем для исчисления вмененного дохода является количество работников. В организации работают 4 человека: директор, менеджер, менеджер по персоналу, оператор торговых автоматов. Обслуживанием автоматов занимается только оператор. Как рассчитать физический показатель, используемый при исчислении ЕНВД? Каков порядок постановки организации на налоговый учет в случаях, если торговые автоматы расположены на территории одного или нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся, в частности, торговые автоматы.

Поэтому предпринимательская деятельность организации по оказанию услуг общественного питания через торговые автоматы (реализация горячих напитков) подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и соответственно, исчисление единого налога на вмененный доход следует производить с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При этом под количеством работников подразумевается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Из этого следует, что в случае если торговые автоматы организации установлены на территории одного муниципального образования, обслуживаемого разными налоговыми инспекциями, то организация может встать на налоговый учет в одном из налоговых органов по месту установки одного из торговых автоматов в данном муниципальном образовании.

Если же торговые автоматы организации установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, то организация обязана встать на налоговый учет в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов в каждом из муниципальных образований, в которых осуществляется указанная предпринимательская деятельность.

При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере общественного питания с использованием торговых автоматов на территории нескольких муниципальных образований налогоплательщики единого налога на вмененный доход самостоятельно определяют численность работников, осуществляющих данный вид деятельности на территории каждого муниципального образования, используемую в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход.

Показатель среднесписочной численности работников, используемый при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через торговые автоматы по каждому муниципальному образованию, не может быть меньше единицы и не должен превышать общую среднесписочную численность работников, обслуживающих торговые автоматы на территории всех муниципальных образований.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/411

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Предприниматель занимается розничной торговлей автозапчастями в здании дома быта, принадлежащем ему на праве собственности. Общая площадь помещения составляет 26,42 кв. м. Помещение изначально не было специально оборудованным и предназначенным для ведения торговли и не было обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Какой физический показатель базовой доходности должен применяться при исчислении ЕНВД: площадь торгового зала или торговое место?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный применяется, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.29 Кодекса установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны), исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

Исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" только в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, предприниматель осуществляет розничную торговлю автозапчастями для автомобилей в здании дома быта, в помещении общей площадью 26,42 квадратных метра.

При этом согласно вопросу здание дома быта изначально не являлось оборудованным и предназначенным под торговлю и оказание услуг покупателям, а также не было обеспечено торговыми, подсобными и административно-бытовыми помещениями для приема, хранения и подготовки товара к продаже.

В то же время для организации розничной торговли автозапчастями указанное в вопросе помещение в здании дома быта (общей площадью 26,42 квадратных метра) было переоборудовано под торговлю.

В связи с этим после переоборудования данного помещения под торговлю автозапчастями предприниматель обязан был пригласить для внеплановой технической инвентаризации представителей Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно- коммунальному комплексу.

В соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства", внеплановая техническая инвентаризация объектов учета проводится при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации.

На основании данных проведенной технической инвентаризации определяется назначение переоборудованного помещения. Если помещение будет признано магазином, то, соответственно, в инвентаризационных документах будет определена и площадь торгового зала, которая впоследствии должна будет использоваться в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход.

Если же после проведения внеплановой технической инвентаризации в инвентаризационных документах на указанное помещение не будет выделен торговый зал, то данное помещение может быть отнесено к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Единый налог на вмененный доход в данном случае будет исчисляться с использованием показателя базовой доходности "торговое место".

Поэтому применение показателя базовой доходности "торговое место" или "площадь торгового зала" (в квадратных метрах) для исчисления единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой предпринимателем розничной торговли автозапчастями зависит от того, будет ли признано магазином принадлежащее ему на правах собственности помещение после его соответствующего переоборудования.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 сентября 2006 г. N 03-11-05/213

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Региональная общественная организация содействия оздоровлению и физическому развитию населения, не осуществляющая коммерческой деятельности, получает членские и вступительные взносы от членов клуба. Следует ли данные взносы учитывать при исчислении налога на прибыль и НДС? Освобождены ли общественные организации от уплаты налога на имущество? Необходимо ли применять ККТ при приеме членских и вступительных взносов от членов клуба?

Ответ:

1. Согласно п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Пункт 2 ст. 251 Кодекса содержит перечень доходов, относимых Кодексом к целевым поступлениям, который является закрытым.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а также средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Учитывая изложенное, членские и вступительные взносы, полученные от членов клуба и использованные на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

Что касается налога на добавленную стоимость, то следует обратить внимание на следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 39 Кодекса установлено, что в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, вступительные и членские взносы, полученные вышеназванными некоммерческими организациями на осуществление уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

2. Статьей 381 гл. 30 Кодекса не предусмотрено освобождение общественных организаций от уплаты налога на имущество организаций, за исключением общероссийских общественных организаций инвалидов, их организаций и учреждений.

При этом, поскольку налог на имущество организаций относится к региональным налогам (ст. 14 Кодекса), вопросы освобождения от уплаты налога на имущество организаций находятся в компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации.

Так, п. 2 ст. 372 Кодекса определено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о льготах по налогу на имущество организаций следует руководствоваться региональным законодательством.

3. В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должны использовать контрольно-кассовую технику.

Таким образом, осуществление денежных расчетов, не связанное с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, не требует в обязательном порядке применения контрольно-кассовой техники.

Поскольку членские и вступительные взносы, вносимые членами некоммерческой организации, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг, то обязательного применения контрольно-кассовой техники не требуется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/4/145

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация заключила с образовательным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере профессионального образования, договор на обучение работника организации (директора) по программе МВА "Топ-Менеджер". Работник имеет высшее экономическое образование, по окончании обучения он получает диплом о дополнительном образовании. Признаются ли затраты на обучение работника расходами на подготовку и переподготовку кадров в целях исчисления налога на прибыль? Возникает ли в указанном случае объект налогообложения по ЕСН и НДФЛ?

Ответ:

1. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 указанной статьи.

В соответствии с Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным Приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного образования специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования.

Таким образом, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

С учетом информации, приведенной в вопросе, расходы на обучение директора, имеющего высшее экономическое образование, по программе профессиональной переподготовки МВА "Топ- Менеджер" могут быть учтены в указанном выше порядке.

2. Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - обязательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Повышение квалификации специалистов организуется в целях совершенствования их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых организациями с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Учитывая изложенное, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на доходы физических лиц, а оплата организацией указанной профессиональной подготовки специалиста не облагается единым социальным налогом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/657

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В трудовых договорах, заключаемых ООО с работниками, содержится условие об участии работников в программе премирования. Но Положение о премировании, содержащее программу премирования, не утверждено. Работникам выплачиваются премии по итогам работы организации за каждый месяц и квартал на основании приказов руководителя. В приказах указываются перечень премируемых работников и размер премии каждого работника. Следует ли организации при исчислении налога на прибыль учитывать расходы на выплату премий на основании ст. 255 НК РФ или же считать такие расходы не предусмотренными трудовыми договорами и не учитывать при налогообложении на основании п. 21 ст. 270 НК РФ? Возникает ли объект налогообложения по ЕСН в указанном случае?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 255 Кодекса в состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно п. 21 ст. 270 Кодекса в составе расходов не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Исходя из изложенного, учитывая информацию, приведенную в вопросе, организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя, и если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку в трудовых договорах (контрактах), заключаемых организацией с работниками, содержится условие об их участии в программе премирования, то премии, выплачиваемые работникам на основании приказов руководителя организации, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/658

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация осуществляет деятельность по изготовлению мебели по заказам физических и юридических лиц. Изготовление мебели, в соответствии с ОКУН, относится к бытовым услугам. В отношении оказания услуг по изготовлению мебели по заказам физических лиц организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В части оказания услуг по изготовлению мебели по заказам юридических лиц организация применяет общую систему налогообложения. Все работники организации одновременно участвуют в оказании услуг по изготовлению мебели по заказам как физических, так и юридических лиц. Разделение работников между двумя видами деятельности не предусмотрено. Как в данной ситуации определяется физический показатель в целях исчисления ЕНВД?

Ответ:

Как следует из вопроса, организация осуществляет изготовление мебели по заказам физических и юридических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для вида предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг при исчислении суммы единого налога на вмененный доход используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". При этом порядок распределения указанного физического показателя при осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход, Кодексом не определен. Поэтому при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении оказания бытовых услуг по изготовлению мебели следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности.

Следует учитывать, что согласно ст. 346.27 Кодекса в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/406

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Облагаются ли НДФЛ суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"?

Ответ:

Пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно ст. 184 "Гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании" Трудового кодекса Российской Федерации при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются, в частности, связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. При этом виды, объем и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.

Порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 8 указанного Закона обеспечение по страхованию осуществляется, в частности, в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2006 г. N 03-05-01-04/263

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организацией в 2004 г. было приобретено здание. В течение 2004 и 2005 гг. проводилась его реконструкция. Также в здании смонтированы и изготовлены основные средства, учитываемые как отдельные инвентарные объекты. Организацией принято решение о переходе в 2007 г. на УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). В каком порядке ей нужно будет учесть расходы на приобретение здания, его реконструкцию, а также на изготовление основных средств при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ:

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, произведенные налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав расходов в период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.

При этом стоимость основных средств и нематериальных активов, в случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, учитывается в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 Кодекса. В состав основных средств и нематериальных активов в целях ст. 346.16 включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса (п. 4 ст. 346.16 Кодекса).

Так, согласно п. 2.1 ст. 346.25 Кодекса при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.

Таким образом, организация, применяющая общий режим налогообложения, после перехода на применение упрощенной системы налогообложения вправе будет в вышеизложенном порядке учесть при определении налоговой базы расходы на приобретение основных средств (приобретенных по договору купли-продажи, стоимость реконструкции и модернизации данных основных средств), а также расходы на строительство (изготовление) основных средств.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/185

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация, занимающаяся изданием журналов и применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), выкупает в соответствии с заключенными договорами у фирм, реализующих печатную продукцию, журналы, ранее переданные организацией данным фирмам на реализацию. Может ли организация при дальнейшей реализации выкупленного тиража уменьшить доходы на величину расходов в виде потерь, понесенных в связи с выкупом нереализованных журналов?

Ответ:

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем указанный перечень расходов является исчерпывающим.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 названного пункта ст. 346.16 Кодекса), принимаются в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Как усматривается из вопроса, издательство выкупает в соответствии с заключенными договорами у фирм, реализующих печатную продукцию, журналы, которые первоначально были переданы организацией данным фирмам на реализацию.

С учетом специфики вышеизложенной ситуации возможно обратиться к нормам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, регулирующим налогообложение организаций, осуществляющих производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Так, в соответствии с пп. 44 п. 1 ст. 264 Кодекса потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в указанном подпункте (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, принимаются в целях налогообложения в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

При этом расходами, не учитываемыми в целях налогообложения, признаются расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 Кодекса (п. 41 ст. 270 Кодекса).

Таким образом, расходы организаций в виде потерь, понесенных в связи с выкупом нереализованной продукции средств массовой информации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Учитывая специфику предпринимательской деятельности организаций, осуществляющих производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, а также то, что расходы в виде затрат по выкупу нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции не поименованы в ст. 346.16 Кодекса, указанные расходы издательства по оплате журналов, выкупаемых в соответствии с заключенными договорами у фирм, реализующих печатную продукцию, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/187

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В соответствии с договором лизинга выкупная цена предмета лизинга включена в общую сумму лизинговых платежей. Договор лизинга заключен на период полной амортизации имущества, право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя, который начисляет амортизацию. В каком порядке учитываются у лизингополучателя лизинговые платежи при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).

Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

При этом согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

У лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб.

В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/648

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики могут совмещать УСН и ЕНВД. До 01.01.2006 ограничения по размеру дохода от реализации, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким налогоплательщикам определялись исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. С 01.01.2006 это требование отменено. Означает ли это, что при переходе на УСН и при решении вопроса об утрате права на УСН не нужно учитывать доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на упрощенную систему налогообложения могут переходить организации, у которых доходы за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на специальный режим налогообложения, определяемые в соответствии со ст. 248 Кодекса, не превысили 15,0 млн руб. При этом исключение доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не предусмотрено.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Кодекса если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб., то налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Статьей 346.15 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 Кодекса и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В связи с этим, а также учитывая положения п. 7 ст. 346.26 Кодекса о том, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельность, облагаемую налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, должны осуществлять раздельный учет доходов от деятельности, облагаемой единым налогом, и от иных видов деятельности, при применении положений п. 4 ст. 346.13 Кодекса учитываются только доходы от деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/184

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

При рассмотрении спора в арбитражном суде у организации возникла необходимость представить нотариально заверенный перевод документов по взаимоотношениям с иностранными контрагентами. Вправе ли организация учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на перевод и нотариальное удостоверение указанных документов?

Ответ:

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, судебные расходы и арбитражные сборы.

Статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установлено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Перечень судебных издержек, связанных с рассмотрением дела в арбитражном суде, установлен ст. 106 АПК РФ и является открытым.

Следует отметить, что судопроизводство в арбитражном суде ведется на русском языке - государственном языке Российской Федерации (п. 1 ст. 12 АПК РФ), а к представляемым в арбитражный суд письменным доказательствам, исполненным полностью или в части на иностранном языке, должны быть приложены их надлежащим образом заверенные переводы на русский язык (п. 5 ст. 75 АПК РФ).

Учитывая изложенное, затраты организации на перевод и нотариальное удостоверение документов по взаимоотношениям с иностранными контрагентами могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов согласно пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/644

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору с банком организация-заемщик предоставляет в залог имущество, которое должно быть застраховано. В случае неисполнения условий договора в части страхования имущества заемщик обязан перечислить банку плату в установленном договором размере. Вправе ли заемщик включать эту плату в состав расходов при исчислении налога на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 343 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338), обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования.

Таким образом, страхование имущества, находящегося в залоге, - это не право залогодателя, а его обязанность.

В то же время для банка одним из условий предоставления кредита является его обеспеченность залогом.

В соответствии с гл. 6 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения, установленных Положением.

В данном случае заемщик предоставил имущество в залог, но не выполнил требование гражданского законодательства о страховании предмета залога. Взамен страхования предмета залога банк потребовал от заемщика внести плату.

При страховании заложенного имущества страховые взносы перечисляются страховой компании согласно договору страхования.

Учитывая, что способом обеспечения кредита является залог имущества, подмена факта страхования имущества, находящегося в залоге, установленным банком платежом не может быть признана в целях налогообложения прибыли экономически обоснованной.

В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Установленный банком платеж нельзя приравнять к договорной неустойке, так как этот платеж будет осуществлен независимо от исполнения или неисполнения самого обязательства (кредита) и является не санкцией за нарушение договорных условий, а еще одним способом (помимо залога) обеспечения выданного кредита.

Таким образом, плата, установленная банком за имущество, находящееся в залоге, но не застрахованное должником, как дополнительное (помимо залога) обеспечение кредита, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/645

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Магазин (ООО) реализует по договорам комиссии с физическими лицами полученные от них книги, принадлежащие им на праве собственности. Является ли магазин налоговым агентом? Должен ли он удерживать НДФЛ из выплачиваемых физическим лицам доходов; представлять сведения о доходах физических лиц от реализованного имущества; предупреждать клиентов о необходимости представления в налоговые органы декларации по НДФЛ?

Ответ:

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов.

Таким образом, при получении физическими лицами от организации доходов от продажи книг организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики осуществляют самостоятельно.

Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

Кодекс не возлагает на организацию, выплатившую доход, обязанность предупреждать физических лиц о возникновении налоговых обязательств.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-05-01-04/258

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организации, занимающиеся оптовой торговлей алкогольной продукцией, проводят экспертизу продукции с привлечением аккредитованных лабораторий. Учитываются ли расходы на экспертизу при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон). В соответствии со ст. 18 указанного Закона подтверждение соответствия осуществляется в том числе в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.

Пунктом 2 ст. 20 Закона установлено, что добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.

Для целей налогообложения прибыли организаций расходы на сертификацию продукции и услуг, в том числе осуществляемую в добровольной форме, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы на проведение добровольной экспертизы продуктов питания учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что указанная экспертиза проводится в форме подтверждения соответствия в порядке, установленном Законом. Данные расходы учитываются в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/4/143

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Вправе ли организация учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на проведение сертификации своей продукции, если сертификация носит добровольный характер?

Ответ:

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в том числе в форме обязательной сертификации. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации (п. 1 ст. 21 Закона N 184- ФЗ).

Учитывая изложенное, затраты организации на проведение добровольной сертификации своей продукции могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/643

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по содержанию и эксплуатации залов игровых автоматов. В заявлении о регистрации объектов налогообложения (изменения или уменьшения количества объектов) отсутствует графа для указания даты установки и выбытия объекта налогообложения по налогу на игорный бизнес (игрового автомата). Организация самостоятельно указывает дату установки и выбытия объекта в указанном заявлении. Например, 28 июня 2006 г. подано заявление о регистрации игровых автоматов. При этом в заявлении указано, что игровые автоматы будут введены в эксплуатацию 1 июля 2006 г. Дата установки и выбытия игровых автоматов подтверждается актами ввода или вывода игровых автоматов из эксплуатации. С какой даты объект налогообложения считается зарегистрированным (выбывшим)? С какой даты у организации возникает обязанность по исчислению налога на игорный бизнес? Имеет ли право организация эксплуатировать игровые автоматы после подачи заявления о регистрации уменьшения количества игровых автоматов?

Ответ:

В соответствии со ст. 364 гл. 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг.

При этом плательщиками налога на игорный бизнес признаются, в частности, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 Кодекса).

На основании ст. 366 Кодекса каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки этого объекта. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

Объект обложения налогом на игорный бизнес считается зарегистрированным (выбывшим) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов (изменения или уменьшения количества объектов) налогообложения (п. 4 ст. 366 Кодекса).

Учитывая положения указанных статей, а также то обстоятельство, что гл. 29 Кодекса не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения. Соответственно, указанный объект налогообложения будет считаться выбывшим с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения. Указанная позиция подтверждается, в частности, Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2006 N 11390/05.

Таким образом, эксплуатация игровых автоматов после представления в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения влечет наличие у налогоплательщика объектов налогообложения и их эксплуатацию без регистрации.

Одновременно нарушение требований о регистрации влечет применение к налогоплательщику ответственности, предусмотренной п. 7 ст. 366 Кодекса. Вместе с тем согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 Кодекса в случае выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах, данных уполномоченным финансовым органом в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов), он не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 сентября 2006 г. N 03-06-05-03/25

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Действительно ли согласно Федеральному закону от 30.06.2006 N 90-ФЗ работодатели обязаны компенсировать расходы сотрудникам, работа которых носит разъездной характер (суточные, проживание и т.д.), и можно ли такие расходы учесть при расчете налога на прибыль?

Ответ:

Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль" относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 90-ФЗ) Трудовой кодекс Российской Федерации дополнен ст. 168.1, согласно которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Следует отметить, что положения вышеуказанной статьи Закона N 90-ФЗ вступают в силу по истечении 90 дней после дня официального опубликования.

Учитывая изложенное, расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но не ранее чем с момента вступления Закона N 90-ФЗ в силу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 августа 2006 г. N 03-03-04/1/642

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Вправе ли организация отразить в составе расходов на оплату труда по налогу на прибыль организаций суммы премий, выплачиваемых работникам, если в организации утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых договорах дается отсылка на это Положение?

Ответ:

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 указанной статьи к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, несмотря на то что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами премии, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, могут быть учтены только расходы на те виды премий, которые указаны в трудовых договорах с соответствующими работниками.

Согласно ст. 191 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Статьей 144 ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Из указанных норм ТК РФ следует, что система премирования может быть установлена работодателем самостоятельно как в рамках, так и вне рамок коллективного договора.

Учитывая изложенное, если в организации утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых и (или) коллективных договорах дается отсылка на это Положение, то организация вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 августа 2006 г. N 03-03-05/17

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Для осуществления деятельности база отдыха арендует 17 спальных корпусов. Спальная площадь каждого корпуса не превышает 500 кв. м, однако суммарная площадь корпусов больше 500 кв. м. Площадь спальных мест может определяться на основе следующих правоустанавливающих документов: с одной стороны, техпаспорта, в котором указана площадь каждого корпуса - не более 500 кв. м, а с другой стороны, договора аренды, в котором указана общая площадь корпусов - 4686 кв. м. Применяется ли ЕНВД в отношении деятельности всей базы отдыха по оказанию услуг по временному размещению и проживанию?

Ответ:

Согласно новой редакции п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 г. на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, пансионаты и т.п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).

Таким образом, поскольку суммарная площадь спальных помещений арендованных домов базы отдыха по инвентаризационным документам превышает 500 кв. м, то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию подлежит обложению налогами в рамках общего режима налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 августа 2006 г. N 03-11-04/3/368

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ООО имеет в собственности магазин, торговую площадь которого сдает в аренду нескольким арендаторам для осуществления розничной торговли. На арендованной площади арендаторы устанавливают оборудование, предназначенное для выкладки и демонстрации товара, а также для проведения денежных расчетов с покупателями. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность арендаторов по осуществлению розничной торговли: на арендуемой части площади торгового зала, в отдельной торговой секции магазина, в том числе в случае розничной торговли алкогольной продукцией? Если да, то какой физический показатель базовой доходности следует применять? Какой физический показатель базовой доходности должен применять арендатор, если сдаваемая в аренду площадь магазина на экспликации обозначена как коридор, подсобное помещение?

В собственности ООО находится также здание комплекса оптово-розничной торговли, не отнесенное правоустанавливающими документами к магазинам, но в экспликации выделен торговый зал, в котором несколько арендаторов осуществляют розничную торговлю. Какую систему налогообложения следует применять ООО?

Ответ:

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Следовательно, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая на арендуемой площади торгового зала магазина, не превышающей 150 кв. м, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. На данную систему налогообложения может быть переведена и розничная торговля, осуществляемая в отдельной торговой секции магазина, а также розничная торговля алкогольной продукцией. В качестве физического показателя при исчислении данного налога применяется показатель "площадь торгового зала в квадратных метрах".

Как следует из вопроса, розничная торговля осуществляется как в торговом зале магазина, так и в помещениях магазина (коридор, подсобное помещение), не предназначенных для осуществления розничной торговли.

В связи с тем что сдаваемая в аренду площадь магазина, согласно инвентаризационным документам, относится к подсобным помещениям, коридору и др., а фактически используется арендатором для осуществления розничной торговли, то при исчислении единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя следует применять показатель "площадь торгового зала в квадратных метрах".

Так как организация осуществляет предпринимательскую деятельность по передаче в аренду для осуществления оптово-розничной торговли нескольким арендаторам торгового комплекса, не отвечающего критериям определения магазина или павильона, то необходимо учесть, что с 1 января 2006 г. согласно ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Таким образом, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в торговом комплексе может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В то же время предпринимательская деятельность по передаче в аренду площади торгового зала магазина не подлежит переводу на уплату указанного налога и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 августа 2006 г. N 03-11-04/3/372

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация - плательщик ЕНВД в I квартале 2006 г. занималась розничной торговлей через три киоска, находящиеся на территории одного муниципального образования. В первом киоске деятельность осуществлялась ежедневно без выходных в течение всего квартала, во втором киоске - с двумя выходными в неделю, в третьем киоске деятельность велась 15 дней каждый месяц. Как определить значение корректирующего коэффициента К2 для расчета ЕНВД в указанном случае? Рассчитывается ли фактический период осуществления предпринимательской деятельности по деятельности организации в целом либо по каждому месту осуществления такой деятельности?

Ответ:

С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Нормативными правовыми актами (законами) указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 Кодекса), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

В случае установления значений так называемых подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 Кодекса.

При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате отнесения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

В соответствии с п. 11 Порядка заполнения Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).

Таким образом, по каждому объекту торговли проводится корректировка фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:

Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3, где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

К2нб = К2ез х Кфп, где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования;

Рассмотрим примерный расчет для организации при условии, что нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 1,0.

Если в I квартале 2006 г. организация осуществляла предпринимательскую деятельность по розничной торговле в трех киосках:

в 1-м киоске - деятельность осуществлялась ежедневно без выходных в течение всего квартала;

во 2-м киоске - деятельность осуществлялась с двумя выходными в каждую неделю квартала;

в 3-м киоске - деятельность прерывалась на 15 дней в каждом месяце квартала.

Тогда для 1-го киоска:

Кфп = [(31 : 31) + (28 : 28) + (31 : 31)] : 3 = 1,0;

К2нб = 1,0 х 1,0 = 1,0;

для 2-го киоска:

Кфп = [(23 : 31) + (20 : 28) + (23 : 31)] : 3 = 0,73;

К2нб = 1,0 х 0,73 = 0,73;

для 3-го киоска:

Кфп = [(16 : 31) + (13 : 28) + (16 : 31)] : 3 = 0,49;

К2нб = 1,0 х 0,49 = 0,49.

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме.

Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 августа 2006 г. N 03-11-04/3/369

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация оказывает услуги по ремонту автотранспорта и является плательщиком ЕНВД. Иногда она заключает договоры с индивидуальным предпринимателем на выполнение определенных работ по ремонту автотранспорта. Следует ли организации учитывать индивидуального предпринимателя в среднесписочной численности работников в целях исчисления ЕНВД?

Ответ:

Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что для целей исчисления единого налога на вмененный доход под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско- правового характера.

Так как в соответствии с п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения, то при исчислении единого налога на вмененный доход численность работников организации определяется без учета предпринимателей без образования юридического лица, привлекаемых на выполнение определенных работ по ремонту автомобилей.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 августа 2006 г. N 03-11-04/3/370

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель осуществляет вид деятельности, облагаемый ЕНВД. Других видов деятельности не осуществляет. Обязан ли в данном случае предприниматель вести Книгу учета доходов и расходов и представлять в налоговый орган налоговую отчетность, применяемую при общем режиме налогообложения?

Ответ:

Пунктом 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, установлено, что данный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель осуществляет только предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и не является налогоплательщиком замененных им налогов (налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога), то по итогам налогового периода по единому налогу на вмененный доход индивидуальный предприниматель обязан представить только налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход. В данном случае обязанность индивидуального предпринимателя по ведению учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в соответствии с вышеназванным Порядком, отсутствует.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 марта 2005 г. N 03-06-05-04/58

2006-10-20	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Российская организация арендует у другой российской организации морские суда по договору тайм-чартера для осуществления перевозок между портами, находящимися за пределами РФ, и между портами РФ и иностранного государства. Также она арендует морские суда у иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, по договору бербоут-чартера для осуществления перевозок между портами РФ и иностранного государства. Облагаются ли НДС услуги по предоставлению морских судов в аренду в указанных случаях? Следует ли российской организации удерживать налог на прибыль с доходов иностранной организации от предоставления в аренду морских судов?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.

Так, согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению морских судов по договору фрахтования (включая договор аренды с экипажем), предполагающему перевозку на этих судах, признается территория Российской Федерации, если данные услуги оказываются российской организацией и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом на основании п. 3 ст. 164 Кодекса указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 18 процентов.

Что касается оказываемых российской организацией услуг по предоставлению морских судов по договору аренды с экипажем, предполагающему перевозку на этих судах между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, не предусмотренных указанным пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, то место реализации таких услуг определяется на основании положений пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом абз. 2 п. 2 данной статьи Кодекса установлен особый порядок определения места осуществления деятельности организации в случае оказания услуг по аренде морского судна, используемого для осуществления перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Так, согласно данному порядку в указанном случае местом осуществления деятельности организации территория Российской Федерации не признается. В связи с этим местом реализации услуг по передаче морских судов во временное пользование на основании договоров аренды с экипажем для последующего использования этих судов за пределами территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией, территория Российской Федерации не признается и такие услуги на территории Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению в пользование морских судов по договору аренды без экипажа (бербоут- чартер), оказываемых иностранной организацией, в соответствии с пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Кодекса местом реализации этих услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, данные услуги на территории Российской Федерации также не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается налогообложения доходов, полученных иностранной организацией от сдачи морских судов в аренду без экипажа, то согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации, от источников в Российской Федерации относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.

Налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций от предоставления в аренду морских судов, используемых в международных перевозках, исчисляется по ставке, установленной пп. 2 п. 2 ст. 284 Кодекса в размере 10 процентов.

При исчислении налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, удерживаемого российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате дохода, следует руководствоваться положениями ст. 310 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 сентября 2006 г. N 03-04-08/193

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Какие документы необходимо представить в налоговый орган в целях подтверждения права на применение налоговой ставки 0% по НДС организации, выполняющей работы (оказывающей услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории?

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. При этом п. 4 ст. 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога в размере 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации), с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 Кодекса.

В связи с тем что для подтверждения обоснованности применения ставки налога в размере 0 процентов в отношении указанных услуг налоговые органы должны располагать информацией о фактическом применении налогоплательщиками таможенного режима переработки на таможенной территории, к иным документам, предусмотренным п. 4 ст. 165 Кодекса, могут относиться таможенные документы, в том числе копии грузовых таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы вышеуказанных документов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 сентября 2006 г. N 03-04-15/170

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Российская организация самостоятельно, а также привлекая субподрядчиков, оказывает услуги по обработке информации, предоставляемой иностранными заказчиками, которые не имеют постоянных представительств на территории РФ. Что в данном случае является местом реализации услуг в целях исчисления НДС? Облагаются ли данные услуги НДС? Если нет, то какие документы, подтверждающие место реализации услуг за пределами территории РФ, необходимо представить в налоговый орган? Подлежат ли вычету суммы НДС по указанным услугам, оказанным российской организации российскими субподрядчиками?

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен положениями ст. 148 Кодекса в зависимости от видов выполняемых работ (оказываемых услуг).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации, если деятельность покупателя услуг осуществляется на территории Российской Федерации. При этом место осуществления деятельности покупателя услуг определяется на основе государственной регистрации.

Следует отметить, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Таким образом, местом реализации услуг по обработке и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации, оказываемых российской организацией иностранным заказчикам, территория Российской Федерации не признается, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

По вопросу документального подтверждения места реализации работ (услуг) за пределами территории Российской Федерации следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 148 Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), является контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также любые документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость по указанным услугам, оказанным российской организации российскими субподрядчиками, то на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 Кодекса данные суммы налога вычету не подлежат и учитываются в стоимости услуг.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 сентября 2006 г. N 03-04-08/188

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Следует ли считать эмиссионными ценными бумагами в целях исчисления налога на прибыль организаций иностранные ценные бумаги, имеющие присвоенный в установленном иностранным законодательством порядке идентификационный номер ценных бумаг ISIN и удостоверяющие права на акции российских эмитентов (американские депозитарные расписки ADR и глобальные депозитарные расписки GDR)?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством.

Отнесение ценных бумаг, обращающихся на территории Российской Федерации, к эмиссионным осуществляется в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39- ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 317 полномочия по изданию методических материалов и рекомендаций по вопросам в сфере финансовых рынков отнесены к компетенции Федеральной службы по финансовым рынкам.

Учитывая изложенное, при отнесении ценных бумаг к категории эмиссионных, в том числе для целей налогообложения прибыли организаций, следует руководствоваться разъяснениями Федеральной службы по финансовым рынкам.

В соответствии с Письмом ФСФР от 29.08.2005 N 05-ВГ-03/13719 ФСФР России считает, что условия возникновения и обращения иностранных ценных бумаг, имеющих присвоенный в установленном иностранным правом порядке идентификационный номер ценных бумаг ISIN (International Security Identification Number) и удостоверяющих права на акции российских эмитентов (американские депозитарные расписки ADR и глобальные депозитарные расписки GDR), соответствуют совокупности признаков эмиссионной ценной бумаги, указанной в ст. 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

Учитывая изложенное, по мнению ФСФР России, указанные депозитарные расписки в соответствии с законодательством Российской Федерации следует считать эмиссионными ценными бумагами иностранных эмитентов.

Таким образом, иностранные ценные бумаги, имеющие присвоенный в установленном иностранным правом порядке идентификационный номер ценных бумаг ISIN (International Security Identification Number) и удостоверяющие права на акции российских эмитентов (американские депозитарные расписки ADR и глобальные депозитарные расписки GDR), для целей применения ст. ст. 280 и 282 Кодекса следует рассматривать как эмиссионные ценные бумаги.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/203

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк приобрел автотранспортное средство - спецавтомобиль на базе автомобиля "Фольксваген-Транспортер Т5" - для перевозки ценностей и инкассирования. Каким нормативным документом следует руководствоваться при определении категории транспортного средства в целях исчисления транспортного налога?

Ответ:

Согласно ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения транспортным налогом признаются, в частности, автомобили, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Органами государственной регистрации наземных транспортных средств в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" являются:

- подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

- органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно- строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Определение категорий транспортных средств относится к компетенции соответствующих регистрирующих органов.

Таким образом, в отношении автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, при исчислении транспортного налога должна применятся налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII. Эта же классификация приведена в Приложении N 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005.

В отличие от Конвенции и указанных выше нормативно-правовых актов Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, не является нормативным документом и не содержит критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем транспортных средств к соответствующим категориям, предусмотренным гл. 28 "Транспортный налог" Кодекса. Это делает возможным его использование для целей, предусмотренных названной главой Кодекса, лишь в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-06-04-04/39

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк (ОАО) в ходе проведения дополнительной эмиссии ценных бумаг (акций) заключил договор с профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию, на оказание следующих консультационных услуг: рекомендации по проведению дополнительной эмиссии акций банка; консультирование по определению возможного диапазона приемлемых оценок стоимости акций банка, используя различные методики; анализ и сравнение вариантов структуры сделки; подготовка презентационных материалов; формирование книги заявок и анализ спроса инвесторов на акции; консультации в отношении оптимальной цены акций банка; подготовка аналитических обзоров о банке; координация работы иных лиц в случае их привлечения для целей эмиссии. Являются ли консультационные услуги, оплаченные в рамках эмиссии акций, внереализационными расходами согласно пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ?

Ответ:

Как следует из вопроса, банк в ходе проведения дополнительной эмиссии ценных бумаг заключил договор на оказание консультационных услуг с профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию на осуществление деятельности.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в состав внереализационных расходов, в частности, включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Как следует из приведенной нормы Кодекса, в расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, не включены консультационные услуги.

В соответствии со ст. 252 Кодекса расходы, признаваемые таковыми для целей налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

Приведенный перечень консультационных услуг не отвечает требованиям ст. 252 Кодекса в части экономической обоснованности расходов. Указанные в вопросе услуги по сути являются маркетинговыми и рекламными. Кроме того, банк, являясь открытым акционерным обществом, уже имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг, располагает квалифицированными специалистами.

Банк, проводя эмиссию ценных бумаг, может заключать договоры с профессиональными участникам рынка ценных бумаг на оказание услуг, связанных с их уставной деятельностью: услуги по регистрации эмиссии ценных бумаг, услуги депозитария, услуги реестродержателя и т.п.

Учитывая это, банк не может учитывать в целях налогообложения прибыли перечисленные в вопросе консультационные расходы, как экономически неоправданные затраты.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/200

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

1. Банк использует в своей деятельности бронированные специальные автомобили для перевозки ценностей. Распространяются ли на специальные бронированные автомобили, принадлежащие организации на праве собственности и учитываемые в налоговом учете как амортизируемые основные средства, положения п. 9 ст. 259 НК РФ в отношении применения коэффициента 0,5 к основной норме амортизации? 2. Банком с целью получения оперативной информации экономического характера приобретен телевизор. Вправе ли банк в целях исчисления налога на прибыль включить в состав амортизируемого имущества стоимость указанного телевизора? 3. Вправе ли банк в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включить расходы, связанные с оформлением разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, если по результатам полученного разрешения иностранный гражданин был принят на постоянную работу в банк?

Ответ:

1. В соответствии с п. 9 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Как следует из вопроса, банк использует в производственной деятельности для перевозки ценностей бронированные специальные автомобили. Указанные специальные автомобили, согласно ОКОФ, относятся к типу специальных автомобилей, т.е. не являются легковыми автомобилями и не относятся к пассажирским автобусам.

Таким образом, на специальные бронированные автомобили, принадлежащие банку на праве собственности и учитываемые в налоговом учете как амортизируемые основные средства, не распространяются положения п. 9 ст. 259 Кодекса.

2. Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Для получения оперативной информации экономического характера существуют специализированная периодическая печать, бюллетени Банка России, биржевые сводки, Интернет и т.п. Получить перечисленные в вопросе сведения, просматривая в течение рабочего дня российские телевизионные каналы, весьма затруднительно. В целях налогообложения прибыли телевизор не может быть признан для банка амортизируемым основным средством, используемым для извлечения прибыли.

Как имущество, используемое для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников, банк вправе приобрести телевизор за счет прибыли после уплаты налога на прибыль.

3. Если банк официально получил в Федеральной миграционной службе разрешение на привлечение иностранной рабочей силы и уплатил государственную пошлину в размере, предусмотренном пп. 12 п. 1 ст. 333.28 Кодекса, то сумма уплаченной госпошлины учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса. При этом согласно положениям Указа Президента Российской Федерации от 16.12.1993 N 2146 и других нормативных правовых актов иностранные рабочие могут быть приняты только на временную работу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/199

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Подлежат ли включению в состав внереализационных расходов банка в целях исчисления налога на прибыль суммы выплаченных банком в пользу векселедержателя процентов и пени на вексельную сумму, начисленных со дня срока платежа по векселям банка по день выплаты банком вексельного долга, а также суммы возмещения расходов по госпошлине, произведенные банком на основании решений суда?

Ответ:

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. В целях налогообложения прибыли вексель - это долговое обязательство.

Согласно п. 27 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 N N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" на основании пп. 2 ст. 48 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск, уплаты процентов и пени на вексельную сумму.

Указанные проценты и пеня начисляются со дня, следующего за днем платежа, и по день, когда векселедержатель получил платеж либо от лица, к которому им был предъявлен иск, либо от иного обязанного по векселю лица, независимо от того, было ли вынесено ранее судебное решение о взыскании этих сумм.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона "О переводном и простом векселе" в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории Российской Федерации, проценты и пеня, указанные в ст. ст. 48 и 49 Положения, выплачиваются в размере учетной ставки Центрального банка Российской Федерации по правилам, установленным ст. 395 Кодекса для расчета процентов.

Пеня, предусмотренная пп. 4 ст. 48 Положения, может быть уменьшена судом на основании ст. 333 Кодекса.

Таким образом, банк вправе включить в состав внереализационных расходов присужденные судом проценты в размере, не превышающем ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшую на день исполнения обязательства, и пени в размере, не превышающем 3 процентов, со дня срока платежа.

Что касается суммы уплаченной госпошлины по судебным искам, то следует иметь в виду, что эти расходы банк должен учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/198

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк проводит акцию по увеличению количества заемщиков - физических лиц. Каждому заемщику банк высылает кредитную карту, активировав которую, физическое лицо получает подарок - 500 руб. Обязан ли банк как налоговый агент по НДФЛ подавать сведения в налоговые органы об указанных доходах, полученных физическими лицами?

Ответ:

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций.

Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

При этом организация должна вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки. В случае если сумма подарков одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 сентября 2006 г. N 03-05-01-04/255

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

ОАО заключило договор об уступке товарного знака с иностранной организацией - правообладателем, не имеющей постоянного представительства в РФ. Право на пользование товарным знаком возникает у ОАО со дня регистрации данного договора в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. За право пользования товарным знаком ОАО уплачивает иностранной организации 50% прибыли от реализации товаров, для которых зарегистрирован указанный товарный знак. По условиям договора ОАО вправе на основании лицензионного соглашения предоставить право на использование товарного знака другой российской организации, которая должна будет уплачивать вознаграждение иностранной организации в размере 50% прибыли от реализации товаров, для которых зарегистрирован указанный товарный знак, а также вознаграждение ОАО в размере, определенном лицензионным договором. Является ли доход, полученный иностранной организацией - правообладателем, доходом от продажи принадлежащего ей имущества? В каком порядке облагаются налогом на прибыль в РФ доходы иностранной организации, полученные по договору об уступке товарного знака?

Ответ:

Как следует из вопроса, ОАО заключило договор об уступке товарного знака с иностранной организацией, в соответствии с которым право на пользование товарным знаком возникает у ОАО со дня регистрации данного договора в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. ОАО имеет право на основании лицензионного договора предоставить третьему лицу право использования данного товарного знака при условии включения в лицензионный договор финансовых условий, в соответствии с которыми третье лицо по этому лицензионному договору должно будет осуществлять следующие выплаты:

- вознаграждение первоначальному владельцу товарного знака (т.е. иностранной организации) в том размере, в котором ОАО по данному договору уступки товарного знака должно ежеквартально выплачивать вознаграждение первоначальному владельцу товарного знака, а именно в размере 50 процентов от чистой прибыли, полученной в результате реализации лекарственного средства, маркированного данным товарным знаком;

- вознаграждение ОАО в размере, определенном лицензионным договором.

ОАО заключило договор о предоставлении неисключительной лицензии на использование товарного знака российской организации, включив в него вышеуказанные финансовые условия.

Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием товарных знаков, регулируются Федеральным законом от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее - Закон).

Статьей 2 Закона определено, что правовая охрана товарного знака в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации. Право на товарный знак охраняется Законом.

В соответствии со ст. 3 Закона на зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак. Свидетельство удостоверяет приоритет и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Согласно ст. 16 Закона регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Статьей 4 Закона установлено, что никто не может использовать охраняемый в Российской Федерации товарный знак без разрешения правообладателя, поскольку правообладателю принадлежит исключительное право на товарный знак.

Однако ст. 25 Закона предусмотрено, что исключительное право на товарный знак в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован, может быть передано правообладателем другому юридическому или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (по договору об уступке товарного знака).

Договор о передаче исключительного права на товарный знак (договор об уступке товарного знака) подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным.

При этом ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся: 1) вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; 2) работы и услуги; 3) информация; 4) результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); 5) нематериальные блага.

Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных объектов. Поэтому к отношениям, связанным с использованием и защитой исключительных прав, неприменимы нормы о праве собственности, относящиеся к вещным правам.

В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса Российской Федерации исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак и т.п.) признается в случаях и в порядке, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами. Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Таким образом, рассматривать доход, полученный иностранной организацией, являющейся правообладателем, в результате правоотношений, связанных с использованием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в качестве дохода, полученного организацией от продажи принадлежащего ей на праве собственности имущества, неправомерно.

В соответствии с договором об уступке товарного знака правообладатель уступает товарный знак, то есть передает исключительное право на товарный знак принимающей стороне (российской организации) за определенную сторонами договора цену.

Следовательно, правообладатель на основании указанного договора получает доход от уступки принадлежащего ему исключительного права на товарный знак, а не доход от реализации собственного имущества, в связи с чем данный вид дохода иностранной организации следует квалифицировать как доход от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

Статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации определены виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим налогообложению у источника выплаты доходов, относятся, в частности, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

Учитывая вышеизложенное, доходы иностранной организации, полученные по договору об уступке товарного знака, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации у источника выплаты по ставке 20 процентов как доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

При налогообложении доходов иностранных организаций следует также руководствоваться (в случае наличия) положениями международных договоров Российской Федерации, касающимися налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2006 г. N 03-08-05

2006-10-20	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.