Вопросы и ответы

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Вопрос:

В декабре 2005 г. ОАО был осуществлен ввод в эксплуатацию основных средств, амортизация по которым начисляется с 1 января 2006 г. Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Кроме того, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Может ли ОАО единовременно включать в состав амортизационных расходов в 2006 г. расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов от суммы капитальных вложений по введенным из незавершенного строительства в эксплуатацию в декабре 2005 г. основным средствам?

Ответ:

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.

Указанное положение введено п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и согласно ст. 8 указанного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2006 г.

В соответствии с п. 3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Таким образом, если капитальные вложения были осуществлены до 2006 г. и объект основных средств принят в эксплуатацию в декабре 2005 г., но фактически начисление амортизации начнется с января 2006 г., то в этом случае положение п. 1.1 ст. 259 Кодекса может быть применено при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Одновременно следует иметь в виду, что если налогоплательщик принял решение начиная с 1 января 2006 г. применять положение п. 1.1 ст. 259 Кодекса в целях налогообложения прибыли, он должен зафиксировать это в учетной политике для целей налогообложения с указанием размера произведенной доли расходов на капвложения (норма ст. 259 Кодекса разрешает включать в расходы не более 10 процентов первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 августа 2006 г. N 03-03-04/1/619

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация приобрела объект недвижимости. Указанный объект передан организации по акту приема-передачи, но право собственности на него еще не зарегистрировано. В какой момент указанный объект отражается на счетах бухгалтерского учета в составе капитальных вложений? С какого момента указанный объект недвижимости признается объектом налогообложения по налогу на имущество?

Ответ:

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке- передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение о принятии указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В то же время установленные нормы также определяют, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Поэтому если объект строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на этом объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, то данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01. При этом п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты также классифицируются как основные средства, и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

По сделкам купли-продажи объектов недвижимого имущества следует учитывать, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку признания в бухгалтерском учете выручки, т.е. при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При этом вопрос о переходе права собственности решается исходя из норм гражданского законодательства.

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 предусмотрено, что продавец не может списать данный объект с баланса и признать выручку от его реализации в бухгалтерском учете до перехода прав на объект недвижимого имущества, следовательно, факт государственной регистрации прав является основанием для перевода в состав основных средств объекта недвижимого имущества при условии сформированной первоначальной стоимости основного средства (в том числе объектов незавершенного строительства, объектов недвижимого имущества, требующих капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение). В то же время организация переводит в состав основных средств приобретенный по договору купли-продажи объект недвижимого имущества, первоначальная стоимость которого сформирована, согласно условиям, предусмотренным п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, что является основанием для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 августа 2006 г. N 03-06-01-04/151

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация занимается реализацией дорогостоящих импортных легковых и грузовых автомобилей, а также запасных частей к ним и расходных материалов. Характеристики указанных групп товаров и объемы их реализации несопоставимы. При этом правила бухгалтерского учета устанавливают возможность применения различных методов оценки стоимости в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик в соответствии с учетной политикой организации. Вправе ли организация одновременно применять два метода оценки стоимости покупных товаров в целях исчисления налога на прибыль: для автомобилей - по стоимости единицы товара, для запасных частей и расходных материалов - по средней стоимости?

Ответ:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Статьей 313 Кодекса установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Применение для целей налогового учета различных методов списания стоимости покупных товаров, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 268 Кодекса, в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик, если указанный порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения, не противоречит положениям гл. 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе при списании стоимости продаваемых автомобилей применять метод оценки покупных товаров по стоимости единицы товара, а при реализации типовых товаров с отсутствием индивидуальных признаков - по средней стоимости. Указанный порядок должен быть предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2006 г. N 03-03-04/1/616

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета индивидуальному предпринимателю. Кто может подписывать налоговые декларации от имени предпринимателя: обязан ли их подписывать предприниматель лично или это может делать работник организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета? Какие документы необходимо приложить в случае подписания декларации работником такой организации от имени предпринимателя?

Ответ:

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 Кодекса).

Пунктом 2 ст. 80 Кодекса предусмотрен способ представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в том числе через представителя налогоплательщика.

В Приказах Минфина России об утверждении форм налоговых деклараций по конкретным налогам (в частности, от 28.12.2005 N 163н, зарегистрирован в Минюсте России 26.01.2006 N 7416; от 03.03.2005 N 32н, зарегистрирован в Минюсте России 30.03.2005 N 6454; от 30.12.2005 N 168н, зарегистрирован в Минюсте России 07.02.2006 N 7464) предусмотрено, что достоверность и полнота сведений, указанных в декларации индивидуального предпринимателя, подтверждаются подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания.

Таким образом, из ст. 80 Кодекса и вышеназванных Приказов Минфина России следует, что достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации индивидуального предпринимателя, подтверждаются подписью самого индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В целях обеспечения определенности в отношении полномочий представителей налогоплательщиков подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в п. 5 ст. 80 Кодекса Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" внесены изменения, согласно которым налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета)). Указанный Федеральный закон вступает в силу с 01.01.2007.

Учитывая изложенное, а также сложившуюся правоприменительную практику, впредь до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ при отсутствии возможности у индивидуального предпринимателя подтвердить лично своей подписью достоверность и полноту сведений, указанных в его налоговой декларации, представляемой в налоговый орган, такие сведения могут быть подтверждены уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя. При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2006 г. N 03-02-07/1-204

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Обязана ли организация восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по товарно-материальным ценностям, в отношении которых по результатам инвентаризации обнаружена недостача?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с тем что выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. При этом указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

1. Относится ли к розничной торговле в целях исчисления ЕНВД реализация лекарственных средств аптеками покупателям по договорам розничной купли-продажи?

2. Переводится ли на ЕНВД отпуск медикаментов по бесплатным рецептам населению?

3. Переводится ли на ЕНВД розничная торговля лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения и очковой оптикой?

4. Если аптека будет работать по договору комиссии, то какой режим налогообложения необходимо применять?

Ответ:

По вопросу N 1. Пунктом 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.

В соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.

При этом ст. 346.27 Кодекса с 1 января 2006 г. для целей гл. 26.3 Кодекса используется следующее понятие розничной торговли: это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Под целями, не связанными с личным использованием (связанными с предпринимательской деятельностью), следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.) (п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18).

В случае если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, реализация лекарственных средств аптеками покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Реализация аптеками лекарственных средств медицинским учреждениям по договорам поставки облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

По вопросу N 2. Из представленного вопроса усматривается, что аптека реализует населению медикаменты по бесплатным рецептам. При этом аптеке оплата за указанные медикаменты поступает по безналичному расчету.

В связи с этим, с учетом вышеизложенного, деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом или в рамках упрощенной системы налогообложения.

По вопросу N 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в том числе в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, и розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 1 и 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, и приведенными выше разъяснениями на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена (из перечисленных в вопросе видов предпринимательской деятельности) розничная торговля лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения, очковой оптикой (кроме продукции собственного производства).

По вопросу N 4. В соответствии с положениями ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, если реализация аптекой лекарственных средств осуществляется на основе договора комиссии и при этом аптека выступает в качестве комиссионера и реализует указанные лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади, то, соответственно, такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 июля 2006 г. N 03-11-04/3/363

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В каком случае нужно следовать новому порядку исправления НДС в книге покупок с использованием дополнительных листов: только когда счет-фактура содержит ошибку в сумме НДС или во всех случаях неправильного заполнения счета-фактуры (например, если неверно заполнены или вообще не заполнены поля для отражения ИНН, КПП, адреса, номера платежного поручения и т.д.)?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно указанным п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны соответствующие реквизиты, в том числе адреса и идентификационные номера налогоплательщика, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), и т.д.

Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно заполнены или не отражены указанные реквизиты, следует рассматривать как составленные с нарушением требований Кодекса, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в этих счетах-фактурах, вычету не подлежат.

Абзацем 1 п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, предусмотрено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положение абз. 2 указанного п. 7 Правил, в случае отражения в книге покупок счетов-фактур, составленных с нарушением указанных требований Кодекса, в дополнительном листе книги покупок производится запись об аннулировании этих счетов-фактур независимо от того, какой конкретно реквизит счета- фактуры заполнен неверно или отсутствует.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июля 2006 г. N 03-04-09/14

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Является ли правомерным отнесение на расходы в целях исчисления налога на прибыль процентов, уплачиваемых организацией по кредитному договору, если полученные по данному договору денежные средства организация предоставляет другой организации по договору займа под проценты?

Ответ:

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с п. 2 ст. 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 гл. 42 ГК РФ, посвященной договору займа, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 гл. 42 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора.

Согласно п. 2 ст. 819 и ст. 814 ГК РФ кредитный договор, как и договор займа, может предусматривать целевое использование кредита.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, заключение организацией-заемщиком по кредитному договору с третьей организацией самостоятельного договора займа и предоставление контрагенту согласно указанному договору займа в собственность денежных средств, ранее полученных по кредитному договору, является способом использования средств, полученных по кредитному договору.

Следовательно, если в рассматриваемой ситуации организация использовала кредит в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, путем передачи средств по договору займа третьей организации, то проценты за пользование этим кредитом могут быть рассмотрены как расходы, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если рассматриваемые затраты являются экономически оправданными, то на этом основании они могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июля 2006 г. N 03-03-04/1/615

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация планирует создание в налоговом учете резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Зависит ли право налогоплательщика на создание резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль от наличия подтверждения дебитором суммы своей задолженности?

Ответ:

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам.

Порядок формирования таких сумм резервов по сомнительным долгам установлен ст. 266 Кодекса. В частности, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Поскольку законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не устанавливает особенностей проведения инвентаризации для использования ее данных в целях налогообложения, то на основании ст. 11 Кодекса в целях формирования резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли должны использоваться данные инвентаризации, проводимой в порядке, установленном Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Согласно п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в процессе инвентаризации дебиторской задолженности проверяются правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, числящейся на балансе организации.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" результаты инвентаризации дебиторской задолженности подтверждаются актом по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и Приложением к форме N ИНВ-17 "Справка к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Указанные формы предусматривают отражение в них сумм дебиторской задолженности, как подтвержденной, так и не подтвержденной дебиторами, а также сумм задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Учитывая, что положениями ст. ст. 265 и 266 Кодекса не установлено ограничение на учет в составе резервов по сомнительным долгам только сумм дебиторской задолженности, подтвержденной дебиторами, то в расчетах суммы сомнительной задолженности для налогообложения следует учитывать все суммы дебиторской задолженности по отгруженным товарам, работам, услугам, признанные подтвержденными результатами инвентаризации.

Указанное не распространяется на суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, поскольку в целях налогообложения такие суммы на основании п. 2 ст. 266 Кодекса признаются безнадежными долгами.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/1/612

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация, занимающаяся издательской деятельностью, с 2006 г. перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы". В целях продвижения печатного издания организации на рынке большая часть тиража распространяется бесплатно. Является ли стоимость бесплатно распространенных изданий доходом организации в целях исчисления единого налога при применении УСН?

Ответ:

Из информации, изложенной в вопросе, следует, что в целях продвижения печатного издания на рынке большая часть тиража распространяется бесплатно.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения организация учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, в случае бесплатного распространения печатного издания объекта налогообложения у организации не возникает.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 июля 2006 г. N 03-11-04/2/150

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Работник организации за наличный расчет приобретает товары, работы и услуги для нужд организации. Произведенные расходы возмещаются организацией. При этом работник не представляет в бухгалтерию организации полного набора подтверждающих документов. Являются ли такие расходы организации доходом работника в целях исчисления НДФЛ?

Ответ:

Как указывается в рассматриваемом вопросе, сотрудник организации за наличный расчет приобретает товары, работы и услуги для нужд организации. Произведенные расходы возмещаются организацией. При этом сотрудник не представляет в бухгалтерию организации полного набора подтверждающих документов.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Если работник в качестве отчета о приобретении товаров или услуг представляет в бухгалтерию организации документы об их оплате и в них имеются реквизиты поставщика, а также указаны наименование и стоимость товара (услуги), то такие расходы, возмещаемые организацией, не могут быть признаны доходом работника и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 июля 2006 г. N 03-05-01-04/219

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Основным видом деятельности предпринимателя является оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов. Для оказания этих услуг предприниматель арендует грузовой автомобиль МАЗ (тягач седельный) и полуприцеп, принадлежащие арендодателю на правах собственности. Согласно договору аренды предприниматель обязуется по требованию арендодателя на время вернуть автотехнику. Каждая передача автотехники арендодателю и обратно арендатору оформляется актом приемки-передачи. Как рассчитать размер вмененного дохода за квартал, в котором осуществлена государственная регистрация предпринимателя, с учетом того, что предприниматель зарегистрирован 07.06.2006?

Применяется ли норма закона, отраженная в абз. 3 п. 6 ст. 346.29 гл. 26.3 НК РФ и определяющая значение коэффициента базовой доходности К2 в целях исчисления ЕНВД, во всех регионах субъектов РФ без ограничения или применяется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов? Может ли акт приема-передачи арендованного имущества от арендатора арендодателю и обратно являться документом, подтверждающим факт перерыва в предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, и использоваться для расчета корректирующего коэффициента К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям ст. 44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 7 июня 2006 г. и осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов. Для оказания данных услуг арендуются грузовой автомобиль МАЗ (тягач седельный) и полуприцеп, принадлежащие арендодателю на правах собственности.

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В связи с этим осуществляемая предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов с использованием для ее осуществления арендованного грузового автомобиля МАЗ и полуприцепа может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов за второй квартал 2006 г. необходимо иметь в виду, что согласно п. 10 ст. 346.29 Кодекса размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из числа полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Таким образом, учитывая, что физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя 7 июня 2006 г., то, соответственно, за второй квартал текущего года единый налог на вмененный доход не уплачивается.

В отношении вопроса о применении корректирующего коэффициента К2 при исчислении единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет, необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса с 1 января 2006 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также значение коэффициента К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности.

Согласно п. 6 ст. 346.29 Кодекса корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поэтому независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Расчет коэффициента К2 налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Согласно гл. 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

При этом перевозчик обязан доставить груз, пассажира или багаж в пункт назначения в сроки, определенные в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами, а при отсутствии таких сроков в разумный срок.

Из этого следует, что документами, подтверждающими фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов, могут являться копии договоров перевозки или договоров об организации перевозок, копии заявок (заказов) на перевозку грузов, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов.

Что касается вопроса о возможности представления копий актов приема-передачи арендованных транспортных средств для подтверждения фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов, то указанные документы также могут быть приложены к декларации для обоснования расчета корректирующего коэффициента К2.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 июля 2006 г. N 03-11-05/184

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация производит и реализует в розницу кондитерские изделия (пончики, булочки, вафли и тарталетки с начинкой). Для этих целей организация арендовала в торговом центре площадь и организовала производственно-торговую точку, где разместила оборудование для производства и реализации вышеуказанных изделий. Признается ли деятельность организации оказанием услуг общественного питания и должна ли она в связи с этим применять систему налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что для целей применения единого налога на вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, основной деятельностью организации являются производство и розничная продажа пончиков, булочек, вафель и тарталеток с начинкой. Для этих целей организация арендовала в торговом центре площадь и организовала на этой площади производственно-торговую точку, где разместила оборудование для производства и реализации вышеуказанных изделий.

При этом в вопросе не указано, что помимо реализации изготовленных организацией кондитерских изделий также организованы условия для потребления данной продукции.

В то же время ст. 346.27 Кодекса определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

В связи с этим осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по реализации изготовленных ею кондитерских изделий без организации потребления данной продукции на месте не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания".

Если же рассматривать указанную предпринимательскую деятельность в качестве розничной торговли, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли- продажи.

Согласно указанной статье Кодекса к розничной торговле, в частности, не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Следовательно, осуществляемая организацией деятельность по реализации кондитерских изделий собственного изготовления через арендованную ею площадь в торговом центре, оборудованную под производственно-торговую точку, не может быть отнесена к розничной торговле.

Учитывая изложенное, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по реализации кондитерских изделий собственного изготовления подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 июля 2006 г. N 03-11-04/3/359

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация, определяющая налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления, заключила договоры поставки, по условиям которых права собственности на товары переходят в момент доставки товаров на склады покупателей. В связи с большим объемом реализации она не имеет возможности получить от всех покупателей документы, подтверждающие дату перехода права собственности на каждую партию товара. Вправе ли организация отражать доходы от реализации товаров на момент сдачи товаров перевозчику для доставки покупателям, не принимая во внимание положения договоров поставки о переходе прав собственности?

Ответ:

Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с п. 2 ст. 39 Кодекса место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.

Так, в целях налогообложения прибыли организаций исходя из положений ст. 271 Кодекса датой признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается дата перехода права собственности на товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 39 Кодекса.

Таким образом, если договором поставки предусмотрен переход права собственности на реализуемые товары в момент доставки товаров на склад покупателя, то исходя из норм гл. 25 Кодекса датой признания доходов от реализации товаров является дата поставки реализуемых товаров на склад покупателя.

Выбрать иную дату признания доходов от реализации товаров без изменения условий договора поставки организация не вправе.

В то же время исходя из положений параграфов 2 и 3 гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре поставки должен быть указан конкретный срок поставки товара.

Срок поставки товаров - одно из важных условий договора поставки (в частности, для исчисления штрафных санкций за нарушение договорных условий).

Таким образом, организация при определении момента признания доходов от реализации товаров должна исходить исключительно из срока, определенного условиями договора поставки. Исключение из этого правила не допускается и в том случае, когда налогоплательщик готов пойти на более раннее признание доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/598

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация приобретает товары в комплекте и приходует их. Часть комплектов реализуется в первоначальном виде, а часть - передается сторонней организации, которая расформировывает их на самостоятельные товарные единицы и возвращает организации для дальнейшей реализации. Как отразить расходы по реализации товаров, образовавшихся после разукомплектации, и по оплате стоимости услуг сторонней организации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), относятся к материальным расходам налогоплательщика.

Также к материальным расходам согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Кодекса установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 Кодекса, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 Кодекса.

Согласно ст. 320 Кодекса расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров (транспортные расходы) в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации как не расформированных, так и расформированных комплектов, уменьшаются на сумму расходов, связанных с их покупкой и реализацией, формируемых с учетом положений ст. 320 Кодекса.

Что касается расходов на оплату работ и услуг сторонних организаций по расформированию комплектов, осуществленных в текущем месяце, то они признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 июля 2006 г. N 03-03-04/1/586

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация выкупила право на аренду земельного участка у другой организации, которая выиграла его на конкурсных торгах. Земельный участок изначально приобретался первым правообладателем для постройки торгового комплекса, однако строить на этом участке он ничего не стал и продал право аренды. Выкупившая право аренды участка организация начала строительство торгового комплекса. Право на аренду земли действует в течение 49 лет. В каком порядке учитываются у организации расходы на выкуп права аренды земельного участка в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства административного здания, а также во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств.

Указанные расходы в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 июля 2006 г. N 03-03-04/1/585

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организациями заключаются договоры возмездного оказания услуг по проведению рекламной акции - комплекса мероприятий по рекламе товаров (работ, услуг) и бренда заказчика.

1. Если рекламная акция проводится в форме стимулирующей лотереи, какая ставка применяется при исчислении НДФЛ с доходов лиц, получающих призы?

2. Является ли организатор или оператор стимулирующей лотереи налоговым агентом, обязанным удержать и уплатить НДФЛ с доходов лиц, получающих призы?

Ответ:

1. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Как указывается в рассматриваемом вопросе, организуемая стимулирующая лотерея проводится в целях рекламы товаров (работ, услуг) и бренда заказчика. В связи с этим, а также принимая во внимание вышеуказанное определение понятия "реклама", проводимая стимулирующая лотерея является формой рекламной акции, то есть мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ или услуг.

Статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом от участия в стимулирующей лотерее, являющейся мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.

2. Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Пунктом 1 ст. 226 Кодекса определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Указанные организации признаются налоговыми агентами.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода в виде выигрыша в стимулирующей лотерее налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается организация, выплачивающая выигрыши победителям.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 июля 2006 г. N 03-05-01-04/215

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В феврале 2006 г. ООО ввело в эксплуатацию основное средство. В июне 2006 г. в бухгалтерию ООО поступили документы, подтверждающие расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость основного средства. Первоначальная стоимость основного средства была увеличена. В связи с этим следует ли ООО представить уточненные декларации по налогу на имущество?

Ответ:

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций исправления производятся в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Порядок налогообложения имущества организаций с 01.01.2004 установлен гл. 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налоговой кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 ст. 375 Кодекса установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Также необходимо учитывать положения п. 1 ст. 54 Кодекса, согласно которым при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В этом случае организации следует произвести перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды и представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 81 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 июля 2006 г. N 03-06-01-04/148

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса. Согласно ст. 366 НК РФ при выбытии объекта налогообложения по налогу на игорный бизнес налогоплательщик обязан подать заявление о регистрации уменьшения числа объектов в налоговый орган не позднее чем за два рабочих дня до даты выбытия. При этом объект считается выбывшим с даты представления заявления. Вправе ли организация эксплуатировать с целью получения дохода игровые автоматы в течение двух рабочих дней с даты подачи такого заявления?

Ответ:

В соответствии со ст. 364 гл. 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг.

При этом плательщиками налога на игорный бизнес признаются, в частности, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 Кодекса).

На основании ст. 366 Кодекса каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки этого объекта. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах уменьшение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты выбытия каждого объекта.

При этом объект обложения налогом на игорный бизнес считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления об уменьшения количества объектов налогообложения (п. 4 ст. 366 Кодекса).

В связи с тем что гл. 29 Кодекса не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента окончания деятельности объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, обязанность по исчислению налога на игорный бизнес прекращается с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения. Указанная позиция Департамента подтверждается, в частности, Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2006 N 11390/05.

Учитывая вышеизложенные положения гл. 29 Кодекса, эксплуатация игровых автоматов после представления в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения, а также представление такого заявления более чем за два дня до даты выбытия объектов налогообложения влекут наличие у налогоплательщика объектов налогообложения и их эксплуатацию без регистрации. В связи с этим налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, установленной п. 7 ст. 366 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 июля 2006 г. N 03-06-05-03/20

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель продает населению карнизы для штор и осуществляет пошив штор по индивидуальным заказам. Указанные виды деятельности переведены на ЕНВД. Также предприниматель оказывает услуги по доставке, подгонке и монтажу проданных в розницу карнизов и вывешиванию пошитых по заказам штор. Подлежит ли оказание услуг по доставке, подгонке и монтажу проданных в розницу покупателям карнизов переводу на уплату единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли"? Подлежит ли оказание услуг по вывешиванию на дому штор, пошитых по заказам населения, переводу на уплату единого налога на вмененный доход по виду деятельности "оказание бытовых услуг"?

Ответ:

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги. Среди прочих непродовольственных товаров он продает населению карнизы для штор, а также осуществляет пошив штор по индивидуальным заказам. При этом покупатели и заказчики часто обращаются к нему с просьбой привезти карниз к ним домой, подогнать его под размер окна и осуществить его монтаж (установить на стену или потолок), а также вывесить пошитые по их заказу шторы.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по пошиву штор, драпировок (код ОКУН 012229).

Следовательно, осуществляемая предпринимательская деятельность, связанная с пошивом штор по индивидуальным заказам физическим лицам (населению), соответствует установленному ст. 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Что касается осуществляемой предпринимательской деятельности по подгонке под размер окна и монтажу карнизов, а также по навеске пошитых по заказам штор, то следует иметь в виду, что согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по оборудованию квартир (навеска карнизов, картин, вешалок, зеркал и др. предметов) (код ОКУН 019743).

Таким образом, к данному виду услуг также относятся услуги по навеске штор.

В связи с этим осуществляемая предпринимательская деятельность по навеске карнизов и штор соответствуют установленному ст. 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В то же время следует иметь в виду, что в случае если указанные услуги оказываются организациям (юридическим лицам), то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

В отношении осуществляемой предпринимательской деятельности по реализации карнизов с доставкой покупателям необходимо учитывать следующее.

Согласно ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход также переводится предпринимательская деятельность по осуществлению розничной торговли.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки, независимо от формы расчета с покупателями, подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Единый налог на вмененный доход в связи с оказанием данного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией и (или) индивидуальным предпринимателем только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Таким образом, если при розничной торговле товарами договором купли-продажи, заключенным между продавцом и покупателем, предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателю, то деятельность, связанная с доставкой товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае осуществляемая организацией и (или) индивидуальным предпринимателем деятельность, связанная с доставкой товаров покупателям за дополнительную плату, является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Однако если доставка реализуемых товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и при соблюдении ограничений, установленных пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поэтому если индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию карнизов и других товаров с доставкой их на дом (в офис и т.д.) покупателям, что оговорено в договоре розничной купли-продажи, то такая деятельность не соответствует понятию розничной торговли, установленному Кодексом и ГК РФ, и, следовательно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Если же доставка реализуемых индивидуальным предпринимателем карнизов и каких-либо других товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется им по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность может быть признана самостоятельным видом предпринимательской деятельности, предусмотренным пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июля 2006 г. N 03-11-05/178

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Согласно ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть имеющие соответствующую лицензию. В лицензии указываются лимиты по каждому виду водопользования. При наличии лицензии на водопользование, утвержденных годовых (квартальных) лимитов для исчисления водного налога при заборе воды в пределах утвержденных лимитов применяются ставки, установленные ст. 333.12 НК РФ. При соблюдении указанных условий, но при заборе воды сверх утвержденных лимитов НК РФ предусмотрено увеличение действующих ставок в пять раз в части превышения этих лимитов. Считается ли забор воды организацией, не имеющей соответствующей лицензии, сверхлимитным и должна ли она в связи с этим применять налоговые ставки, увеличенные в пять раз в соответствии с п. 2 ст. 333.12 НК РФ? Правомерно ли применение ставок, увеличенных в пять раз, при исчислении водного налога вновь образованным юридическим лицом в период оформления лицензии на водопользование?

Ответ:

Как правомерно указано в вопросе, согласно ст. 333.8 гл. 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 86 Водного кодекса Российский Федерации установлено, что использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами при наличии лицензии на водопользование и заключенного на ее основании договора водопользования, являющихся основанием для приобретения права пользования водными объектами. Лицензия на водопользование, в зависимости от способов и целей использования водного объекта, должна содержать в том числе сведения о водопотребителях, об обязательствах водопользователя по отношению к водопотребителям и о лимитах водопользования.

При этом в отличие от ранее действовавших положений Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" гл. 25.2 Кодекса не предусматривает пятикратного увеличения ставок водного налога в случае осуществления специального и (или) особого водопользования, требующего лицензирования, без соответствующей лицензии. В данном случае водный налог уплачивается по ставкам, установленным ст. 333.12 Кодекса для данного вида водопользования.

Однако необходимо отметить, что согласно ст. 7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях использование водного объекта или его части без документов, на основании которых возникает право пользования водным объектом или его частью, либо водопользование с нарушением его условий влекут наложение административного штрафа.

Вместе с тем осуществление специального и (или) особого водопользования без лицензии в период переоформления лицензии на водопользование (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии) не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного взыскания. Аналогично данная норма может применяться и в отношении водопользователей, впервые оформляющих лицензии на водопользование.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 июля 2006 г. N 03-07-03-04/29

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Основным видом деятельности организации (арендодателя) является сдача недвижимого имущества в аренду. Из-за непоступления в установленные сроки арендных платежей у арендодателя образовалась просроченная дебиторская задолженность. В ходе судебного разбирательства стороны пришли к мировому соглашению, и арендодатель простил долг арендатору в виде неуплаченных арендных платежей. Признается ли данная дебиторская задолженность убытком, приравненным к внереализационным расходам, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Организация в рамках своей деятельности осуществляла сдачу в аренду объектов недвижимости.

Из-за непоступления в установленные договором аренды сроки арендных платежей у арендодателя образовалась просроченная дебиторская задолженность.

В ходе судебного разбирательства стороны пришли к мировому соглашению, и арендодатель простил долг в виде неуплаченных арендных платежей арендатору.

Прощение долга в рамках гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривается как безвозмездная передача имущества и не учитывается в качестве расходов в целях налогообложения прибыли.

Так, в соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Также сообщается, что согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды - это договор имущественного найма. При аренде имущества (включая недвижимое) не происходит перехода права собственности на объект аренды к арендатору в отличие от других гражданско-правовых договоров (купли-продажи, поставки и т.п.) в случае реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, несмотря на то что для организации аренда - это вид деятельности и сдача объекта недвижимости в аренду рассматривается как реализация услуг согласно ст. 249 Кодекса, тем не менее просроченная дебиторская задолженность по арендным платежам не может рассматриваться как безнадежный долг в рамках положений ст. 266 Кодекса, так как недвижимое имущество, являющееся предметом договора аренды, остается у арендодателя и является своего рода залогом.

Таким образом, дебиторская задолженность организации в виде неуплаченных арендных платежей не может признаваться убытком, приравненным к внереализационным расходам, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/579

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель занимается сдачей в аренду собственного нежилого помещения. Вправе ли индивидуальный предприниматель включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, сумму начисленной амортизации по указанному помещению?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей на основании п. 2 ст. 54 Кодекса утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В соответствии с пп. 4 п. 15 вышеуказанного Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Как следует из вопроса, предприниматель занимается сдачей в аренду нежилого помещения, находящегося в собственности.

Если расходы на данное нежилое помещение, сдаваемое в аренду, были понесены до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, то такие расходы не могут быть признаны расходами индивидуального предпринимателя и, соответственно, по такому имуществу не может начисляться амортизация.

Если нежилое помещение приобреталось для осуществления предпринимательской деятельности после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и есть документы, подтверждающие понесенные расходы, то такое имущество может быть признано амортизируемым имуществом, в случае если деятельность по сдаче в аренду помещения является зарегистрированной деятельностью индивидуального предпринимателя в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 июля 2006 г. N 03-05-01-05/141

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса. С какого момента возникает у данной организации обязанность по исчислению налога на игорный бизнес при установке игрового автомата - с даты представления заявления в налоговый орган или с момента начала деятельности фактически установленного автомата? С какого момента прекращается обязанность по уплате налога на игорный бизнес при выбытии игрового автомата? Какими документами следует подтвердить фактическую установку игровых автоматов?

Ответ:

В соответствии со ст. 364 гл. 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг.

При этом плательщиками налога на игорный бизнес признаются, в частности, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 Кодекса).

На основании ст. 366 Кодекса каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки этого объекта. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта. При этом рабочие дни определяются в соответствии с разд. IV Трудового кодекса Российской Федерации.

Нарушение требований о регистрации влечет применение к налогоплательщику ответственности, предусмотренной п. 7 ст. 366 Кодекса.

Объект обложения налогом на игорный бизнес считается зарегистрированным (выбывшим) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов (изменении или уменьшении количества объектов) налогообложения (п. 4 ст. 366 Кодекса).

Учитывая положения указанных статей, а также то обстоятельство, что гл. 29 Кодекса не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения. Соответственно, указанный объект налогообложения будет считаться выбывшим с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения. Указанная позиция Департамента подтверждается, в частности, Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2006 N 11390/05, а также рядом постановлений арбитражных судов (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2001 N А56-3930/01, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.10.2002 N Ф08-3681/2002-1300А, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2005 N А49-7203/04-563А/17).

Одновременно следует иметь в виду, что к документам, подтверждающим установку игровых автоматов, могут относиться, например, акты о вводе в эксплуатацию игровых автоматов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 июля 2006 г. N 03-06-05-03/19

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Лизингодатель приобрел автомобиль для передачи в лизинг за 1 000 000 руб. Согласно договору лизингополучатель уплачивает лизингодателю ежемесячные лизинговые платежи в размере 50 000 руб., а предмет лизинга в течение действия договора учитывается на балансе лизингодателя. Срок действия договора - два года. По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, при этом выкупная цена предмета лизинга установлена в размере 30 000 руб. В каком порядке в данном случае лизингополучатель учитывает указанные расходы в целях налогообложения прибыли? В каком порядке определяется срок полезного использования предмета лизинга?

Ответ:

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом у лизингополучателя, признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса.

Как следует из вопроса, по окончании договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом выкупная цена предмета лизинга установлена в размере 30 000 руб.

У лизингополучателя приобретение в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб.

Таким образом, в рассматриваемом случае приобретение лизингополучателем предмета лизинга в собственность учитывается для целей налогообложения прибыли как приобретение амортизируемого имущества. Стоимость указанного имущества относится на расходы налогоплательщика посредством механизма амортизации в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 Кодекса.

Срок полезного использования предмета лизинга, перешедшего в собственность лизингополучателя, определяется в общем порядке на дату ввода данного имущества в эксплуатацию.

В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом, учитывая положения п. 12 ст. 259 Кодекса, налогоплательщик вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев), в течение которых данное имущество находилось в его пользовании по договору лизинга.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 июля 2006 г. N 03-03-04/1/573

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ООО учредило дочернюю компанию, в уставный капитал которой внесло нематериальный актив в виде права пользования недрами. В каком порядке у дочерней компании будет учитываться указанный нематериальный актив в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 277 Кодекса принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Учитывая изложенное, нематериальный актив в виде права пользования недрами, полученный дочерней компанией, будет являться имуществом (имущественным правом), полученным в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, и приниматься по остаточной стоимости полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 июля 2006 г. N 03-03-04/1/568

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В связи с производственной необходимостью организацией было принято решение об аренде дополнительного нежилого помещения, в котором будет размещено структурное подразделение. Подлежит ли данное структурное подразделение постановке на налоговый учет по месту своего нахождения, если оно не имеет отдельного баланса и расчетного счета?

Ответ:

В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Отдельный баланс, расчетный счет не относятся к признакам, определяющим создание обособленного подразделения.

Для целей Кодекса местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, создание и (или) использование организацией стационарных рабочих мест на территории, подведомственной другому налоговому органу, чем тот, в котором организация поставлена на учет по месту своего нахождения, приводит к образованию обособленного подразделения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июля 2006 г. N 03-01-10/3-149

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Должен ли регистрирующий орган внести в ЕГРЮЛ изменения о смене руководителя юридического лица на основании заявления, подписанного новым руководителем, сведения о котором отсутствуют в реестре, или данное заявление должен подписать прежний руководитель организации?

Ответ:

Порядок государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице, которые содержатся в ЕГРЮЛ, регламентирован гл. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129- ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Изменение сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, осуществляется в соответствии п. 2 ст. 17 данного Федерального закона путем представления в регистрирующий (налоговый) орган заявления по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации (форма N Р14001).

Согласно положениям ст. 9 указанного Федерального закона заявителем при государственной регистрации юридического лица (в частности, при представлении заявления по форме N Р14001) может быть руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этого юридического лица.

Исходя из положений п. 4 ст. 5 названного Федерального закона, согласно которым при несоответствии сведений государственных реестров сведениям, содержащимся в документах, представленных при государственной регистрации, сведения государственных реестров считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений, а также для исключения случаев недобросовестности со стороны третьих лиц при смене руководителя постоянно действующего исполнительного органа юридического лица налоговые органы сообщают о необходимости представления в регистрирующий (налоговый) орган заявления (по форме N Р14001), подписанного прежним руководителем.

Вместе с этим следует учитывать, что согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.02.2006 N 12580/05 с момента прекращения компетентным органом управления полномочий исполнительного органа общества, чьи полномочия как руководителя организации прекращены, он не вправе без доверенности действовать от имени общества, в том числе подписывать заявление о внесении в государственный реестр сведений о новом исполнительном органе (генеральном директоре).

Аналогичные положения содержатся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.02.2006 N 14310/05, определившем, что отказ в государственной регистрации изменений только по причине подписания заявления о внесении изменений новым руководителем общества является необоснованным, а также в Постановлении от 14.02.2006 N 12049/05, признавшем недействительным решение налоговой инспекции об отказе во внесении в ЕГРЮЛ сведений о новом директоре общества с ограниченной ответственностью, поскольку необоснованным отказом регистрирующего органа на общество незаконно возложены обязанности по принятию мер к подписанию заявления о внесении изменений прежним руководителем, прекратившим трудовые отношения с обществом.

Таким образом, юридическое лицо вправе направить в регистрирующий (налоговый) орган обращение о невозможности представления заявления по форме N Р14001, подписанного лицом, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ. Одновременно с этим в целях обеспечения полноты и достоверности сведений государственного реестра регистрирующий орган осуществляет мероприятия по установлению лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности.

С учетом изложенного при подтверждении полномочий лица, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ, регистрирующий орган должен осуществлять внесение соответствующей записи в государственный реестр на основании заявления, подписанного лицом, сведения о котором отсутствуют в государственном реестре.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июля 2006 г. N 03-01-11/3-64

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Коммерческая организация, выполняющая НИОКР, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Помимо оплаты за выполненные НИОКР организация получает от заказчиков целевые средства на проведение указанных работ. Учитываются ли доходы в виде целевых поступлений при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН?

Ответ:

Из представленного вопроса следует, что коммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получает от своих заказчиков помимо оплаты за осуществление научно-исследовательских работ также и целевые поступления на проведение указанных работ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Поскольку ст. 251 Кодекса не содержит такой вид доходов, как доходы в виде целевых поступлений, получаемых коммерческой организацией, на проведение научно-исследовательских работ, указанные доходы учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 июня 2006 г. N 03-11-04/2/132

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ОАО осуществляет землеустроительные работы, постановку земельных участков на государственный кадастровый учет и заключение договоров аренды земельных участков во исполнение требований ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ о переоформлении до 1 января 2008 г. права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков. С какого момента прекращается обязанность по уплате земельного налога и возникает обязанность по уплате арендной платы за землю, если ОАО до заключения договора аренды использовало земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования, возникшем до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", и если данное вещное право не было зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Реестр), а также если данное право было зарегистрировано в Реестре?

Ответ:

С 1 января 2006 г. на всей территории Российской Федерации вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

Учитывая положения ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, обязанность по уплате земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных организации на праве постоянного (бессрочного) пользования после вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", возникает и прекращается с даты государственной регистрации соответственно возникновения и прекращения права постоянного (бессрочного) пользования. При этом датой государственной регистрации прав признается день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).

Если право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком было предоставлено организации до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, оно признается юридически действительным при отсутствии его государственной регистрации.

В этом случае налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ).

Таким образом, возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных организации до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, связано с наличием документов, подтверждающих соответственно возникновение, изменение или прекращение права постоянного (бессрочного) пользования.

Одновременно следует иметь в виду, что обязанность по исчислению и уплате арендной платы за земельный участок возникает с даты, установленной договором аренды, а в случае, если в договоре не указана такая дата, то с момента государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ, но не ранее даты государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2006 г. N 03-06-02-04/88

2006-08-18	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Между российской и белорусской организациями заключен договор комиссии, по условиям которого российская организация - комиссионер продает на территории РФ белорусские товары, принадлежащие комитенту. При этом в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 все косвенные налоги на территории РФ (НДС и акцизы) уплачивают покупатели указанных товаров. Каков порядок заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте белорусских товаров по договору комиссии, а именно строки "Продавец УНП или ИНН/КПП" и граф "Серия, номер и дата товаротранспортного документа", "Номер и дата счета-фактуры"?

Ответ:

Согласно нормам разд. I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, возложена на налогоплательщиков, приобретающих такие товары. В связи с этим, как правомерно указано в вопросе, в случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь комиссионером, действующим по договору комиссии в интересах как российского покупателя, так и белорусского продавца, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возлагается на российского покупателя ввезенных товаров.

В соответствии с действующим порядком при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в ситуации, изложенной в вопросе, в строке "Продавец УНП или ИНН/КПП" следует указывать УНП белорусского продавца, а в графе "Серия, номер и дата товаротранспортного документа" - реквизиты товаротранспортных документов, оформляемых при доставке белорусских товаров с территории Республики Беларусь до места назначения.

Что касается графы "Номер и дата счета-фактуры", то данная графа заполняется только при перемещении товаров из Российской Федерации. Поэтому в случае, указанном в вопросе, в данной графе проставляется прочерк.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 августа 2006 г. N 03-04-13/1/09

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Российский банк оплачивает расходы работников банка, произведенные в странах - участницах ЕС (например, на проживание в отелях, участие в выставках и конференциях, обучение, аренду и ремонт транспорта). Для возврата ранее взысканного НДС в отношении указанных расходов банк по требованию иностранных налоговых органов отсылает оригиналы выставленных счетов за оказанные услуги, которые возвращаются не ранее чем через полгода. Вправе ли банк учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль, если они будут подтверждены нотариально заверенными копиями счетов? В каком размере учитываются указанные расходы: с НДС или без НДС (учитывая, что в дальнейшем он будет возмещен)?

Ответ:

В соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет по мере получения оплаты.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные банку поставщиками по приобретаемым товарам (работам, услугам), принимаются для целей налогообложения прибыли при условии соответствия требованиям ст. ст. 170 и 252 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все экономически обоснованные затраты, произведенные сотрудниками банка за рубежом, списываются в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном гл. 25 Кодекса, т.е. по данным налогового учета на основании первичных документов, оформленных в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Если по истечении определенного времени иностранные налоговые органы требуют для возврата ранее взысканного НДС первичные документы, то заверенные в нотариальном порядке копии указанных первичных документов могут временно служить документами, признаваемыми оправдательными в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла обязанность оплатить НДС, независимо от даты фактической уплаты налога.

Банк при возврате НДС иностранными налоговыми органами должен скорректировать декларацию по налогу на прибыль того отчетного периода, в котором указанные расходы (включая НДС) были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 августа 2006 г. N 03-03-04/2/188

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Совместно с проектной организацией банк разработал проект реконструкции, который до настоящего времени не утвержден. Проектно-сметная документация включает в себя также проведение подготовительных работ (подготовка строительной площадки, демонтаж оборудования и т.п.) для начала работ по реконструкции. Возможно ли включение затрат, связанных с проведением демонтажных работ и подготовкой строительной площадки, осуществленных до момента утверждения проектной документации, в состав капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Как следует из вопроса, банк совместно с проектной организацией разработал проект реконструкции служебного здания, который до настоящего времени не утвержден.

Проектно-сметная документация включает в себя также проведение подготовительных работ (подготовка стройплощадки, демонтаж оборудования и т.п.) для начала работ по реконструкции.

При этом возможны два варианта учета стоимости затрат, связанных с проведением подготовительных работ.

Если действующим законодательством предусмотрена возможность проведения указанных подготовительных работ, необходимых для реконструкции, без утвержденной в установленном порядке проектной документации, то банк может, как указано в вопросе, осуществлять подготовительные работы, которые согласно проектно-сметной документации представляют составляющую часть работ по реконструкции.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В этом случае стоимость подготовительных работ как составляющая часть общей сметной стоимости работ по реконструкции после окончания реконструкции увеличит первоначальную стоимость здания и будет учтена в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.

Если стоимость подготовительных работ не включена в проектно-сметную стоимость реконструкции и для их проведения необходимо заключение дополнительных договоров и разрешений, то стоимость таких подготовительных работ как работ капитального характера должна учитываться банком отдельно от затрат, связанных с реконструкцией. При этом в целях налогообложения прибыли стоимость указанных подготовительных работ, носящих капитальный характер, до включения в проектно-сметную документацию учитываться не должна.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2006 г. N 03-03-04/2/185

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банк относит суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), на расходы при исчислении налога на прибыль. При этом все суммы НДС, полученные банком по операциям, подлежащим налогообложению, подлежат уплате в бюджет. Банк считает, что не должен регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг), поскольку указанные в них суммы НДС вычету не подлежат. Правомерно ли это?

Ответ:

По вопросу регистрации банками полученных счетов-фактур в книге покупок следует поддержать изложенную позицию об отсутствии необходимости регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные банками, применяющими для целей исчисления налога на добавленную стоимость норму п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, от продавцов товаров (работ, услуг).

При этом указанные счета-фактуры должны храниться в журнале полученных счетов-фактур.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 июля 2006 г. N 03-04-03/19

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, выставляет российскому банку счета за услуги по обработке информации. При этом счета выставляются в размере сумм доходов, причитающихся иностранной организации, без указания НДС, подлежащего удержанию на территории РФ. Поэтому банк вынужден уплачивать НДС в бюджет за счет собственных средств, применяя ставку 18% к установленным иностранной организацией ценам. Вправе ли банк учесть уплаченные суммы НДС в качестве расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Как следует из вопроса, иностранная организация выставляет банку за оказанные услуги по обработке информации соответствующие счета только на причитающиеся этой иностранной организации доходы по установленным ценам без указания НДС.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по обработке информации, оказываемых иностранным лицом, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

В случае если иностранная организация в стоимости услуг по обработке информации сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

На основании изложенного банк вправе относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 июля 2006 г. N 03-03-04/2/175

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк исполняет платежные поручения клиентов на перечисление таможенных пошлин и налогов в иностранной валюте. При этом на основании п. 2 ст. 60 НК РФ банк исполняет поручения в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения. Плату за такую услугу банк не взимает. Однако в силу технических возможностей банк может исполнять поручения и в день их получения. Вправе ли банк взимать плату в случае досрочного исполнения платежных поручений?

Ответ:

Статьей 60 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено Кодексом. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается (п. 2 ст. 60 Кодекса).

Указанное положение не препятствует исполнению банком поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации до истечения установленного п. 2 ст. 60 Кодекса срока.

Досрочное исполнение банком поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации не изменяет существа соответствующих банковских операций.

Учитывая изложенное, правовые основания для взимания банком платы с налогоплательщика при осуществлении операции по перечислению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации отсутствуют.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 июля 2006 г. N 03-02-07/1-184

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль у ОАО (банка) расходы, связанные с выплатой вознаграждения членам наблюдательного совета, не состоящим в штате банка, и членам ревизионной комиссии, состоящим в штате банка? Облагаются ли указанные выплаты ЕСН?

Ответ:

В соответствии со ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон) совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных указанным Законом к компетенции общего собрания акционеров.

Согласно ст. 85 Закона для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.

Указанными статьями Закона установлено, что по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета), членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих функций. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Согласно 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик для целей налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя, в частности, расходы на оплату труда (п. 2 ст. 253 Кодекса).

В соответствии со ст. 255 Кодекса к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом исключение составляют расходы организации, определенные п. п. 21 - 29 ст. 270 Кодекса.

В частности, согласно п. 21 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.

Гражданско-правовые или трудовые отношения, возникающие между организацией и физическими лицами в связи с управлением организацией, регулируются нормами указанных отраслей права и, соответственно, гражданско-правовыми или трудовыми договорами.

Следовательно, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, могут учитываться расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, если по решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии, состоящим в штате банка, выплачивается вознаграждение за выполнение ими функций, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то данные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций. Что касается источников погашения затрат по выплате вознаграждения членам наблюдательного совета, не состоящим в штате банка, то данные расходы должны финансироваться за счет собственных средств предприятия.

Что касается вопроса об уплате единого социального налога (далее - ЕСН) с выплат вознаграждений членам наблюдательного совета и ревизионной комиссии банка, то следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Исходя из положений ст. ст. 64 и 85 Закона, вознаграждение членам наблюдательного совета и ревизионной комиссии выплачивается не на основании трудовых или вышеуказанных гражданско-правовых договоров между организацией и членами наблюдательного совета (ревизионной комиссии), а на основании решения общего собрания акционеров.

В связи с вышеизложенным, учитывая, что взаимоотношения между членами наблюдательного совета (ревизионной комиссии) и организацией строятся не на основе договоров, упомянутых в п. 1 ст. 236 Кодекса, то такие вознаграждения, выплачиваемые упомянутым лицам, не могут являться объектом налогообложения ЕСН.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июля 2006 г. N 03-05-02-04/106

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Согласно Приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" заполнение строки 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам" и строки 040 "Косвенные расходы - всего" Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации по налогу на прибыль производится в зависимости от принятой учетной политики для целей обложения налогом на прибыль. В соответствии с учетной политикой банк не производит деление расходов на прямые и косвенные. Как в таком случае заполнить Приложение N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль?

Ответ:

В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, то он самостоятельно определяет механизм распределения вышеуказанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Налогоплательщики, деятельность которых непосредственно связана с оказанием услуг (к таковым можно отнести и банковскую деятельность) и у которых в ходе деятельности не возникает незавершенного производства, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Это положение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, заполняя Приложение N 2 к листу 02 декларации, банк с учетом изложенного может в целом определить расходы, связанные с производством и реализацией, по строке 110 Приложения N 2 к листу 02 декларации без разделения их на прямые и косвенные.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июля 2006 г. N 03-03-04/2/174

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банком заключен договор аренды помещения на срок более одного года. Договор передан на государственную регистрацию. По условиям договора его действие распространено на период с момента передачи объекта арендатору. Вправе ли банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы арендных платежей, оплаченных до момента регистрации договора?

Ответ:

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Как следует из ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122- ФЗ), государственная регистрация является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом гражданским законодательством не предусмотрено, что отсутствие надлежащей регистрации, предусмотренной Федеральным законом N 122-ФЗ, делает договор аренды недействительным или незаключенным. Таким образом, законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.

Учитывая изложенное, отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль организаций.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса полученные доходы налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных затрат, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Установленный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок оформления первичных учетных документов предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров.

Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае если договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с момента такой регистрации. Вместе с тем в случае, если в соответствии с п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора распространены на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/2/172

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль у иностранного юридического лица - участника российского общества с ограниченной ответственностью производится налогообложение доходов в сумме выплат, полученных им при ликвидации общества?

Ответ:

Как следует из вопроса, в результате ликвидации российского общества с ограниченной ответственностью иностранный участник получает доход в сумме выплат, причитающихся ему при ликвидации общества.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов.

В соответствии со ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса.

Налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть по ставке 20 процентов.

Одновременно следует иметь в виду, что в случае наличия действующего соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (далее - соглашение), резидентом которого является иностранный участник, получающий доход от ликвидации российского общества с ограниченной ответственностью, налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с положениями соглашения.

В соответствии с Комментариями к модели Конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал, на основе которой Российской Федерацией с иностранными государствами заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения, платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемой решением ежегодных собраний акционеров, но также прибыль от ликвидации общества.

Как правило, термин "дивиденды" при использовании в соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Учитывая вышеизложенное, налогообложение доходов иностранного юридического лица - участника российского общества с ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества (в части, превышающей взнос этого участника в уставный (складочный) капитал организации), осуществляется в соответствии с положениями статьи соглашения об избежании двойного налогообложения, регулирующей налогообложение дивидендов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 июня 2006 г. N 03-08-05

2006-08-18	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.