Вопросы и ответы

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Выпуск от 21 июля 2006 года

Вопрос:

ООО применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). В какой момент суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, будут учитываться в составе расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого при УСН: в момент оплаты стоимости приобретенного товара поставщику или же в момент реализации оплаченного товара?

Ответ:

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).

При этом учитываются только суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель осуществляет производство кулинарной продукции и кондитерских изделий в цехе, находящемся в продовольственном магазине. В торговом зале данного магазина индивидуальный предприниматель также арендует часть площади в размере 53 кв. м для реализации производимой продукции. Организация потребления приобретенной продукции в месте реализации не осуществляется. Относится ли указанный вид деятельности к оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, и следует ли индивидуальному предпринимателю применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанного вида деятельности?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что для целей применения единого налога на вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, индивидуальный предприниматель осуществляет производство кулинарной продукции и кондитерских изделий в цехе, находящемся в продовольственном магазине. В торговом зале магазина он арендует часть площади в размере 53 кв. м для реализации производимой им продукции. Организация потребления приобретенной продукции в месте реализации не осуществляется.

При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Таким образом, осуществляемая предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий без организации потребления данной продукции на месте не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания".

Если рассматривать указанную предпринимательскую деятельность в качестве розничной торговли, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно указанной статье Кодекса к розничной торговле не относится в том числе реализация продукции собственного производства (изготовления).

Следовательно, осуществляемая деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий через арендованную часть площади торгового зала в магазине не может быть отнесена к розничной торговле.

Учитывая изложенное, осуществляемая предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июля 2006 г. N 03-11-05/173

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Подлежит ли обложению единым налогом на вмененный доход такой вид предпринимательской деятельности, как предоставление населению услуг интернет-кафе в арендуемом помещении?

Ответ:

Исходя из норм ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, введении и применении общероссийских классификаторов технико- экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" (с изм. от 04.08.2005 N 493), определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора.

В то же время следует иметь в виду, что при определении кода на ту или иную услугу хозяйствующий субъект должен руководствоваться документами в области стандартизации (национальным стандартом, стандартом организации) либо техническими документами (технические условия, технологические инструкции и т.д.), характеризующими содержание услуги, требования к ее выполнению и т.д.

По мнению Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии, услуги интернет-кафе, оказываемые населению, могут быть отнесены согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к группировке "Услуги электронной связи" (код ОКУН 034000) и (или) к группировке "Услуги общественного питания" (код ОКУН 122000) в зависимости от вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг.

При этом услуги интернет-кафе невозможно отнести ни к одной из группировок, включенных в перечень бытовых услуг (по коду 010000 "Бытовые услуги").

Следовательно, осуществляемая предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением услуг интернет-кафе населению, не соответствует установленному ст. 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 июля 2006 г. N 03-11-05/169

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Основными видами деятельности организации являются строительство и ремонт автомобильных дорог общего пользования. Для работы используется специализированное оборудование (холодная фреза). Причем одна фреза эксплуатируется, а вторая находится в резерве. Возможность использования резервной фрезы позволяет избежать срыва сроков исполнения принятых обязательств. Включаются ли в состав расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации по данному оборудованию?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Из вопроса следует, что основные средства (холодная фреза) используются попеременно для избежания срыва сроков исполнения принятых обязательств.

Учитывая изложенное, суммы начисленной амортизации по таким основным средствам могут быть включены в состав расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июля 2006 г. N 03-03-04/4/114

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Одним из видов деятельности ФГУП является оказание бытовых услуг. В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД по этому виду деятельности используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Значение физического показателя за первый месяц налогового периода составило 0,375. Какое значение: 0 или 0,375 необходимо указать по строке 050 разд. 2 налоговой декларации по ЕНВД?

Ответ:

В соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Согласно ст. 346.27 Кодекса под количеством работников понимается их среднесписочная (средняя) численность за каждый календарный месяц налогового периода с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Как указывается в разд. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 N 8н, все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

В связи с этим, если средняя численность работников, используемая в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход, за первый месяц налогового периода составила 0,375 единицы, по строке 050 разд. 2 налоговой декларации по единому налогу указывается "0".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июля 2006 г. N 03-11-04/3/330

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В соответствии с п. 2 ст. 159 Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

С 1 января 2006 г. моментом определения налогооблагаемой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. При этом вычет производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 настоящего Кодекса.

С учетом изложенного просим разъяснить, имеет ли право налогоплательщик в следующем налоговом периоде применить налоговый вычет по строительно- монтажным работам, выполненным для собственного потребления, если на последний день месяца отчетного налогового периода числится переплата налога в бюджет, или же в данном случае требуется фактическая уплата налога в части суммы, исчисленной исходя из налоговой базы по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.

Ответ:

Согласно п. п. 1 и 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы этого налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

На основании п. 5 ст. 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 173 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Учитывая изложенное, вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период по налоговой декларации. Поэтому налоговый период, в котором в порядке, установленном п. 1 ст. 166 Кодекса, исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога, различны.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Доля выручки сельскохозяйственной организации от производства сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки за 2005 г. составила более 50%. Вправе ли сельхозорганизация применять пониженную ставку по ЕСН в размере 20% в тех месяцах, когда доля выручки от производства сельхозпродукции, рассчитанная нарастающим итогом, составляет менее 50%? В каком порядке определяются суммы авансовых платежей по ЕСН?

Ответ:

Статьей 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены пониженные ставки единого социального налога.

При отнесении организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться положением Федерального закона от 08.12.1995 N 193- ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", согласно которому к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические или юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкие артели (колхозы), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которых составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Учитывая, что удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и принимая во внимание, что для исчисления единого социального налога налоговая база рассчитывается исходя из выплат на каждое физическое лицо также нарастающим итогом с начала года, пониженную ставку единого социального налога в 2005 г. организация могла применять при исчислении налога в тех периодах, когда выручка от производства сельскохозяйственной продукции превышала 50% общей выручки от производимой продукции нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, организация при определении суммы авансовых платежей по ЕСН с применением ставки налога в размере 20 процентов (для сельскохозяйственных товаропроизводителей) за периоды, в которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции превысила 50% общей выручки от производимой продукции, учитывает ранее уплаченные авансовые платежи по налогу, при расчете которых применялась максимальная ставка ЕСН в размере 26 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июля 2006 г. N 03-05-02-04/92

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ООО, работающее на УСН ("доходы минус расходы"), просит дать разъяснения касательно возможности отнесения на затраты согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновлений по договорам с правообладателями (по лицензионным соглашениям), и расходов на приобретение правовых баз и их обновлений.

Ответ:

Согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. В целях налогообложения принимаются расходы, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ могут учитываться при налогообложении, если они осуществлены в соответствии с договором, заключенным с правообладателем на эту программу.

При определении налоговой базы по единому налогу также могут учитываться обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение правовых баз и их обновление, осуществленные на основании договора, заключенного с правообладателем на эти программы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 июня 2006 г. N 03-11-04/2/137

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Основной вид деятельности ООО - установка и сопровождение справочно-правовых систем. Будет ли вышеуказанная деятельность подпадать под систему налогообложения в виде ЕНВД в случае заключения ООО договора на установку и обслуживание справочно-правовых систем с физическим лицом при условии оплаты им услуг наличными денежными средствами?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, установка и сопровождение справочно-правовых систем в перечень бытовых услуг не включены.

В связи с этим осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по установке и сопровождению справочно-правовых систем подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения независимо от того, кому оказываются эти услуги: юридическим или физическим лицам.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июня 2006 г. N 03-11-04/3/317

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Физическое лицо - акционер российского закрытого акционерного общества передало более 25% акций для включения их в состав имущества паевого инвестиционного фонда, который находится под управлением управляющей компании. На момент передачи указанного пакета акций в паевой инвестиционный фонд российское закрытое акционерное общество на установленных законом условиях применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли рассматриваемое российское закрытое акционерное общество, более 25% акций которого находится в составе имущества ПИФа, в дальнейшем применять УСН?

Ответ:

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Следовательно, для целей применения налогового законодательства данный фонд не признается организацией (ст. 11 Кодекса).

В связи с этим при передаче физическим лицом - акционером 25 процентов акций акционерного общества, применяющего упрощенную систему налогообложения, паевому инвестиционному фонду акционерное общество не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 июня 2006 г. N 03-11-04/2/130

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Компания зарегистрирована в Московской области и там же осуществляет деятельность по оптовой продаже широкого ассортимента промышленных товаров. Наши клиенты - юридические лица или индивидуальные предприниматели - заранее направляют свой заказ и оплачивают его через банк. Однако весьма часто они непосредственно у нас на складе при получении заказа просят изменить ассортимент отгружаемых им товаров или дополнить их количество. При этом они, как правило, доплачивают за заказ непосредственно в нашу кассу на месте.

Просим разъяснить, является ли наличный оборот в нашем случае оборотом, облагаемым ЕНВД. Если да, то как в этом случае выписывать счета-фактуры, если конкретная единица товара оплачена частично наличными в кассу, а частично через банк?

Ответ:

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в ст. 346.27 Кодекса внесены поправки, вступившие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.

В соответствии с новой редакцией ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Согласно вопросу организация осуществляет деятельность по оптовой продаже широкого ассортимента товаров. Периодически индивидуальные предприниматели и организации непосредственно на складе организации при получении заказа просят изменить ассортимент отгружаемых им товаров или дополнить их количество. При этом доплата за измененный заказ осуществляется непосредственно в кассу организации на месте.

Следовательно, юридические лица и индивидуальные предприниматели приобретают товары у организации не для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а исключительно для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Из этого следует, что ситуация, когда организация изменяет ассортимент реализуемого оптом товара или дополняет его количество по просьбе покупателя при отгрузке с оплатой измененных или дополненных единиц товара за наличный расчет, не влияет на суть осуществляемой организацией предпринимательской деятельности (оптовая торговля).

В связи с этим наличный оборот в описанной в вопросе ситуации не может быть отнесен к розничной торговле и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Кроме того, если при осуществлении операций по реализации товаров продавцом покупателям предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, выставляются счета-фактуры, а также если продавцом ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная деятельность не может быть признана розничной торговлей и подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 июня 2006 г. N 03-11-04/3/314

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В декабре 2005 г. организацией заключен договор с правообладателем программного обеспечения о поставке бессрочных, неисключительных, непередаваемых лицензий на право использования программных продуктов.

Оплата по данному договору производится в следующем порядке:

в срок до 25.01.2006 - первый платеж;

в срок до 20.05.2006 - второй платеж.

В марте 2006 г. по акту передачи бессрочных, неисключительных, непередаваемых лицензий на право использования программных продуктов произведена поставка.

Срок действия лицензий договором не определен. Между датой получения прав на использование программного обеспечения и датой начала его использования организацией может пройти около двух лет.

В какой момент и в каком размере правомерно признать расходы на приобретение программного продукта для целей налогообложения прибыли, если организация применяет метод начисления?

Ответ:

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрен учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Также в состав расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса при учете доходов и расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 июня 2006 г. N 03-03-04/1/542

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация систематически (с 2002 г. и по настоящее время) оказывает финансовые услуги организациям по предоставлению займов под различные процентные ставки (от 0% до 25%). Частично займы выдавались организациям, в которых организация-заимодавец является учредителем. Одним и тем же организациям выдавались займы под 0%, 1%, 20% в одном налоговом периоде. Погашение займов происходило частично на расчетный счет, частично по договорам о зачете взаимных требований. Распространяется ли действие ст. 40 Налогового кодекса РФ на вышеуказанные операции?

Ответ:

Пунктом 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, осуществляемым между взаимозависимыми лицами, а также при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. При этом в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 Кодекса).

В соответствии с п. 5 ст. 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, признаются платой за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса указанные услуги не подлежат налогообложению.

Пунктом 6 ст. 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса установлено, что доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, признаются внереализационными доходами.

В соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, в том числе и по договору займа, признаются расходами при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Учитывая изложенное, действие ст. 40 Кодекса распространяется на проценты, полученные по договорам займа при исчислении налога на прибыль организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 июня 2006 г. N 03-02-07/1-161

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". При этом организацией заключено с банком Генеральное соглашение о сотрудничестве по кредитованию клиентов организации. В соответствии с данным соглашением банк выдает потребительские кредиты населению. При кредитовании покупателей - физических лиц банк выдает им платежную карту на сумму кредита. Карты принимаются организацией-продавцом в оплату товаров. За перечисление денежных средств в оплату товаров на расчетный счет торговой организации банк снимает комиссию. Вправе ли организация учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, указанную комиссию банка?

Ответ:

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщиками учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В этой связи расходы по оплате услуг банка (комиссии) по перечислению на расчетный счет организации - продавца товаров денежных средств со счетов физических лиц - покупателей данных товаров в кредит могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 июня 2006 г. N 03-11-04/2/126

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель занимается печатанием книг, брошюр, буклетов и других аналогичных изданий, а также сшивает и переплетает их; индивидуальный предприниматель, издающий и печатающий книги, брошюры, буклеты и другие аналогичные издания, реализует их в качестве сопутствующих методических материалов при проведении им обучения. Подпадают ли указанные виды деятельности под систему налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Как следует из вопроса, одним из видов деятельности является печатание книг, брошюр, буклетов и других аналогичных публикаций, а также их переплетение. Так как данный вид предпринимательской деятельности отнесен ОКВЭД к полиграфической деятельности, а не к бытовым услугам, то налогообложение данной деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса.

Согласно ст. 346.26 Кодекса к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится розничная торговля.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

Что касается реализации произведенной продукции, то следует учесть, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности, либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.

К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится продукция как приобретенная, так и собственного производства.

Однако деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.

Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 22.09.1998 N 2256/98).

Следовательно, данный вид деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса и доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 июня 2006 г. N 03-11-05/154

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ООО является перевозчиком твердых бытовых отходов (ТБО) и крупногабаритного мусора (КГМ) от юридических лиц на территории Московской области, где введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Организация имеет семь единиц автотранспортных средств, лицензию на перевозку грузов автотранспортом по территории РФ, разрешение на осуществление деятельности с опасными отходами. Договоры на транспортное обслуживание на вывоз ТБО и КГМ заключены с юридическими лицами, которые принимают и оплачивают услуги по акту выполненных работ (транспортировка ТБО). Согласно ОКВЭД ООО присвоен код 60.24 - деятельность автомобильного грузового транспорта.

В гл. 26.3 части второй НК РФ отсутствует четкое определение понятия "автотранспортные услуги". В связи с этим просим дать разъяснение, подпадает ли деятельность ООО под обложение ЕНВД.

Ответ:

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе организации или арендованных организацией для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы- роспуски.

При этом к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500.

В связи с тем что определение понятия "автотранспортные услуги" в Кодексе отсутствует, а п. 1 ст. 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, целесообразно использовать значение указанного понятия, приведенное в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Так, договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК РФ.

Согласно ст. ст. 784 и 785 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация осуществляет вывоз твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора от юридических лиц.

При этом согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" обращение с отходами представляет из себя деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.

В связи с этим осуществляемая организацией транспортировка твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора относится к деятельности, связанной с обращением с отходами, а не к деятельности по перевозке грузов.

Кроме того, осуществляя перевозку отходов и мусора от юридических лиц, организация не выполняет основных пунктов договора перевозки грузов, установленных ГК РФ, поскольку не осуществляет доставку вверенного груза в пункт назначения, не выдает его получателю, а также, предположительно, при транспортировке отходов отсутствуют сроки доставки.

Таким образом, осуществляемая организацией деятельность по перевозке твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора от юридических лиц не относится к деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и, соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Данный вид предпринимательской деятельности подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/3/299

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация имеет в собственности жилой дом - общежитие. Часть жилой площади занимают постоянные жильцы-квартиросъемщики, другая часть используется как гостиница для временного проживания. Квартиросъемщики оплачивают коммунальные услуги по тарифам, утвержденным муниципальным образованием. В то же время тарифы, по которым организация оплачивает коммунальные услуги, превышают тарифы для муниципальных жилищно- эксплуатационных предприятий. Предполагается, что во II квартале 2006 г. в целом результат от эксплуатации дома будет безубыточным. При этом от гостиничных услуг будет получена прибыль, от услуг постоянно проживающим - убыток.

Правомерно ли воспользоваться нормами пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ и учесть для целей налогообложения фактические расходы по коммунальным услугам, уменьшив базу по налогу на прибыль на сумму убытков по услугам для постоянно проживающих в общежитии граждан?

Ответ:

Порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, изложен в ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно указанной статье Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом для целей налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Таким образом, общежитие, оказывающее услуги как своим работникам, так и сторонним лицам, относится к объектам жилищно-коммунального хозяйства, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 275.1 Кодекса.

Согласно ст. 275.1 Кодекса в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в вышеназванной статье Кодекса объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

В том случае, если общежитие используется исключительно работниками организации, применение пп. 32 п. 1 ст. 264 Кодекса, на который указано в вопросе, в рассматриваемом случае невозможно, в связи с тем что указанная норма предусмотрена для содержания вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. При этом, как следует из вопроса, указанное общежитие не относится к вахтовым или временным поселкам.

Иных норм, помимо содержащихся в ст. 275.1 Кодекса, позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы налогоплательщика по содержанию общежития, гл. 25 Кодекса не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/534

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ЗАО, занимающееся оптово-розничной торговлей, имеет торговые точки в другом городе. Для служебных целей в этом городе была куплена квартира и поставлена на баланс ЗАО. Квартира используется как гостиница во время командировок сотрудников. Вправе ли ЗАО учитывать расходы на содержание этой квартиры в целях налогообложения прибыли и если да, то достаточно ли будет приказа руководителя для документального подтверждения указанных расходов?

Ответ:

Подпункт 12 п. 1 ст. 264 Кодекса предусматривает в составе расходов на командировки такой вид расходов, как наем жилого помещения.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Учитывая изложенное, расходы по содержанию квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время командировки (командировочного удостоверения, проездных документов до места командировки и др.), могут быть отнесены к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. При этом такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Расходы по содержанию квартиры за то время, что квартира пустовала, не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/533

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ООО просит дать разъяснения по вопросу признания доходов в целях налогообложения прибыли в случае последующей переуступки ранее приобретенных прав требования.

Ответ:

Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу установлены ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК), в соответствии с которой право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций при уступке (переуступке) права требования определяется в соответствии со ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), п. 3 которой установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Дата получения дохода при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг определяется в соответствии с п. 5 ст. 271 Кодекса как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/527

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Можно ли включить в расходы по налогу на прибыль услуги по мойке автомобилей фирмы? Если да, то какими документами это должно быть подтверждено?

Ответ:

Расходы на содержание служебного транспорта, согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть в том числе расходы, связанные с оплатой мойки служебных автомобилей.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена ст. 313 Кодекса, согласно которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям п. 1 ст. 11 Кодекса понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы, составленные с учетом вышеизложенных требований, являются подтверждающими документами для налогового учета.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/530

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД налогоплательщики, оказывающие услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, в качестве физического показателя базовой доходности используют площадь стоянки в квадратных метрах. При этом ст. 346.27 НК РФ определяет понятие "платные стоянки" как площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Исходя из этого, просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Как определить и документально подтвердить площадь, используемую в качестве места для оказания платных услуг по хранению транспортных средств?

2. С какой площади следует исчислять ЕНВД: только с площади, используемой непосредственно для стоянки автомобилей, или со всей площади стоянки (включая помещения для сторожей, инвентаря, подъездные дороги и т.д.)?

3. Можно ли исключить из налогооблагаемой площади ту часть автостоянки, где бесплатно (по соглашению) размещается транспорт МВД России?

Ответ:

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса физическим показателем, используемым при исчислении единого налога на вмененный доход, установлена "площадь стоянки (в квадратных метрах)".

Таким образом, гл. 26.3 Кодекса не предусматривается уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог непосредственно к стоянке автомобилей; на площадь, занимаемую служебными помещениями стоянки; на площадь, используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения, и т.п.

Размер площади стоянки устанавливается на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих право налогоплательщиков на использование земельного участка для организации стоянки (договоры купли-продажи, аренды и другие документы).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 июня 2006 г. N 03-11-04/3/293

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Одними из источников формирования имущества некоммерческого партнерства (далее - НП) в соответствии с уставом НП являются:

1) регулярные и единовременные поступления от его членов (членские взносы);

2) добровольные имущественные взносы и пожертвования (имущественные взносы).

Имущественными взносами в соответствии с уставом являются единовременные поступления от членов НП при вступлении в него, а также в иных случаях. К имущественным взносам относятся: недвижимое имущество, движимое имущество, включая деньги и ценные бумаги, имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Состав и денежная оценка имущественного взноса каждого члена НП утверждаются общим собранием членов партнерства. При этом уставом партнерства также определено, что имущественные взносы не учитываются в счет членских взносов.

Возможно ли применение к указанным имущественным взносам пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ?

Будут ли имущественные взносы включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль некоммерческого партнерства, если такие имущественные взносы вносятся членами НП на благотворительные цели и, согласно уставу некоммерческого партнерства, не учитываются в счет членских взносов?

Ответ:

Из вопроса следует, что некоммерческое партнерство получает от своих членов имущественные взносы в качестве единовременных поступлений при вступлении в некоммерческое партнерство, а также имущественные взносы на благотворительные цели, которые согласно уставу некоммерческого партнерства не учитываются в счет членских взносов.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а также средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Таким образом, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса единовременные имущественные взносы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вносятся при вступлении в члены некоммерческой организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон о благотворительной деятельности) под участниками благотворительной деятельности для целей данного Федерального закона понимаются, в частности, граждане или юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации.

Благотворительной организацией, как это установлено ст. 6 Закона о благотворительной деятельности, является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных данным Законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций.

Таким образом, только благотворительные организации, созданные в качестве таковых в соответствии с Законом о благотворительной деятельности, вправе в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 251 Кодекса не учитывать в целях налогообложения прибыли средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 июня 2006 г. N 03-03-04/4/105

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

ОАО просит разъяснить, подлежат ли обложению ЕСН суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенным на срок не менее года и предусматривающим оказание восстановительно-реабилитационной помощи застрахованным на базе санаторно- курортного учреждения, имеющего лицензию на осуществление медицинской деятельности реабилитационного характера.

Ответ:

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса).

Подпунктом 7 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Статьей 1 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон) предусмотрено, что добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 4 Закона N 1499-1 медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования.

Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования.

При этом договор медицинского страхования помимо наименования сторон договора, сроков действия договора, списка застрахованных лиц должен содержать перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования.

Учитывая изложенное, если оказание восстановительно-реабилитационной помощи соответствует программе добровольного медицинского страхования, то суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договору добровольного личного медицинского страхования работников, заключенному на срок не менее одного года и предусматривающему оказание восстановительно-реабилитационной помощи застрахованным лицам при наступлении страхового события, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 июня 2006 г. N 03-05-02-04/82

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организацией приобретены нематериальные активы (торговые знаки и товарные образцы) на основании лицензионных договоров, подлежащих регистрации. Организация до подписания одного из договоров и с даты подписания до регистрации другого выплачивала правообладателю денежные средства в связи с фактическим использованием данных нематериальных активов.

Вправе ли организация включить данные денежные суммы в стоимость нематериальных активов или каким-либо иным образом учесть их в качестве расходов в целях обложения налогом на прибыль?

Будет ли в данной ситуации иметь значение то обстоятельство, что в соответствии с условиями договора он распространяет свое действие на отношения сторон, возникшие до его подписания?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 27 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" договор о передаче исключительного права на товарный знак (договор об уступке товарного знака) и лицензионный договор регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без этой регистрации указанные договоры считаются недействительными.

Порядок регистрации указанных договоров устанавливается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Таким образом, документом, служащим основанием для начисления лицензионного вознаграждения в случае, указанном в вопросе, будет являться зарегистрированный в установленном порядке договор. Поэтому до регистрации лицензионного договора организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения по указанному договору.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 июня 2006 г. N 03-03-04/4/102

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Общество с ограниченной ответственностью арендует нежилое помещение по договору аренды, заключенному на срок менее года, с обязанностью арендатора ежемесячно уплачивать арендную плату. Помещение принято от арендодателя по акту приема-передачи.

Является ли обязательным ежемесячное составление акта (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения расходов и списания арендной платы? Если ежемесячное составление акта (выполненных работ, оказанных услуг) не является обязательным, то достаточно ли только счета-фактуры и платежного документа?

Ответ:

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

При этом согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 606 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст. 614 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Согласно ст. 313 Кодекса подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Пунктами 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором аренды, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. Документальным подтверждением произведенных расходов могут быть первичные учетные документы, составленные в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

При этом ежемесячное составление акта об оказании услуг по аренде недвижимого имущества является обязательным.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/1/505

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Должно ли сельхозпредприятие начислять ЕСН на выплаты работникам, связанные с производственной деятельностью, за счет чистой прибыли?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При применении п. 3 ст. 236 Кодекса необходимо также учитывать, что он распространяется только на организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, если в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса при формировании организацией - сельскохозяйственным товаропроизводителем налоговой базы по налогу на прибыль отдельные выплаты в пользу работников не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то данные выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 июня 2006 г. N 03-05-02-04/75

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Сельхозпроизводители освобождены от уплаты транспортного налога в части транспортных средств, которые используются при производстве сельхозпродукции. Однако иногда такие машины используются и в других целях. Нужно ли в таком случае уплачивать транспортный налог с таких машин?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом пп. 5 п. 2 вышеуказанной статьи Кодекса определено, что объектом налогообложения по транспортному налогу не являются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Исходя из данной нормы Кодекса следует, что основными критериями непризнания объектом налогообложения вышеназванных транспортных средств являются соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, определенному ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", и использование этих транспортных средств по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу.

Следовательно, при соблюдении вышеназванных условий транспортные средства, перечисленные в пп. 5 п. 2 ст. 358 Кодекса, не признаются объектом налогообложения по транспортному налогу вне зависимости от того, что они наряду с деятельностью, связанной с проведением сельскохозяйственных работ для производства сельскохозяйственной продукции, используются для целей, не связанных с этой деятельностью.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июня 2006 г. N 03-06-04-02/22

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация реализует пакет акций ОАО, полученных от государства в качестве взноса в уставный капитал.

В соответствии с законодательством РФ налогооблагаемая прибыль при реализации акций складывается из доходов от реализации, определенных исходя из рыночной цены реализации ценной бумаги, за вычетом расходов, формируемых исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), а также затрат на ее реализацию.

ОАО полагает, что доходы организации от реализации по рыночной цене пакета акций ОАО должны быть уменьшены на расходы в виде стоимости акций, сформированной в налоговом учете продавца (по оценке, определенной государством в момент внесения акций в уставный капитал), а также на затраты, связанные с реализацией акций. Стоимость акций, полученных в качестве вклада в уставный капитал от государства, принимается в качестве налогового расхода.

На основании изложенного организация просит разъяснить, правомерен ли данный подход.

Ответ:

В случае реализации (выбытия) ценных бумаг, полученных в результате их передачи в уставный капитал, организацией-получателем применяются положения ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 2 ст. 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, в случае продажи организацией акций, полученных в качестве взноса в уставный капитал, в том числе полученных от государства, у организации-продавца может возникать налогооблагаемая база для целей налогообложения прибыли, определяемая в виде разницы между ценой реализации и учтенной в налоговом учете стоимостью этих акций с учетом расходов по их реализации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/498

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация для найма персонала пользуется услугами кадрового агентства. За каждого предоставленного кандидата организация платит агентству. Но если кандидат не подойдет и не будет принят на должность, может ли организация учесть расходы на услуги кадрового агентства при определении базы по налогу на прибыль?

Ответ:

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Вместе с тем следует иметь в виду, что если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, предоставленных специализированными компаниями по подбору персонала, то указанные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения.

Таким образом, в рассматриваемом случае расходы организации, связанные с оплатой услуг кадрового агентства по подбору кандидатур, не подошедших организации, не должны учитываться для целей налогообложения прибыли организаций. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/497

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Организация занимается добычей полезных ископаемых, а также иными видами деятельности. При исчислении стоимости добытых полезных ископаемых применяется способ оценки исходя из расчетной стоимости. Какими нормами НК РФ следует руководствоваться организации при определении сумм косвенных расходов, произведенных организацией в течение отчетного (налогового) периода и подлежащих распределению между добычей полезных ископаемых и иными видами деятельности? Нормами гл. 26, в частности ст. 340, или же соответствующими нормами гл. 25 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с п. 9.3.3 Инструкции по заполнению налоговой Декларации по налогу на добычу полезных ископаемых по строке 070 указывается сумма косвенных расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, подлежащая распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика в соответствии с последним абзацем п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с указанным пунктом ст. 340 Кодекса косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов.

Таким образом, распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика подлежит сумма косвенных расходов, непосредственно не связанных с добычей полезных ископаемых. К таким расходам, в частности, относятся расходы на оплату труда персонала управления организацией; суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для управления организацией; расходы на ремонт основных средств, не участвующих в производстве, и другие общехозяйственные расходы. При этом расходы, связанные исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитываются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 января 2006 г. N 03-07-01-04/2

2006-07-21	Е.В.Зернова
	Проект "КонсультантБухгалтер"

Вопрос:

Банк по договору о негосударственном пенсионном обеспечении физических лиц, не являющихся работниками банка, перечисляет пенсионные взносы негосударственному пенсионному фонду. Согласно договору пенсия будет выплачиваться застрахованным лицам по достижении ими пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ. Учитывая положения ст. 213.1 НК РФ, полагаем, что страховые взносы, перечисляемые банком, не должны облагаться НДФЛ, а суммы выплачиваемых в дальнейшем фондом пенсий - должны. Верна ли изложенная позиция?

Ответ:

С 1 января 2005 г. в соответствии с п. 1 ст. 213.1 "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами" гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Следовательно, с 1 января 2005 г. суммы указанных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным банком в пользу физических лиц, в том числе не являющихся работниками банка, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 213.1 Кодекса при определении налоговой базы учитываются доходы налогоплательщика в виде сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу физических лиц организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Таким образом, с 1 января 2005 г. суммы выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами пенсий подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

На основании вышеизложенного выводы в части правильности применения положений ст. 213.1 Кодекса являются правильными и не противоречат действующему законодательству.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-04/202

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Для обеспечения удобства в расчетах уполномоченным работникам банка выданы корпоративные пластиковые карты, которые могут быть использованы, например, для оплаты командировочных и представительских расходов. Денежные средства, списанные с корпоративной карты, включающие личные траты (расходы по оплате услуг носильщика, химчистки, уборки в номере, телефонных переговоров и другие расходы), учитываются как подотчетные суммы (дебиторская задолженность) работника перед банком и подлежат обязательному возврату (возмещению) после утверждения авансового отчета в сроки, установленные внутренними нормативными документами банка.

По нашему мнению, расходы по оплате услуг носильщика, химчистки, уборки в номере, телефонных переговоров и другие расходы, не предусмотренные пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса, не уменьшают полученные доходы при налогообложении прибыли. Должен ли банк учитывать в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, суммы возмещения личных расходов, осуществленных работником во время командировки за счет средств банка?

Ответ:

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются командировочные расходы. В их составе учитываются расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Таким образом, как правильно указано в вопросе, расходы по оплате услуг носильщика, химчистки, уборки в номере, телефонных переговоров и другие расходы, не предусмотренные пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса, не уменьшают полученные доходы при налогообложении прибыли.

Вместе с тем суммы возмещения указанных расходов банка, осуществленных за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июля 2006 г. N 03-03-04/2/170

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Иностранная организация оказывает российской организации (ОАО) услуги по перевозке товаров морскими судами, пункт отправления которых находится на территории Российской Федерации, а пункт назначения вне территории Российской Федерации. Иностранная организация, оказывающая услуги по перевозке, не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации. ОАО просит разъяснить, возникают ли у российской организации обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость при приобретении в 2006 г. указанных выше услуг.

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.

Так, согласно пп. 5 п. 1.1 указанной ст. 148 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 г., местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров морским транспортом, оказываемых иностранной организацией, в том числе между пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 июня 2006 г. N 03-04-08/129

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк (ОАО) расширяет филиальную сеть и открывает дополнительные офисы. С этой целью банк заключает договоры аренды нежилых помещений для их использования в целях осуществления банковской деятельности, в том числе и с физическими лицами, являющимися собственниками этих помещений.

При подготовке арендуемых помещений к использованию их под банковский офис в соответствии с требованиями Банка России банк обязан провести ряд мероприятий по технической укрепленности помещений, то есть произвести неотделимые улучшения в арендованном помещении. Возврат арендуемых площадей вместе с неотделимыми улучшениями производится банком по акту приема- передачи после окончания срока договора аренды. В случае если затраты банка на неотделимые улучшения арендованного имущества арендодателем возмещаться не будут, то у физического лица возникнет доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Банк предполагает, что обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц по произведенным неотделимым улучшениям в арендованное имущество возникает после передачи неотделимых улучшений арендодателю.

Просим подтвердить или опровергнуть мнение банка по данному вопросу.

Ответ:

Как указывается в рассматриваемом вопросе, банком-арендатором производятся неотделимые улучшения арендуемого у физического лица нежилого помещения.

В соответствии с п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся выполненные в интересах налогоплательщика работы.

Таким образом, стоимость произведенных банком неотделимых улучшений является доходом, полученным арендодателем - физическим лицом в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13 процентов.

При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Исходя из этого, дата фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного имущества определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения, если при этом не менялись условия договора аренды.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Таким образом, по окончании срока действия договора аренды у банка- арендатора в соответствии со ст. 226 Кодекса возникают обязанности налогового агента.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (в частности, сумм арендной платы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В случае отсутствия или недостаточности таких средств для удержания налога, то есть при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в полном объеме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае уплату налога на доходы физических лиц (полностью или частично) налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 июня 2006 г. N 03-05-01-04/171

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк в ходе осуществления своей деятельности арендует нежилые помещения у физических лиц. При этом в соответствии с условиями договоров аренды банк производит возмещение арендодателям фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, связанных с содержанием сдаваемого в аренду помещения. Следует ли банку удерживать налог на доходы физических лиц с вышеуказанных сумм компенсационных выплат?

Ответ:

Как указывается в рассматриваемом вопросе, банк арендует нежилые помещения у физических лиц. При этом банком-арендатором возмещаются расходы физических лиц - арендодателей на коммунальные и эксплуатационные услуги, связанные с содержанием сдаваемого в аренду нежилого помещения.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг в интересах налогоплательщика.

Стоимость возмещенных банком арендодателю - физическому лицу расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, является доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13 процентов.

Оплата банком части расходов, размер которых зависит от их фактического потребления (в частности, расходы на электроэнергию), не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку банк возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных самим банком.

Таким образом, сумма возмещения физическому лицу расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, которые были понесены самим банком, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2006 г. N 03-05-01-04/165

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банк просит дать разъяснение по следующему вопросу.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев.

Учитывая, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено начисление амортизации на часть объекта, вправе ли банк в случае осуществления реконструкции части здания (значительно меньшей по сравнению с общей площадью) продолжительностью свыше 12 месяцев не исключать на время реконструкции основное средство из состава амортизируемого имущества при условии использования остальной части здания в деятельности, направленной на получение дохода?

Ответ:

В соответствии с п. 3 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Если банк в налоговом учете может выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящуюся на реконструкции, и остальную (нереконструируемую) часть здания, то в этом случае банк вправе на период реконструкции продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли на действующую часть здания (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект).

Если в налоговом учете здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, банк в этом случае с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизацию по нему не начисляет до окончания реконструкции согласно вышеназванной норме ст. 256 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 июня 2006 г. N 03-03-04/2/162

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Иностранная компания - налоговый резидент Великобритании, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, оказывает экспедиторские услуги российским компаниям за пределами Российской Федерации. Возникает ли у российской организации - агента иностранной компании обязанность по удержанию налога на прибыль при выплате средств иностранной компании за оказание экспедиторских услуг по организации международной перевозки?

Ответ:

Доходы от оказания экспедиторских услуг не включены в перечень доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов, в соответствии с положениями п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям пп. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы от международных перевозок не включают доходы от оказания каких-либо экспедиторских услуг.

Как следует из вопроса, компания - налоговый резидент Великобритании, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, оказывает экспедиторские услуги российским компаниям за пределами Российской Федерации.

На основании изложенного доход упомянутой британской компании от оказания экспедиторских услуг за пределами Российской Федерации не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

В связи с этим ни у российских компаний - клиентов данной британской компании, ни у компании, являющейся ее агентом, не возникает обязанности по удержанию налога на доходы организаций из средств, выплачиваемых этой британской компании по договору транспортной экспедиции.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2006 г. N 03-08-05

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Банком безвозмездно получены акции ОАО. Данные акции не прошли государственную регистрацию и не имеют рыночной цены. Безвозмездно полученные ценные бумаги по рыночной или расчетной стоимости включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль. 1. Как определить рыночную или расчетную стоимость акций, не прошедших в настоящее время государственную регистрацию? 2. Возможно ли при реализации безвозмездно полученных ценных бумаг уменьшить сумму выручки от их реализации на стоимость, с которых ранее был уплачен налог при безвозмездном получении вышеуказанных бумаг?

Ответ:

1. В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных доходов налогоплательщика включается доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Пунктом 14 ст. 40 Кодекса предусмотрено, что положения, предусмотренные п. п. 3 и 10 ст. 40 Кодекса, при определении рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 Кодекса.

Порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг установлен ст. 280 Кодекса.

В соответствии с положениями п. 6 ст. 280 Кодекса фактическая цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается рыночной при условии выполнения хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Таким образом, учитывая положения п. 8 ст. 250 и п. 6 ст. 280 Кодекса, при безвозмездном получении акций стоимость полученных ценных бумаг, учитываемая для целей налогообложения в составе внереализационных доходов, должна быть подтверждена путем проведения независимой оценки. При этом результат проведенной оценки должен соответствовать критериям рыночной цены, установленным п. 6 ст. 280 Кодекса.

2. В соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса в составе расходов при реализации (или ином выбытии) ценной бумаги учитываются в том числе расходы на ее приобретение, а также затраты на ее реализацию.

При этом если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно, то есть отсутствуют расходы на их приобретение, налогоплательщик вправе отнести на расходы только затраты на реализацию данных ценных бумаг. При этом отнесение на расходы стоимости ценных бумаг, определенной на дату их получения, Кодексом не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/2/157

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0 процентов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Организация реализует на экспорт автомобили. Передача автомобилей представителю покупателя производится непосредственно на предприятии, на территории РФ. После передачи автомобилей право собственности на них переходит к покупателю по контракту. Далее автомобили следуют самоходом к покупателю, причем управление осуществляется представителями покупателя. В связи с этим договор перевозки грузов, транспортные и товаросопроводительные документы не оформляются и не могут быть оформлены, поскольку груза в данном случае нет, а товаром является само транспортное средство.

Какие документы исходя из требований пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ необходимо представить налогоплательщику-экспортеру в случае, если товаром является само транспортное средство (автомобиль) и это транспортное средство своим ходом доставляется покупателю?

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

В соответствии с п. 1 указанной ст. 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налогоплательщик должен представить в налоговые органы помимо таможенной декларации, подтверждающей помещение товара под таможенный режим экспорта, документы, подтверждающие вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

Как правомерно отмечено в вопросе, пп. 4 п. 1 указанной ст. 165 Кодекса установлено, что налогоплательщики должны представлять в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. При этом налогоплательщики могут представить любой из перечисленных документов с учетом особенностей, предусмотренных данным подпунктом.

На основании положений Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806, после проверки факта вывоза товаров уполномоченное лицо таможенного органа на оборотной стороне первого листа экземпляра транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа (его копии) производит отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью.

Учитывая изложенное, для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении автомобилей, вывезенных в таможенном режиме экспорта своим ходом, организации-экспортеры могут представлять в налоговые органы любые документы с отметками таможенных органов, подтверждающие убытие таких автомобилей за пределы территории Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июня 2006 г. N 03-04-08/111

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

Вопрос:

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" одним из документов, удостоверяющих легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, является уведомление.

В связи с этим Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 857 утверждено Положение о предоставлении организациями уведомлений, подтверждающих закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции.

Пункт 2 Положения обязывает представлять уведомления в Управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ до осуществления закупки или до осуществления поставки этилового спирта (в том числе денатурата).

Какое количество спирта следует отразить в уведомлении, представляемом в Управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ до закупки спирта, если предусмотрено составление уведомления к каждой товарно-транспортной накладной, товарно-транспортная накладная составляется на каждую цистерну с указанием точного объема отгружаемой продукции, а отгрузка спирта производится только при представлении уведомления поставщику?

Ответ:

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" одним из документов, удостоверяющих легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, является уведомление (для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции).

В соответствии с п. 2 Положения о представлении организациями уведомлений, подтверждающих закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 N 857 (далее - Положение), уведомления, подтверждающие закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции, представляются в налоговый орган по каждому виду закупаемой (поставляемой) продукции раздельно (с указанием объема).

Вид закупаемой (поставляемой) продукции указывается в соответствии со ст. 2 вышеуказанного Федерального закона.

Что касается необходимости составления уведомлений к каждой товарно- транспортной накладной, то вышеуказанный Федеральный закон и Положение данного требования не содержат.

Таким образом, в случае осуществления поставки одного вида закупаемой (поставляемой) продукции уведомления могут составляться как по каждой товарно-транспортной накладной, так и по всей партии отгружаемой продукции.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 мая 2006 г. N 03-04-06/63

2006-07-21	О.Б.Солдатова
	Проект "КонсультантФинансист"

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.