Вопросы и ответы

Вопросы и Ответы

Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, при оказании услуг по распространению и размещению наружной рекламы с автоматической сменой изображения использует рекламную конструкцию с площадью информационного поля 36 кв. м (3 м х 12 м), имеющую три сменных изображения.

Как определить величину физического показателя при исчислении единого налога?

Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.

При этом согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса в качестве физического показателя при распространении и (или) размещении наружной рекламы с автоматической сменой изображения применяется показатель "площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)".

Согласно ст. 346.27 Кодекса под площадью информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения следует понимать площадь экспонирующей поверхности.

В связи с этим при исчислении единого налога на вмененный доход организации следует применять площадь рекламной конструкции с площадью информационного поля 36 кв. м. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/224

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность столовой, организующей горячее питание учащихся и преподавателей общеобразовательной школы? Если подлежит, то каким образом следует рассчитать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Для целей гл. 26.3 Кодекса оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Данные положения Кодекса устанавливают критерии для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и требуют их соблюдения налогоплательщиками по каждому объекту организации общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

При этом в целях применения гл. 26.3 Кодекса к услугам общественного питания в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, относятся в том числе услуги питания столовой (код 122103).

Услуги питания столовой, согласно п. 4.2.4 Государственного стандарта Российской Федерации "Услуги общественного питания. Общие требования. ГОСТ Р 50764-95", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 200, представляют собой услуги по изготовлению кулинарной продукции, разнообразной по дням недели, или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента (рабочих, школьников, туристов и др.), а также по созданию условий для реализации и организации их потребления на предприятии.

Организацией согласно ст. 11 Кодекса и ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является юридическое лицо, которое имеет самостоятельный баланс или смету, а также расчетный (текущий) счет. Таким образом, столовая, имеющая самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет и при этом осуществляющая деятельность по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 кв. м, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Для столовой, являющейся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход, а налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Так как физическим показателем для данного вида предпринимательской деятельности является площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах), а базовая доходность в месяц равна 1000 руб., то сумма налога рассчитывается следующим образом:

ЕНВД = БД х Ф х К1 х К2 х (В1 / В2) х С, где БД - значение базовой доходности в месяц по осуществлению организации общественного питания;

Ф - физический показатель, характеризующий организацию общественного питания в каждом месяце налогового периода, то есть площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

К1 - фактическое количество дней работы в месяце;

К2 - общее количество дней в месяце;

С - налоговая ставка (15%). Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/227

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Организация осуществляет деятельность по междугородной перевозке грузов автотранспортом (общий режим налогообложения).

Во время рейсов водители для отдыха останавливаются на платных автостоянках. Из полученных под отчет денег ими производится оплата услуг автостоянок. Однако не все автостоянки выдают необходимые документы, подтверждающие прием наличных денег.

Просим разъяснить, какие документы, подтверждающие оплату услуг автостоянок, должны быть у организации для учета указанных расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли:

кассовый чек, в котором есть все реквизиты выдавшей его организации, наименование услуги - "автостоянка", стоимость услуги в рублях;

кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру, в которой указаны наименование услуги - "автостоянка", стоимость услуг и т.п.;

квитанция за парковку автомобилей (по форме, утвержденной Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 24.02.1994 N 16-38), являющаяся бланком строгой отчетности?

Ответ: Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта.

В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть в том числе расходы, связанные с оплатой автостоянок.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена ст. 313 Кодекса, согласно которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям п. 1 ст. 11 Кодекса понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы, составленные с учетом вышеизложенных требований, являются подтверждающими документами для налогового учета прибыли организаций.

Согласно Письму Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320 квитанция за парковку автомобилей, утвержденная Письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38, может использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин.

В том случае, если автостоянка использует при наличных расчетах контрольно-кассовую машину, подтверждающим документом будет являться кассовый чек.

Расходы по оплате услуг автостоянки, подтвержденные квитанцией за парковку либо кассовым чеком, в целях налогообложения прибыли являются подтвержденными. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/404

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: ООО предполагает заключить договор негосударственного пенсионного страхования своих работников.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, учитываются в составе расходов на оплату труда только при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участникам могут учитываться на солидарном пенсионном счете негосударственного пенсионного обеспечения.

В проекте договора со страховой компанией не отражен порядок учета страховых взносов (на солидарном счете или именных счетах). Оплату страховых взносов предполагается производить общей суммой одним платежным поручением.

В то же время в договоре определены:

список застрахованных лиц с их паспортными данными;

индивидуальный ежегодный страховой взнос для каждого застрахованного лица;

индивидуальные графики выплат выкупных сумм для каждого застрахованного лица.

Просим разъяснить, будут ли приведенные условия договора являться достаточным основанием для применения положений п. 16 ст. 255 НК РФ. И если нет, то как правильно отразить необходимое условие в тексте договора?

Ответ: В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях негосударственного пенсионного обеспечения указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с изложенным для целей применения положений п. 16 ст. 255 Кодекса условия договоров негосударственного пенсионного обеспечения должны соответствовать требованиям, указанным выше, в том числе содержать положения об учете пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/398

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Имеет ли право лизинговая компания (лизингодатель) с 1 января 2006 г. включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости имущества, переданного в финансовую аренду по договору лизинга, если данное имущество учитывается в соответствии с условиями договора лизинга у лизингодателя?

Ответ: Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения.

Так, согласно указанным изменениям с 01.01.2006 налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговая компания по поручению организации приобретает основное средство у того производителя, на которого укажет организация.

Таким образом, для лизингодателя приобретаемое основное средство является товаром, предназначенным для продажи.

Учитывая изложенное, инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 Кодекса, в данном случае не применяется. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/124

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Федеральное государственное предприятие (далее - ФГП) просит дать разъяснения по вопросу начисления единого социального налога на суммы пенсионных взносов, перечисляемых им по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственным пенсионным фондом (далее - НПФ).

В соответствии с договором негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионная схема которого соответствует требованиям п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ, ФГП ежемесячно начисляет пенсионные взносы в пользу физических лиц - работников предприятия.

Сумма взносов рассчитывается исходя из совокупности условий (трудовой стаж, возраст и т.д.) и суммы заработной платы, начисленной каждому физическому лицу - участнику фонда за месяц.

Перечисление взносов в НПФ осуществляется в месяце, следующем за отчетным.

На основании п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

В то же время согласно ст. 242 НК РФ для целей исчисления единого социального налога дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

В связи с изложенным просим разъяснить, в какой момент следует производить начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы перечисляемых пенсионных взносов - в месяце начисления пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования или в месяце перечисления указанных пенсионных взносов в НПФ.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 ст. 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных вещных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

В соответствии со ст. 242 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, является день начисления выплат и иных вознаграждений.

В связи с вышеизложенным начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, на именные счета работников, следует производить в месяце начисления этих пенсионных взносов по каждому застрахованному лицу с одновременным включением таких сумм в индивидуальные карточки этих работников. Таким образом, момент перечисления сумм упомянутых взносов в НПФ для исчисления ЕСН значения не имеет. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/50

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: ОАО оплачивает учебный отпуск сотрудника, обучающегося по заочной форме в высшем учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию. Работник получает высшее образование впервые, однако обучение проходит по специальности, не связанной с должностными обязанностями работника. Возможно ли учитывать эти расходы для целей налогообложения прибыли?

Согласно п. 13 ст. 255 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ (а именно - ст. 173 гл. 26 Трудового кодекса РФ) на время учебного отпуска, предоставляемого работнику (основание - справка-вызов), включаются в расходы, учитываемые при исчислении и уплате налога на прибыль организаций.

Поскольку в тексте гл. 26 ТК РФ, а также в Письме Министерства РФ по налогам и сборам от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25 НК РФ" не упоминается об ограничениях на предоставление учебного отпуска с сохранением среднего заработка работникам, обучающимся по специальностям, не соответствующим их трудовым обязанностям, просьба оценить правомерность отнесения вышеуказанных расходов на уменьшение размера налогооблагаемой прибыли.

Ответ: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, зарплата и все начисления, сохраняемые в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Согласно ст. 173 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работникам, обучающимся по заочной форме обучения в учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. При этом вузы должны иметь государственную аккредитацию.

Учитывая, что ТК РФ не предусмотрено, что работник должен обучаться по специальности, соответствующей трудовым обязанностям, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/389

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Многие поставщики организации при оказании услуг заполняют строки "Грузоотправитель" и "Грузополучатель", указывая те же данные, что и по строкам "Продавец" и "Покупатель", вместо того чтобы проставлять прочерки. В строке "К платежно-расчетному документу" при оплате товара за наличный расчет проставляют номер приходно-кассового ордера, приложенного к кассовому чеку.

Является ли это грубым нарушением в составлении счета-фактуры и может ли послужить причиной отказа в вычете НДС?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно пп. 3 п. 5 указанной статьи Кодекса в реквизиты счетов- фактур включены наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. В связи с тем что в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют, при оказании услуг в выставляемых счетах- фактурах в строках 3 "Грузоотправитель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" и 4 "Грузополучатель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" должны проставляться прочерки.

В то же время проставление в счетах-фактурах в указанных случаях тех же данных, что и в строках "Продавец" и "Покупатель", не является причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах.

Что касается заполнения строки счета-фактуры "К платежно- расчетному документу", то Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, предусмотрено, что при оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в указанной строке счета-фактуры указываются реквизиты кассового чека. В связи с этим налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров за наличный расчет, в которых отсутствуют указанные реквизиты, к вычету не принимается. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-04-09/07

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Организация перечисляет ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль и ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 авансового платежа, причитающегося к доплате в предыдущем отчетном (налоговом) периоде (в I квартале - в размере ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате за последний квартал налогового периода).

В состав организации входит обособленное подразделение, которое тоже должно платить ежемесячные авансовые платежи, определенные расчетным путем в соответствии с долей приходящейся на него прибыли. Это подразделение по итогам I квартала должно отчитаться по новой форме декларации (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) в составе титульного листа, подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1 и Приложения N 5 к листу 02.

Однако при заполнении Приложения N 5 к листу 02 возникает неясность.

Какую сумму должен отразить плательщик по строке 120 "Ежемесячные авансовые платежи на II квартал": всю сумму налога, подлежащего уплате по местонахождению филиала за I квартал (то есть повторить показатель, указанный по строке 040), или 1/3 этой суммы, то есть платеж за один месяц?

Ответ: Из вопроса следует, что организация перечисляет ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций и ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в порядке, установленном ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Организация имеет обособленные подразделения.

Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок) утвержден Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006, регистрационный номер 7528).

В п. 10.8 Порядка указано, в частности, что по строке 120 Приложения N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.

В п. 10.8 Порядка приведена также методика определения указанных платежей на I, II, III и IV кварталы, распределяемых между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) организации, суммы которых указываются по строке 120.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 разд. 1.

Таким образом, установлено, что по строке 120 Приложения N 5 к листу 02 Декларации отражается сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате за соответствующий квартал, а не 1/3 этой суммы.

Одновременно следует обратить внимание на то, что по строке 040 Приложения N 5 к листу 02 Декларации отражаются не суммы налога, как указывается в вопросе, а доли налоговой базы соответственно по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемые в порядке, установленном ст. 288 Кодекса, в процентном выражении. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/381

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Просим разъяснить, учитываются ли при исчислении налога на прибыль суммы амортизации по основным средствам, не эксплуатируемым по причине простоя.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Пунктом 49 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом следует отметить, что расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/367

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Организация занимается выращиванием цветов. Часть продукции по истечении срока хранения теряет товарный вид. Каким образом списать данные цветы, а также восстанавливается ли НДС по данным цветам и уменьшается ли налогооблагаемая база по налогу на прибыль организации?

Ответ: 1. По налогу на прибыль организаций.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).

В п. 7 ст. 254 Кодекса перечислены потери, которые включаются в состав материальных расходов. Такими потерями в целях налогообложения прибыли признаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".

Указанным Постановлением Правительства предусмотрено, что нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно- материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Однако для большинства отраслей экономики эти нормы пока не разработаны.

Вместе с тем в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, в случае, если по соответствующим товарным группам утверждены нормы естественной убыли, организация вправе отнести потери от порчи цветов в пределах норм естественной убыли в состав материальных расходов.

2. По налогу на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2006 г., вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

Учитывая изложенное, ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при выращивании цветов, списанных после потери товарного вида, подлежат восстановлению. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/369

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Организация является комиссионером по реализации товаров. В договоре комиссии указано, что размер комиссионного вознаграждения включает все затраты комиссионера, понесенные по исполнению принятых на себя обязательств по реализации товаров. Затраты комиссионера включают следующее:

1) амортизация, содержание и обслуживание основных средств;

2) заработная плата и налоги от заработной платы;

3) расходы по инкассации денежных средств;

4) расходы по страхованию торговых площадей;

5) вывоз мусора;

6) электроэнергия, вода, тепло;

7) экологические платежи;

8) аренда земли;

9) налог на имущество;

10) канцелярские расходы;

11) чековые ленты;

12) изготовление дисконтных карт, дающих право на скидку при выполнении определенных условий публичного договора (розницы);

13) агентские и комиссионные вознаграждения за информационные услуги по договорам с организациями, которые помогают расширять сеть покупателей, приобретающих комиссионный товар.

Имеет ли право организация-комиссионер при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учесть вышеуказанные расходы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке, установленном договором. По исполнении поручения комиссионер должен представить комитенту отчет и передать все положенное по договору. Кроме того, комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Согласно положениям гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактически понесенные налогоплательщиком расходы подразделяются на расходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При формировании доходов и расходов организации, оказывающей услуги на основании договоров по оказанию посреднических услуг, необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не включаются в состав расходов комиссионера, агента и (или) поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Вознаграждение, поступившее комиссионеру от комитента, является в целях налогообложения прибыли доходом комиссионера, который подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 9 ст. 270 Кодекса в состав расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, перечисленные в запросе расходы, если они непосредственно связаны с исполнением договора комиссии, подлежат возмещению комитентом и не должны учитываться у комиссионера. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/377

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: На момент признания коммерческого банка банкротом ООО имело денежные средства на расчетном счете в этом банке. Задолженность перед ООО была включена в реестр требований кредиторов. До настоящего момента денежные средства не возвращены.

Вправе ли ООО списать указанную задолженность в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Исходя из этого списать на убыток сумму нереального ко взысканию долга, образовавшегося в связи с банкротством банка, в настоящее время не имеется оснований.

Статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации дано определение понятия исковой давности, в соответствии с которым исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Вместе с тем требования, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации приняты к рассмотрению в деле о банкротстве, не могут быть удовлетворены в судебном порядке, в связи с чем на них не распространяются сроки исковой давности.

Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Учитывая изложенное, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства.

Организация будет вправе списать нереальную задолженность только при официальном уведомлении об исключении коммерческого банка из Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса убытки от списания сумм безнадежных долгов в целях налогообложения прибыли приравниваются к внереализационным расходам. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/380

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 изменений, внесенных в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, просим разъяснить следующее.

Индивидуальный предприниматель с 01.01.2006 перешел с упрощенной системы налогообложения с использованием объекта налогообложения "доходы" на общий режим налогообложения. Вправе ли предприниматель предъявить к вычету НДС по товарам, приобретенным в декабре 2005 г. и реализованным в январе 2006 г.?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным и оплаченным в период применения упрощенной системы налогообложения и используемым после перехода на общий режим налогообложения при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, должны приниматься к вычету. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 апреля 2006 г. N 03-04-14/07

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Организация осуществляет лизинговую деятельность. Имеет ли право лизинговая компания в 2006 г. в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств по основным средствам, предназначенным исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемым в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164- ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг по договору, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Таким образом, основные средства, приобретаемые лизинговой компанией с целью передачи в лизинг, то есть фактически перепродажи, для целей налогообложения прибыли следует рассматривать как товар. При этом право налогоплательщиков на включение в состав расходов 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), предоставленное Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространяется на те основные средства, которые организация не предполагает в последующем перепродавать.

На основании изложенного лизинговая компания не вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, предназначенных исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/351

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Некоммерческая организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Расходы, производимые организацией, оплачиваются как за счет средств от предпринимательской деятельности, так и за счет полученных членских взносов. Просим разъяснить, включаются ли в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы, оплаченные средствами, полученными в виде членских (вступительных) взносов в некоммерческой организации.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы, указанные в ст. ст. 249 и 250 Кодекса, и не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса членские (вступительные) взносы, поступающие некоммерческим организациям, не учитываются при определении налоговой базы.

Как указывается в п. 2 ст. 346.16 Кодекса, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываемые при определении налоговой базы, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 252 Кодекса установлено, что расходы, учитываемые при определении налоговой базы, признаются при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с тем что суммы поступивших членских (вступительных) взносов должны расходоваться некоммерческими организациями строго по целевому назначению, не связанному с их коммерческой деятельностью, осуществленные за счет этих взносов расходы не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/80

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Вправе ли организация при применении упрощенной системы налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на расходы) учесть расходы по оформлению договора выкупа из государственной собственности участка земли, арендуемого предприятием, такие как работы и услуги земельной и регистрационной палат управления земельными ресурсами, бюро технической инвентаризации, а также расходы по приватизации земельного участка?

Ответ: В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики могут учитывать расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

В связи с этим организация может учесть расходы по оформлению договора выкупа из государственной собственности земельного участка.

В то же время стоимость земельного участка для целей налогообложения учитываться не должна, так как согласно п. 4 ст. 346.16 Кодекса в состав основных средств, стоимость которых учитывается при применении упрощенной системы налогообложения, включается только амортизируемое имущество. Как указывается в п. 2 ст. 256 Кодекса, земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/84

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: ЗАО, являясь инвестором и заказчиком-застройщиком торгового комплекса, приступая к строительству, понесло расходы в связи с выкупом права на заключение договора долгосрочной аренды земли в течение 49 лет.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Относится ли выплаченная сумма на первоначальную стоимость объекта строительства полностью в момент получения этого права или же она должна учитываться в доле, приходящейся на момент окончания строительства, исходя из срока действия договора, т.е. 49 лет, на основании п. 1 ст. 272 НК РФ, где изложено следующее: расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 настоящего Кодекса?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства административного здания, а также во время его строительства, связаны исключительно со строительством объекта основных средств.

Указанные расходы в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 Кодекса. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/341

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Разъясните, пожалуйста, может ли организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, единовременно списать 10 процентов от его первоначальной стоимости, как это предусмотрено в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Ответ: В соответствии с п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон) ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополняется п. 1.1, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса. Указанное положение вступает в силу с 1 января 2006 г.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Таким образом, для того чтобы воспользоваться амортизационной премией, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения.

Учитывая изложенное, организация, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не произвела расходов на их приобретение и поэтому не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 Кодекса. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/349

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Организация в 2006 г. планирует заключить договор аренды торгового зала площадью 148 кв. м на первом этаже здания для осуществления розничной торговли, которое по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (техническому паспорту здания) не является магазином (павильоном). Это здание склада подсобного блока (назначение: складское), часть конструктивно обособленных площадей которого предназначена для организации торговли, где производятся выкладка и демонстрация товаров, проводятся денежные расчеты и обслуживание покупателей, и по инвентаризационным документам (техническому паспорту здания) отнесена к торговым залам.

Будет ли данный вид деятельности являться объектом торговли, осуществляемой через магазины (павильоны) с площадью торгового зала не более 150 кв. м?

В перспективе организация предполагает ввести дополнительные площади для осуществления розничной торговли, заключив договор аренды торгового зала на втором антресольном этаже здания площадью 140 кв. м, с установкой отдельного контрольно-кассового аппарата и раздельным учетом реализации по подотчетным лицам каждого зала.

Если данный вид деятельности подпадает под розничную торговлю, осуществляемую через магазин (павильон) с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, будут ли считаться организация розничной торговли на первом этаже и втором антресольном этаже отдельными объектами без суммирования площадей данных торговых залов, подлежащих налогообложению в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Исходя из норм ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые гл. 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

Исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" только в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.

При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли- продажи, а под "площадью торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно ситуации, изложенной в вопросе, организация в 2006 г. планирует заключить договоры аренды на помещения площадью 148 и 140 квадратных метров, находящиеся на первом и втором этажах здания, которое является складом подсобного блока (назначение: складское).

При этом часть конструктивно обособленных площадей указанного здания предназначена для торговли, где производятся выкладка и демонстрация товаров, проводятся денежные расчеты и обслуживание покупателей. Данные площади по инвентаризационным документам (техническому паспорту здания) являются торговыми залами.

Из этого следует, что помещения, на которые организация планирует в 2006 г. заключить договоры аренды, относятся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

В связи с этим при осуществлении розничной торговли в указанных помещениях, являющихся торговыми залами, организация должна будет исчислять единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

При этом в случае если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 Кодекса должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все помещения и их общая площадь не превышает 150 квадратных метров, то в целях применения гл. 26.3 Кодекса указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/200

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: ЗАО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В феврале 2006 г. произошла регистрация дополнительного выпуска ценных бумаг со следующими условиями:

- способ размещения - закрытая подписка;

- круг потенциальных приобретателей - физическое лицо;

- условия и порядок оплаты акций по дополнительной эмиссии - физическое лицо оплачивает банковскими векселями на сумму, превышающую 20 000 000 руб.

Возникает ли доход у ЗАО при предъявлении векселей банку к погашению по их номинальной стоимости? Утратит ли ЗАО при предъявлении векселей к погашению по их номинальной стоимости право на применение упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при превышении по итогам отчетного (налогового) периода доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 Кодекса, в 20 млн руб. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны осуществить возврат на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено это превышение.

В соответствии со ст. 346.15 Кодекса указанные налогоплательщики учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы - ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 Кодекса.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

В связи с этим при оплате акционером организации дополнительного выпуска акций банковскими векселями после 1 января 2006 г. на сумму, превышающую 20 млн руб., с их последующим погашением по номинальной стоимости организация не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/79

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Промышленная площадка, на которой расположены предприятия, входящие в лесопромышленный комплекс (ОАО), расположена за пределами города, на расстоянии свыше 20 км от населенного пункта.

Пассажирским транспортом общего (в том числе городского и районного) пользования маршрут от города до промышленной площадки лесопромышленного комплекса не обслуживается. ОАО заключило гражданско-правовые договоры с транспортными организациями, обеспечивающими доставку работников до места работы и обратно.

По гражданско-правовым договорам, заключенным с транспортными организациями, оплата производится за единицу предоставляемого транспортного средства, а не за количество перевезенных работников. Таким образом, определить стоимость проезда одного работника не представляется возможным.

Облагаются ли ЕСН суммы, уплаченные по договорам оказания транспортных услуг по доставке работников организации к месту работы, расположенному за пределами населенного пункта, и обратно?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Как указано в вопросе, предприятие расположено за пределами города и данное направление транспортом общего пользования не обслуживается. В связи с этим и на основании Правил по охране труда в лесозаготовительном, деревообрабатывающем производствах, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 21.03.1997 N 15, в данной ситуации доставка работников на работу и обратно обеспечивается предприятием.

Учитывая, что доставка сотрудников до места работы и обратно связана с производственной необходимостью, оплата такой бесплатной доставки не может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, то есть оплата такой доставки будет считаться обычными производственными расходами организации.

Таким образом, оплата указанной доставки работников не является объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 1 ст. 236 Кодекса. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/46

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Организация заключила договор участия в долевом строительстве, по условиям которого в собственность организации переходят 16 квартир в многоквартирном доме.

За государственную регистрацию договора была уплачена государственная пошлина в сумме 7500 руб., однако регистрирующий орган не принял документы на регистрацию договора, мотивируя отказ тем, что госпошлина была уплачена не в полном объеме. По мнению регистрирующего органа, госпошлина должна уплачиваться в зависимости от количества объектов (квартир), указанных в регистрируемом договоре.

Просим разъяснить, в каком размере должна уплачиваться госпошлина при регистрации договора участия в долевом строительстве, заключенного между юридическими лицами.

Ответ: На основании ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214- ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) по договору участия в долевом строительстве (далее также - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену (цена договора долевого строительства) и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Договор заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (или государственная регистрация прав) является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).

В соответствии со ст. 12 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.

Статьей 25.1 Закона N 122-ФЗ предусмотрено, что запись о договоре участия в долевом строительстве (о его изменении, о расторжении, об уступке прав требования по этому договору), государственная регистрация которого установлена федеральным законом, вносится в содержащий записи о сделках подраздел III раздела, открытого на земельный участок, на котором возводится объект недвижимого имущества в порядке долевого строительства, Единого государственного реестра прав.

Пунктом 14 Приказа Минюста России от 09.06.2005 N 82 "Об утверждении Инструкции об особенностях государственной регистрации договоров участия в долевом строительстве, прав, ограничений (обременений) прав на объекты недвижимого имущества в связи с долевым строительством объектов недвижимого имущества", зарегистрированного в Минюсте России 23.06.2005 N 6749, установлено, что при внесении в подраздел III-4 ЕГРП записи о договоре участия в долевом строительстве:

в графе "Лицо, права которого ограничиваются (обременяются)" указываются предусмотренные п. 18 Правил ведения ЕГРП сведения о стороне договора - застройщике (п. 55 Правил ведения ЕГРП);

в графе "Лицо, в пользу которого ограничиваются (обременяются) права" указываются предусмотренные п. 18 Правил ведения ЕГРП сведения о стороне договора - участнике долевого строительства (п. 55 Правил ведения ЕГРП);

в графу "Особые отметки регистратора" вносятся слова: "Земельный участок (право аренды земельного участка), создаваемый объект недвижимого имущества, в состав которого входит объект долевого строительства, на основании федерального закона находится в залоге у...", далее указываются фамилия, имя и отчество физического лица (наименование юридического лица), являющегося участником долевого строительства по регистрируемому договору участия в долевом строительстве.

Следовательно, договор участия в долевом строительстве регистрируется как сделка, на основании которой возникает ограничение (обременение) права застройщика на земельный участок, предназначенный для застройки, и возводимый объект с целью возникновения на него залога в силу закона в пользу участников договора долевого строительства. При этом участник долевого строительства, как заявитель о регистрации договора участия в долевом строительстве, уплачивает государственную пошлину в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 122-ФЗ за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (или государственную регистрацию прав) взимается государственная пошлина в соответствии с налоговым законодательством.

Статьей 333.16 гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных данной главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

В целях гл. 25.3 "Государственная пошлина" выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

В соответствии со ст. 333.17 Кодекса организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 "Государственная пошлина".

Подпунктом 20 п. 1 ст. 333.33 Кодекса предусмотрено взимание государственной пошлины, в частности за государственную регистрацию ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, с юридических лиц в размере 7500 руб., с физических - 500 руб.

Таким образом, юридически значимым действием является регистрация самого договора участия в долевом строительстве, при совершении которой применяются положения пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Кодекса об уплате государственной пошлины, как за государственную регистрацию ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2006 г. N 03-06-03-04/47

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: ООО просит разъяснить, подпадает ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход размещение на мосту рекламной конструкции ООО, содержащей информацию об адресе и товарах общества, а также схему движения в сторону указанного адреса.

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Согласно ст. 346.27 Кодекса предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

В отношении размещаемой на средствах наружной рекламы информации об изготовителе, исполнителе или продавце (фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и т.п.) следует отметить, что исходя из норм ст. 9 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", устанавливающей обязанность указанных лиц доводить данную информацию до сведения потребителей, такая информация не является рекламой и, следовательно, ее размещение на средствах наружной рекламы этих лиц не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понятию "предпринимательская деятельность", и, соответственно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, осуществляемая организацией деятельность по размещению на мосту рекламной конструкции, содержащей информацию об адресе и товарах организации, а также схему движения в сторону адреса организации, не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

В связи с этим указанная деятельность не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/198

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу применения п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

1. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ) вычеты НДС, уплаченного поставщику при приобретении оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В какой момент производятся вычеты НДС, уплаченного поставщику при приобретении оборудования к установке, если:

- стоимость оборудования включена в смету на строительство и после окончания стройки данное оборудование будет являться частью единого основного средства;

- стоимость оборудования включена в смету на строительство и после окончания стройки данному оборудованию будет присвоен отдельный инвентарный номер?

2. Являются ли объектом налогообложения по НДС затраты по изготовлению собственными силами нестандартизированного оборудования?

3. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ необходимо восстанавливать ранее принятую к вычету сумму НДС по приобретенному недвижимому имуществу или построенным объектам недвижимости в случае их использования для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Восстановление НДС производится по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором начали амортизировать объект недвижимости. По каким объектам недвижимости (с точки зрения момента их приобретения) необходимо восстанавливать НДС?

Ответ: По вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиком при приобретении оборудования к установке.

Согласно Федеральному закону от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон), вступающему в силу с 1 мая 2006 г. (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - с 1 июля 2006 г.), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении оборудования к установке, подлежат вычету в полном объеме после принятия на учет этого оборудования. В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Учитывая изложенное, после вступления в силу Закона суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые продавцами по оборудованию к установке, приобретаемому для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет независимо от присвоения такому оборудованию отдельного инвентарного номера.

По вопросу объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций по изготовлению нестандартизированного оборудования собственными силами.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, если расходы по изготовлению нестандартизированного оборудования собственными силами принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то передача такого оборудования для собственных нужд объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

По вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости (основным средствам), ранее правомерно принятых к вычету, в случае их дальнейшего использования для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса, на который указано в вопросе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. При этом налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года начала начисления амортизации в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Данная норма Кодекса вступила в силу с 1 января 2006 г.

Учитывая изложенное, указанная норма применяется в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса производится начиная с 1 января 2006 г. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2006 г. N 03-04-11/65

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере игорного бизнеса, в целях определения момента прекращения обязанности по уплате налога просит разъяснить, с какой даты объект налогообложения по налогу на игорный бизнес считается выбывшим в случае направления заявления о регистрации объекта налогообложения по налогу на игорный бизнес в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения.

Ответ: В соответствии со ст. 364 гл. 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг.

Организатором игорного заведения признается, в частности, индивидуальный предприниматель, который осуществляет в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.

Глава 29 Кодекса не содержит четкой нормы о моментах возникновения и прекращения обязанности по уплате налога на игорный бизнес.

В связи с этим следует отметить, что согласно п. 1 ст. 38 Кодекса объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй Кодекса.

Принимая во внимание изложенное и учитывая ст. 44 Кодекса, возникновение обязанности по уплате налога на игорный бизнес связано с началом осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса и получения экономической выгоды в виде дохода, а момент прекращения обязанности по уплате налога на игорный бизнес связан с отсутствием деятельности в сфере игорного бизнеса, а не с датой регистрации выбытия объектов налогообложения. Указанная позиция подтверждается рядом судебных решений по данному вопросу (Постановление ФАС Центрального округа от 26.01.2005 N А48-4855/04-13, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2005 N А56-17264/2004).

Вместе с тем в силу п. 3 ст. 366 Кодекса налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества этих объектов не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. При этом заявление о регистрации объектов налогообложения может представляться налогоплательщиком в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения.

Учитывая, что вопрос, касающийся определения даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения по налогу на игорный бизнес в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения, гл. 29 Кодекса, а также Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н "Об утверждении формы Заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" не урегулирован, а также принимая во внимание неоднозначную практику применения, датой представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения по налогу на игорный бизнес в виде почтового отправления считается шестой день начиная с даты его отправки.

Одновременно п. 7 ст. 366 Кодекса предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 3 указанной статьи, в виде штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 апреля 2006 г. N 03-06-05-03/12

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Должен ли индивидуальный предприниматель заверять у нотариуса доверенность на своего бухгалтера, который будет сдавать за него отчетность в инспекцию?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 3 указанной статьи определено, что полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Согласно п. 3 ст. 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Пунктами 1 и 2 ст. 185 ГК РФ определено, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Учитывая изложенное, бухгалтер является уполномоченным представителем налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в налоговом органе и обязан осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 апреля 2006 г. N 03-06-06-03/08

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Организация, применяющая УСН, приостановила свою деятельность в декабре 2005 г. В налоговую инспекцию представлено уведомительное письмо. Возобновить работу организация планирует в 2007 г. Значит ли это, что организация должна перейти на общий режим и, как следствие, сдать налоговые декларации по соответствующим налогам (налогу на прибыль, НДС, ЕСН, налогу на имущество)?

Ответ: Из информации, изложенной в вопросе, следует, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приостановила свою деятельность в декабре 2005 г. Возобновить работу организация намерена в 2007 г.

Приостановление деятельности организации без намерения прекратить ее не может рассматриваться как прекращение деятельности (ликвидация) организации.

В случае если организация временно приостановила осуществление деятельности и в течение всего налогового периода не осуществляла ее, у такой организации не возникает обязанности по уплате налога за указанный налоговый период.

При этом организация, приостановившая на время свою деятельность, согласно положениям части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), остается налогоплательщиком и, соответственно, несет все предусмотренные налоговым законодательством обязанности в связи с уплатой налогов и (или) сборов, в том числе представляет налоговые декларации в сроки, установленные налоговым законодательством.

Учитывая изложенное, организация, приостановившая свою деятельность, должна представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения в соответствии с требованиями гл. 26.2 Кодекса. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 марта 2006 г. N 03-11-04/2/74

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: Просим разъяснить порядок уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в такой ситуации.

На уплату этого налога сельхозпроизводитель перешел с 1 января 2006 г. Раньше организация применяла общепринятую систему налогообложения, используя кассовый метод признания доходов и расходов. В период применения общего порядка налогообложения организацией была реализована продукция, оплата за которую и расходы на производство которой произведены после 1 января 2006 г., то есть после перехода на ЕСХН. Как организация должна учесть полученные доходы и расходы?

Ответ: Из информации, изложенной в вопросе, следует, что организация в 2005 г. находилась на общем режиме налогообложения и использовала кассовый метод признания доходов и расходов. С 1 января 2006 г. организация перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. Оплата за произведенную в 2005 г. продукцию получена в 2006 г.

В соответствии с п. 6 ст. 346.5 гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой получения доходов при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, организация, реализовавшая продукцию в 2005 г. и при этом получившая оплату за реализованную продукцию в 2006 г., в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитывает данные средства при расчете налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. При этом налогоплательщик не учитывает доходы, полученные им до перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Согласно п. 7 ст. 346.5 Кодекса расходами у сельскохозяйственных товаропроизводителей признаются затраты после их фактической оплаты, то есть материальные расходы, а также расходы на оплату труда должны учитываться в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, если расходы, списанные на производство продукции, оплачены организацией в 2006 г., то она может учесть данные затраты в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/31

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

Вопрос: На начало 2006 г. организация является пользователем земельного участка, находящегося в государственной собственности на праве бессрочного пользования. До конца 2005 г. организация начисляла и платила налог на землю в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю". Однако Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ настоящий Закон признан утратившим силу с 1 января 2006 г.

Так как организация до сих пор пользуется правом бессрочного пользования земельным участком и договор аренды земли с органами государственной власти не заключен, просим разъяснить следующее.

Какие налоги и сборы должен уплачивать налогоплательщик с начала 2006 г. при пользовании землей (находящейся в государственной собственности) на праве бессрочного пользования и какими нормативными актами они установлены?

Ответ: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

На основании п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2004 N 141- ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2006 г. на всей территории Российской Федерации вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взамен ранее действовавшего Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".

Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (ст. 387 Кодекса).

В соответствии со ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Как следует из вопроса, в настоящее время земельный участок находится в пользовании организации на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В этом случае необходимо учитывать положения п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", согласно которым юридические лица, за исключением указанных в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации, обязаны до 1 января 2008 г. переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды или приобрести земельные участки в собственность.

Таким образом, с 1 января 2006 г. и до момента переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на право аренды организация является плательщиком земельного налога. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 февраля 2006 г. N 03-06-02-04/15

Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер" 19.05.2006

КонсультантФинансист

Вопрос: Банк, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и заключающий договоры на брокерское обслуживание с клиентами - физическими лицами, просит дать разъяснения по вопросам определения налоговой базы по НДФЛ по операциям физических лиц с ценными бумагами.

1. Вправе ли банк - налоговый агент применить к доходам физического лица от операций с ценными бумагами одновременно два вида вычетов: имущественный налоговый вычет - по ценным бумагам, по которым отсутствуют документально подтвержденные расходы на приобретение указанных ценных бумаг, но представлены документы, подтверждающие возмездный характер их приобретения, и вычет в размере документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг - по ценным бумагам, расходы на приобретение которых могут быть документально подтверждены?

2. Если налоговый агент вправе одновременно применить два вида вычетов, следует ли применять имущественный налоговый вычет к доходам физического лица от всех сделок с ценными бумагами одной категории или же к доходам от сделок с ценными бумагами одной категории может быть применено два вида вычетов?

Ответ: Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Если такие документы не сохранились у налогоплательщика, но имеются у третьих лиц (например, у депозитария, брокера, эмитента или продавца ценных бумаг), налогоплательщик должен предпринять все возможные меры, чтобы получить их и представить налоговым органам или налоговому агенту.

При отсутствии расчетных документов к документам, подтверждающим наличие расходов по приобретению ценных бумаг, могут быть отнесены документы, косвенно подтверждающие наличие таких расходов (возмездный характер приобретения ценных бумаг): контракты, договоры, справки (отчеты), выдаваемые депозитарием (эмитентом, реестродержателем), в которых указано, что ценные бумаги приобретены по договору купли- продажи, мены и др., на основании которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Таким образом, Кодексом не предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода расчета налоговой базы, а лишь предоставляется право при невозможности документально подтвердить произведенные им расходы получить взамен имущественный налоговый вычет.

При этом налоговая база в пределах одной категории ценных бумаг рассчитывается отдельно с применением имущественного налогового вычета по ценным бумагам, расходы на приобретение которых невозможно подтвердить документально, и с применением вычета в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, если такие расходы могут быть документально подтверждены. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 28 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/107

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Вопрос: Банк просит разъяснить следующее. В случае если должником банка-налогоплательщика является физическое лицо, то на основании каких документов банк-налогоплательщик имеет право признать долг физического лица безнадежным (нереальным ко взысканию) в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 2.3 Положения Центрального банка Российской Федерации от 28.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) банк обязан провести процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, то есть ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю)), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.

Согласно п. 8.7.1 Положения принятое кредитной организацией решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающем один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, должно подтверждаться актами, указанными в п. 8.5 Положения.

В соответствии с п. 8.5 Положения к актам уполномоченных государственных органов могут относиться судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.

Порядок списания относящихся к нереальным для взыскания ссудам и начисленных по ним процентов в целях бухгалтерского учета определяется нормативными актами Банка России.

Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дано однозначное определение безнадежного долга, признаваемого в качестве такового для целей налогообложения прибыли.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Ссудная задолженность (долг), не отвечающая требованиям п. 2 ст. 266 Кодекса (а именно: не истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом Российской Федерации, нет акта государственного органа о невозможности взыскания долга или сведений о ликвидации организации-должника), не может быть признана безнадежной для целей налогообложения.

Исходя из этого суммы ранее списанной за счет резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, не признаваемой нереальной ко взысканию в целях налогообложения, подлежат восстановлению в налоговом учете, увеличивая налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом убытки от списания указанной задолженности по ссудам, выданным как юридическим, так и физическим лицам, не могут быть приравнены для целей налогообложения к внереализационным расходам до наступления момента, когда такая задолженность будет признана нереальной для взыскания в соответствии со ст. 266 Кодекса. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 25 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/120

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок учета затрат на организацию филиалов банка в целях налогового учета.

Банк приобрел новый офис и планирует провести в нем реконструкцию. В период реконструкции офисного здания и доведения его до состояния, пригодного для эксплуатации, банк несет следующие расходы, связанные с приобретенным помещением: коммунальные платежи, расходы по охране, другие аналогичные расходы.

Каков порядок учета в целях налогообложения указанных расходов в период до начала проведения работ по реконструкции (во время выбора подрядчика и оформления с ним договорных отношений), а также непосредственно в период реконструкции офисного здания банка?

Сохранится ли порядок налогового учета перечисленных выше расходов при условии, что здание, в котором организуется филиал, арендуется банком, а не приобретено им в собственность?

Ответ: 1. К расходам, связанным с организацией филиалов, можно отнести следующие расходы: по аренде помещений для вновь открываемого филиала, на проведение ремонта помещений нового филиала, эксплуатационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка, командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью, расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения, расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации и ряд аналогичных расходов.

Указанные расходы, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Перечисленные расходы связаны с организацией филиалов, осуществленные до момента регистрации филиала Банком России.

Капитальные вложения, направленные на реконструкцию здания, относятся к расходам капитального характера, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В период проведения реконструкции здания все затраты банка, связанные с содержанием реконструируемого здания, включаются в расходы по реконструкции, увеличивающие первоначальную стоимость здания.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 256 Кодекса из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

2. При аренде здания перечень расходов, учитываемых арендатором в составе арендной платы, регулируется условиями договора аренды.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Если арендатор с согласия арендодателя производит капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, то с 1 января 2006 г. в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса указанные капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом.

Порядок начисления амортизации по указанным капитальным вложениям определен п. 2 ст. 259 Кодекса.

Арендатор начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств только на период действия договора аренды указанных основных средств. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/118

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Вопрос: Лизинговая компания просит дать разъяснения по следующему вопросу. Единственным учредителем лизинговой компании является шведская фирма. Ежегодно с целью проверки правильности и достоверности финансовой отчетности, исправления возможных ошибок и нарушений лизинговая компания проводит аудиторские проверки. Аудит проводится в том числе по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), применяемым в Швеции.

Согласно уставу лизинговой компании решение о проведении аудита по Международным стандартам финансовой отчетности принимается учредителем.

Вправе ли лизинговая компания учитывать в целях налогообложения прибыли расходы по проведению аудита по Международным стандартам финансовой отчетности?

Ответ: В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.

Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Так, согласно Официальному сообщению Банка России от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности" с 1 января 2004 г. предусматривается переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли не учитывают.

Таким образом, организация не может учесть расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 18 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/357

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок расчета собственного капитала для целей применения п. 2 ст. 269 НК РФ, а именно: какие именно балансовые счета подлежат включению в состав активов и обязательств?

Ответ: Порядок расчета признаваемых в целях налогообложения расходов в виде процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида с учетом их особенностей, регулируется положениями ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 2 ст. 269 Кодекса с 1 января 2006 г., если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются правила, изложенные в ст. 269 Кодекса (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Величина собственного капитала банка определяется на основании данных бухгалтерского учета.

Методика определения величины собственных средств (капитала) банка установлена Положением Банка России от 10.02.2003 N 215-П.

В соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса для целей налогообложения прибыли при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/106

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Вопрос: Порядок регистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии), утвержденный Приказом Минфина России от 12.08.2005 N 105н, устанавливает порядок регистрации прекращения договора коммерческой концессии в случае его досрочного расторжения.

В случае если расторжение договора осуществляется путем одностороннего отказа от исполнения договора одной из его сторон, документы, указанные в п. 4.1 Порядка регистрации договоров коммерческой концессии, в регистрирующий орган не представляются. Расторжение договора в таком случае совершается путем направления одной из сторон уведомления другой стороне.

Порядок регистрации прекращения договора концессии в случае одностороннего отказа одной из сторон от исполнения договора при этом не установлен. Подлежит ли регистрации в регистрирующем органе прекращение договора коммерческой концессии, осуществляемое путем одностороннего отказа от исполнения договора одной из сторон? Если да, то в каком порядке осуществляется регистрация? Какие документы следует представить заявителю для осуществления такой регистрации?

Ответ: Согласно Приказу Минфина России от 12.08.2005 N 105н "О регистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии)" (зарегистрировано в Минюсте России 13.09.2005 N 6997) регистрации подлежит прекращение договора коммерческой концессии (субконцессии) (досрочное расторжение договора коммерческой концессии (субконцессии), заключенного с указанием срока, расторжение договора коммерческой концессии, заключенного без указания срока).

Согласно п. 3 ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 1037 Кодекса каждая из сторон договора коммерческой концессии, заключенного без указания срока, вправе во всякое время отказаться от договора, уведомив об этом другую сторону за шесть месяцев, если договором не предусмотрен более продолжительный срок. Досрочное расторжение договора коммерческой концессии, заключенного с указанием срока, а также расторжение договора, заключенного без указания срока, подлежат регистрации в порядке, установленном п. 2 ст. 1028 Кодекса.

Учитывая, что расторжение договора коммерческой концессии подлежит регистрации в силу п. 2 ст. 1037 Кодекса в порядке, установленном п. 2 ст. 1028 Кодекса, а также что в Приказе Минфина России от 12.08.2005 N 105н не указаны документы, подлежащие представлению в регистрирующий орган при регистрации прекращения договора коммерческой концессии в случае одностороннего отказа от исполнения такого договора, возможно осуществление такой регистрации на основании следующих документов:

сопроводительного письма, подписанного уполномоченным лицом;

экземпляра договора коммерческой концессии с отметкой о регистрации;

копии письменного уведомления стороной договора другой стороны об отказе от договора коммерческой концессии;

доказательства получения другой стороной договора уведомления об отказе от договора коммерческой концессии.

Учитывая, что односторонний отказ стороны договора коммерческой концессии от исполнения договора связывается в силу п. 1 ст. 1037 Кодекса с получением другой стороной договора уведомления об этом отказе за шесть месяцев, если договором не предусмотрен более продолжительный срок, документы для регистрации прекращения договора коммерческой концессии подлежат представлению в регистрирующий орган по истечении шести месяцев с момента получения стороной договора уведомления об отказе исполнения от договора, если договором не предусмотрен более продолжительный срок. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 14 апреля 2006 г. N 03-02-07/1-95

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Вопрос: Банк по договору купли-продажи недвижимого имущества и акту приема-передачи недвижимости произвел предоплату за помещение для размещения в нем обособленного подразделения. Расходы, связанные с приобретением нежилого помещения, являются затратами капитального характера и согласно п. 3.1.1 разд. 3 Приложения 10 к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 N 205-П отражены на счете 607 "Капитальные вложения".

Документы на указанное помещение не могут быть поданы на государственную регистрацию в связи с длительным процессом их оформления по переводу в нежилое помещение, поэтому капитальные вложения не перенесены на счет учета основных средств. Кроме того, собственником помещения пока остается продавец. Однако обособленное подразделение, находящееся в этом помещении, состоит на налоговом учете, так как фактически работает и приносит прибыль.

Будут ли облагаться налогом на имущество организаций капитальные вложения банка в сложившейся ситуации?

Банк также произвел неотделимые капитальные вложения в вышеуказанное помещение, которые приняты к учету в составе собственных основных средств (на б/счет 60401).

Просим разъяснить порядок уплаты налога на имущество организаций в части указанных неотделимых капитальных вложений в связи с тем, что неотделимые капитальные вложения не подлежат государственной регистрации как самостоятельный объект недвижимого имущества. Возможна ли уплата налога на имущество организаций в данной ситуации по месту нахождения головного офиса?

Ответ: В связи с отсутствием фактических обстоятельств дела и связанных с ним первичных документов дать ответ по существу вопроса не представляется возможным.

В то же время необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Положение), утвержденным Приказом Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П, установлено, что бухгалтерский счет 607 предназначен для учета затрат на капитальные вложения (сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов), в связи с чем указанные затраты не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Что касается капитальных вложений в приобретенные основные средства, то следует иметь в виду, что на счете бухгалтерского учета 604 "Основные средства" эти затраты учитываются в составе первоначальной стоимости собственных основных средств. При этом согласно п. 6.18 вышеназванного Положения в составе основных средств подлежат учету только капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Относительно государственной регистрации прав собственности на объекты недвижимого имущества, предусмотренной Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", необходимо иметь в виду, что государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем если объект недвижимого имущества, права на который длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используется организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то недвижимое имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций и к налогоплательщику должны применяться согласно ст. 110 Кодекса меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения, предусмотренные ст. 122 Кодекса. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 13 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/84

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Вопрос: В соответствии со ст. 14 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" все организации, осуществляющие закупку этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, должны декларировать объем использования этилового спирта.

В то же время в соответствии с п. 3 Положения о представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного Постановлением Правительства от 31.12.2005 N 858, декларации об использовании этилового спирта на технические цели представляются организациями, использующими этиловый спирт в объеме свыше 200 дал в год.

ОАО приобретает и использует на технические цели 92 дал этилового спирта.

Просим разъяснить, должно ли ОАО представлять декларацию об объемах поставки и использования этилового спирта по формам, предусмотренным Приложениями N N 2, 7 к Постановлению Правительства N 858.

Ответ: В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" организации, осуществляющие производство, закупку и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и оборота.

Исходя из п. 3 Положения о представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 N 858 (далее - Положение), организации, использующие этиловый спирт, в том числе денатурированный, для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также на технические или иные цели, не связанные с производством указанной продукции, в объеме свыше 200 дал в год, обязаны представить соответствующую декларацию.

Таким образом, в случае приобретения организацией и использования на технические цели менее 200 дал этилового спирта в год представлять декларацию об объемах использования этилового спирта (Приложение N 2 к Положению), а также декларацию об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (Приложение N 7 к Положению) не требуется. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 31 марта 2006 г. N 03-01-14/2-118

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Вопрос: Организация, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, заключает сделки по купле-продаже котирующихся на бирже ценных бумаг, в том числе вне организованного рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки).

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 5 ст. 280 Налогового кодекса РФ, в случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, при этом предполагается, что эта дата совпадает с датой подписания договора.

Однако это не всегда так.

В случае оформления сделки купли-продажи согласно правилам торговли РТС договор подписывается на следующий день после определения существенных условий передачи ценных бумаг.

При этом для определения финансового результата заключенной сделки в целях налогообложения необходимо анализировать цены, сформировавшиеся по результатам проведения торгов, проведенных через организатора торговли на дату подписания договора.

Учитывая временной разрыв между датой определения существенных параметров сделки и датой подписания договора, при значительном движении рынка может возникнуть необходимость доначисления прибыли по сделке, даже в том случае, если на день определения существенных параметров сделки цена находилась в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Каков порядок признания для целей налогообложения налогом на прибыль рыночной (фактической) цены реализации на внебиржевом рынке ценных бумаг, котирующихся на бирже ценных бумаг, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 5 ст. 280 НК РФ?

Ответ: Пунктом 5 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Таким образом, исходя из вышеприведенных положений п. 5 ст. 280 Кодекса датой определения всех существенных условий передачи ценной бумаги считается дата подписания договора. При этом каких-либо специальных положений в отношении реализации ценных бумаг в случае, если дата определения всех существенных условий сделки не совпадает с датой подписания соответствующего договора, Кодексом не предусмотрено.

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации при признании фактической цены сделки по реализации на внебиржевом рынке ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, налогоплательщик должен рассматривать соответствующий интервал цен на дату подписания договора. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/306

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо, являющийся наследником первой очереди, просит дать разъяснения о возможности применения имущественного налогового вычета по НДФЛ при реализации им ценных бумаг, расходы на приобретение которых были осуществлены за счет общей собственности супругов.

Учитывая положения Налогового кодекса РФ и Семейного кодекса РФ, вправе ли наследник первой очереди (супруг) претендовать на получение вычета расходов по приобретению ценных бумаг, подтвержденных документально? Если вправе, то распространяется ли возможность получения вычета расходов (их части) по приобретению ценных бумаг на детей умершего налогоплательщика, наследующих ценные бумаги?

Ответ: Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами.

Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов они приобретены либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Из этого следует, что если оплата расходов по приобретению ценных бумаг была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по их приобретению и, соответственно, претендовать на получение вычета документально подтвержденных расходов при последующей реализации ценных бумаг.

Поскольку в случае смерти налогоплательщика возможность получения его супругом (супругой) вычета расходов по приобретению ценных бумаг обусловлена установлением фактов их наследования и осуществления расходов по их приобретению за счет общей собственности супругов, такой вычет может быть предоставлен налоговым органом при подаче супругом (супругой) налоговой декларации и соответствующих правоустанавливающих документов в налоговый орган.

Что касается детей умершего налогоплательщика, наследующих ценные бумаги, то оснований для получения ими вычета расходов (их части) по приобретению ценных бумаг не имеется. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 18 января 2006 г. N 03-05-01-04/4

О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист" 19.05.2006

Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции

Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.